生产企业免抵退税计算.doc

3.2.1“免、抵、退”税的计算：一、“免、抵、退”的计算公式如下：应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额的抵减额免抵退税额的抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料包括国内购进原材料和进料加工免税进口料件，其中，进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件组成的计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税当期应退税额和当期免抵退税额的计算：1、 当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额2、 当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0期末留抵税额为当期增值税纳税申报表的期末留抵税额二、举例：例1：自营出口企业，一般纳税人。出口货物征税率为17%，退税率为13%。3月购进原材料，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，抵扣进项税额为34万元，货已入库。上期期末留抵税额为3万元。当月内销货物的销项税额为17万元，本月出口货物销售折人民币200万元，计算“免、抵、退”税额、应退税额、免抵额。应纳税额=17-34-200（17%-13%）-3=12免抵退税额=20013%=26万元期末留抵税额12万元免抵退税额26万元应退税额=12万元免抵额=26-12=14万元例2：自营出口企业，一般纳税人。出口货物征税率为17%，退税率为13%。3月购进原材料，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，抵扣进项税额为34万元，货已入库。当月海关进口料件的组成计税价格100万元，进口手册号为c4708230028，且进口料件组成的计税价格50万元，已办理生产企业进料加工免税证明。上期期末留抵税额为3万元。当月内销货物的销售收入为100万元，本月出口货物销售折人民币200万元，其中，一般贸易出口170万元，手册号c4708230028下出口货物30万元。计算“免、抵、退”税额、应退税额、免抵额。免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=50（17%-13%）=2万元免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%-13%）-2=6万元应纳税额=10017%-（34-6）-3=14万元免抵退税额抵减额=5013%=6.5万元免抵退税额=（170+30）13%-6.5=19.5万元应退税额=14万元 免抵税额=19.5-14=5.5万元“免、抵、退”税一组题例一：2009年1月内销200万，外销300万，其中：A1笔100万、B1笔50万、C1笔150万（单证均未收齐），进项税额50万，征税率17%，退税率13%纳税申报：应纳税额=200*17%-50-300*（17%-13%） =34-（50-12）=-4纳税申报表项目：7栏“免、抵、退”税办法出口销售额300万；14栏进项税额转出12万 退税申报：“生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表”（）出口货物 （）单证收齐A1笔100万、BHB1笔50万、BHC1笔150万、BH生产企业出口货物免、抵、退汇总表1、 出口货物销售额（美元）2、 出口货物销售额300万3、 单证不齐销售额300万本月无免抵额、退税额例二：2009年2月内销100万，外销400万，其中：笔A2笔200万、B2笔60万、C2笔140万（A2、 C2单证未收齐），进项税额110万，征税率17%，退税率13%纳税申报：应纳税额=100*17%-110-400*（17%-13%）-4 =17-（110-16）-4=-81纳税申报表项目：7栏“免、抵、退”税办法出口销售额400万；14栏进项税额转出16万 退税申报：“生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表”（）出口货物 （）单证收齐A2笔200万、BHB2笔60万、C2笔140万、BHA1笔-100万新A1笔90万（）出口货物 （）单证收齐A1笔100万、BHB1笔50万、BH生产企业出口货物免、抵、退汇总表1出口货物销售额（美元）2出口货物销售额390万3单证不齐销售额340万4单证齐全销售额50万5前期出口货物当期收齐单证销售额150万C列“差额”-10万、-0.4万17栏200万*13%*=26万24栏当期应退税额=26万例三：2009年3月内销500万，外销0万，进项税额2万，征税率17%，退税率13%纳税申报：应纳税额=500*17%-2+81-（-0.4）-26 =85-57.4=27.6纳税申报表项目：7栏“免、抵、退”税办法出口销售额-10万；14栏进项税额转出-0.4万，15栏免抵退货物应退税额26万 退税申报：“生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表”（）出口货物 （）单证收齐A2笔200万、BHC1笔150万、BHC2笔140万、BH生产企业出口货物免、抵、退汇总表1出口货物销售额（美元）02出口货物销售额03前期出口货物当期收齐单证销售额490万17栏490万*13%*=63.7万25栏当期免抵税额=63.7万例四：2009年4月内销50万，外销一笔100万，进项税额20万，进口料件组成计税价格60万，征税率17%，退税率13%纳税申报：应纳税额=50*17%-20-100*（17%-13%）-60*（17%-13%）=8.5-18.4=-9.9纳税申报表项目：7栏“免、抵、退”税办法出口销售额100万；14栏进项税额转出1.6万。 退税申报：“生产企业进料加工进口料件申报明细表”“到岸价格”60万“生产企业进料加工贸易免税证明”“进料加工免税进口料件组成计税价格”60万、“免抵退不得免征和抵扣税额的抵减额”2.4万，“免抵退税抵减额”13万“生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表”（）出口货物 （）单证收齐A4 100 万生产企业出口货物免、抵、退汇总表1出口货物销售额（美元）02出口货物销售额1003前期出口货物当期收齐单证销售额0万17栏100万*13%*=13万14栏2.4万19栏13万免抵退税额100*13%-60*13%=5.2万24栏当期免抵税额=5.2万