非货币资产交换审计底稿-实质性程序工作底稿.doc

XXX会计师事务所（特殊普通合伙） 20XX版 XX会计师事务所（特殊普通合伙）非货币性资产交换 被审计单位： 项目： 非货币性资产交换 编制： 日期： 索引号： JU 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 一、审计目标1.确定记录的与非货币性资产交换有关的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；2.确定所有与非货币性资产交换有关的应当记录的交易和事项均已记录；3.确定与非货币性资产交换有关的交易和事项的金额及其他数据已恰当记录；4.确定与非货币性资产交换有关的交易和事项已记录于正确的会计期间；5.确定与非货币性资产交换有关的交易和事项已记录于恰当的账户；6.确定非货币性资产交换，已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出适当分类、描述和披露。二、审计程序可供选择的审计程序索引号执行人1.取得并审阅股东大会、董事会和管理层会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生非货币性资产交换事项。JU-2.检查与非货币性资产交换相关的协议、合同等，分析交易的实质，分析货币性资产补价是否超过了25%，了解非货币性资产交换的具体内容。3.必要时，对非货币性资产交换所涉及的重要资产或债务，向有关方面发函询证。4.核查非货币性资产交换日的确定是否正确；5.检查与非货币性资产交换有关的会计记录，以确定被审计单位是否按下列规定进行相应的会计处理：(1)仅当非货币性资产交换具有商业实质以及换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；(2)当非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量时，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。(3)企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。(4)企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。(5)非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。6.针对识别的舞弊风险等特别风险，需额外考虑实施的审计程序：(1)重点关注交易的真实性，重点分析是否存在关联交易非关联化情形，是否存在为操纵利润而进行不存在真实交易背景的非货币性资产交换；(2)重点关注不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换,重点检查非货币性资产交换损益确认的合理性。若以公允价值计量并确认有关损益时，重点关注其该项交易的背景及交易价格的公允性，检查是否非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。(3)若以公允价值计量并确认有关损益时，重点关注非货币性资产交换是否具有商业实质，相关证据有：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的；另外，交易各方之间不存在关联方关系。(4)若以公允价值计量并确认有关损益时，重点关注公允价值选用的合理性，包括公司的决策程序、公允价值的确定方法及披露的充分性给予关注。检查被审计单位是否谨慎适度选用公允价值计量模式，在满足准则规定条件下采用公允价值模式进行计量时，是否参考了有关资产公开市场的交易情况，已全面、充分考虑各项影响因素。证明公允价值能够可靠计量的证据有：换入资产或换出资产存在活跃市场，或入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场，或换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，但可合理采用估值技术以确定其公允价值。若非货币性资产交换不具有商业实质，或公允价值不能够可靠计量,或公允价值显失公允的，检查被审计单位是否已调整为账面价值的计量模式。7.验明非货币资产交换的列报与披露是否恰当，检查是否附注中披露与以下有关的下列信息：换入资产、换出资产的类别；换入资产成本的确定方式；换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值；非货币性资产交换确认的损益。三、审计说明：四、审计结论：第3页