生产企业免抵退税计算.doc

3.2.1“免、抵、退”税的计算：
一、“免、抵、退”的计算公式如下：
应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额的抵减额
免抵退税额的抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
免税购进原材料包括国内购进原材料和进料加工免税进口料件，其中，进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件组成的计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税
当期应退税额和当期免抵退税额的计算：
1、 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
2、 当期期末留抵税额≥当期免抵退税额时
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
期末留抵税额为当期《增值税纳税申报表》的期末留抵税额
二、举例：
例1：自营出口企业，一般纳税人。出口货物征税率为17%，退税率为13%。3月购进原材料，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，抵扣进项税额为34万元，货已入库。上期期末留抵税额为3万元。当月内销货物的销项税额为17万元，本月出口货物销售折人民币200万元，计算“免、抵、退”税额、应退税额、免抵额。
应纳税额=17-[34-200×（17%-13%）]-3=﹣12
免抵退税额=200×13%=26万元
期末留抵税额12万元＜免抵退税额26万元
应退税额=12万元
免抵额=26-12=14万元
例2：自营出口企业，一般纳税人。出口货物征税率为17%，退税率为13%。3月购进原材料，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，抵扣进项税额为34万元，货已入库。当月海关进口料件的组成计税价格100万元，进口手册号为c4708230028，且进口料件组成的计税价格50万元，已办理《生产企业进料加工免税证明》。上期期末留抵税额为3万元。当月内销货物的销售收入为100万元，本月出口货物销售折人民币200万元，其中，一般贸易出口170万元，手册号c4708230028下出口货物30万元。计算“免、抵、退”税额、应退税额、免抵额。
免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=50×（17%-13%）=2万元
免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（17%-13%）-2=6万元
应纳税额=100×17%-（34-6）-3=﹣14万元
免抵退税额抵减额=50×13%=6.5万元
免抵退税额=（170+30）×13%-6.5=19.5万元
应退税额=14万元 免抵税额=19.5-14=5.5万元
“免、抵、退”税一组题
例一：2009年1月内销200万，外销300万，其中：A1笔100万、B1笔50万、C1笔150万（单证均未收齐），进项税额50万，征税率17%，退税率13%
纳税申报：
应纳税额=200*17%-[50-300*（17%-13%）]
=34-（50-12）=-4
纳税申报表项目：7栏“免、抵、退”税办法出口销售额300万；14栏进项税额转出12万
退税申报：
“生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表”
（√）出口货物 （）单证收齐
A1笔100万、BH
B1笔50万、BH
C1笔150万、BH
生产企业出口货物免、抵、退汇总表
1、 出口货物销售额（美元）
2、 出口货物销售额300万
3、 单证不齐销售额300万
本月无免抵额、退税额
例二：2009年2月内销100万，外销400万，其中：笔A2笔200万、B2笔60万、C2笔140万（A2、 C2单证未收齐），进项税额110万，征税率17%，退税率13%
纳税申报：
应纳税额=100*17%-[110-400*（17%-13%）]-4 =17-（110-16）-4=-81
纳税申报表项目：7栏“免、抵、退”税办法出口销售额400万；14栏进项税额转出16万
退税申报：
“生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表”
（√）出口货物 （）单证收齐
A2笔200万、BH
B2笔60万、
C2笔140万、BH
A1笔-100万
新A1笔90万
（）出口货物 （√）单证收齐
A1笔100万、BH
B1笔50万、BH
生产企业出口货物免、抵、退汇总表
1出口货物销售额（美元）
2出口货物销售额390万
3单证不齐销售额340万
4单证齐全销售额50万
5前期出口货物当期收齐单证销售额150万
C列“差额”-10万、-0.4万
17栏200万*13%*=26万
24栏当期应退税额=26万
例三：2009年3月内销500万，外销0万，进项税额2万，征税率17%，退税率13%
纳税申报：
应纳税额=500*17%-[2+81-（-0.4）-26]
=85-57.4=27.6
纳税申报表项目：7栏“免、抵、退”税办法出口销售额-10万；14栏进项税额转出-0.4万，15栏免抵退货物应退税额26万
退税申报：
“生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表”
（）出口货物 （√）单证收齐
A2笔200万、BH
C1笔150万、BH
C2笔140万、BH
生产企业出口货物免、抵、退汇总表
1出口货物销售额（美元）0
2出口货物销售额0
3前期出口货物当期收齐单证销售额490万
17栏490万*13%*=63.7万
25栏当期免抵税额=63.7万
例四：2009年4月内销50万，外销一笔100万，进项税额20万，进口料件组成计税价格60万，征税率17%，退税率13%
纳税申报：
应纳税额=50*17%-{20-[100*（17%-13%）-60*（17%-13%）]}=8.5-18.4=-9.9
纳税申报表项目：7栏“免、抵、退”税办法出口销售额100万；14栏进项税额转出1.6万。
退税申报：
“生产企业进料加工进口料件申报明细表”
“到岸价格”60万
“生产企业进料加工贸易免税证明”
“进料加工免税进口料件组成计税价格”60万、“免抵退不得免征和抵扣税额的抵减额”2.4万，“免抵退税抵减额”13万
“生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表”
（√）出口货物 （）单证收齐
A4 100 万
生产企业出口货物免、抵、退汇总表
1出口货物销售额（美元）0
2出口货物销售额100
3前期出口货物当期收齐单证销售额0万
17栏100万*13%*=13万
14栏2.4万
19栏13万
免抵退税额100*13%-60*13%=5.2万
24栏当期免抵税额=5.2万