期刊现金流量表编制流程演示模板.doc

现金流量表编制步骤演示现金流量表直接法编制通常有两种方法：丁字帐法，即归纳全部和现金相关会计分录，并对现金对应科目金额根据现金流量表明细项目分类统计；报表项目钩稽法，立即除现金外资产负债表项目标变动数及利润表项目发生额钩稽组合，并根据现金流量表（直接法）明细项目统计。本文之目标，立足资产负债表、利润表，还原第种方法报表项目钩稽法编制机理，演示报表项目钩稽组合步骤。通常会计教材讲解现金流量表编制通常直接从报表项目钩稽着手，列明现金流量表各明细项目组成公式，如销售商品提供劳务收到现金当期营业收入销项税额应收账款、应收票据降低额预收账款增加额、购置商品接收劳务支付现金当期营业成本（剔除薪酬、折旧、摊销）进项税额应付账款、应付票据降低额预付账款增加额等等。无可非议，这些公式是编制流量表基础程序，不过对于初学者而言，因不能从源头上了解这些公式产生，往往难以全方面、正确地编制。我认为，分以下四个步骤，演示报表项目钩稽组合机理，是比较轻易了解并接收。 第一步，对应流量表直接法三部分，据下文公式，将整张资产负债表分割为三大板块，即a，经营活动板块、b，投资活动板块、c，筹资活动板块，图示：现金期末现金期初现金外资产期末现金外资产期初负债期末负债期初权益期末权益期初现金期末现金期初现金外资产期末现金外资产期初负债期末负债期初权益期末权益期初 现金净增加额现金外资产降低额负债增加额权益增加额a，经营活动板块1，三资产往来降低额2，三负债往来增加额3，应收票据降低额4，应付票据增加额5，应付职员薪酬增加额6，应交税费增加额（待下步调整）7，专题应付款增加额8，递延收益增加额9，递延所得税资产降低额10，递延所得税负债增加额11，累计折旧增加额12，累计摊销增加额13，减值/坏帐准备增加额14，未分配利润增加额（待下步调整）15，存货降低额b，投资活动板块1，其它货币资金降低额2，交易性金融资产降低额3，可供出售金融资产降低额4，长久投资降低额5，固定资产降低额6，在建工程降低额7，无形资产降低额8，长久待摊费用降低额c，筹资活动板块1，实收资本增加额2，资本公积增加额3，短期借款增加额4，长久借款增加额5，十二个月内到期非流动负债增加额6，应付股利增加额7，应付利息增加额值得说明，1，此资产负债表项目分属哪一板块并不是一成不变，可考虑部分编制主体具体情况并对其所属板块进行调整，不过必归属于某一板块；2，各板块内项目变动额加总并不刚好是该板块净现金流，需待下步调整。第二步，对应交税费增加、未分配利润增加等复合科目进行分解，对三大板块稍作调整。应交税费增加应交增值税增加应交个税增加其它税费增加 （销项税额进项税额）应交个税增加其它税费增加未分配利润增加净利润 营业收入营业成本（剔除折旧、摊销、薪酬）营业费用（剔除折旧、摊销、薪酬）管理费用（剔除折旧、摊销、薪酬）财务费用（剔除利息费用、汇兑损益）资产减值损失投资收益公允价值变动收益营业外收入（长久资产处报收益）营业外支出（剔除长久资产处报损益）折旧摊销薪酬利息费用汇兑损益长久资产处报收益长久资产处报损失经调整后，三大板块图示：a，经营活动板块1，三资产往来降低额2，三负债往来增加额3，应收票据降低额4，应付票据增加额5，应付职员薪酬增加额5-1，负数（成本费用）薪酬6，应交税费增加额（剔除应交增值税、个税）6-1，销项税额进项税额6-2，应交个税增加额7，专题应付款增加额8，递延收益增加额9，递延所得税资产降低额10，递延所得税负债增加额11，累计折旧增加额11-1，负数（成本费用）折旧额12，累计摊销增加额12-1，负数（成本费用）摊销额13，减值/坏帐准备增加额131，负数资产减值损失14，存货降低额15，营业收入16，负数营业成本（剔除折旧、摊销、薪酬）17，负数期间费用（剔除折旧、摊销、薪酬、利息、汇兑）18，营业外收入（剔除长久资产处报收益）19，负数营业外支出（剔除长久资产处报损失）b，投资活动板块1，其它货币资金降低额2，交易性金融资产降低额3，可供出售金融资产降低额4，长久投资降低额5，固定资产降低额6，在建工程降低额7，无形资产降低额8，长久待摊费用降低额9，长久资产处报收益10，负数长久资产处报损失11，公允价值变动收益12，投资收益c，筹资活动板块1，实收资本增加额2，资本公积增加额3，短期借款增加额4，长久借款增加额5，十二个月内到期非流动负债增加额6，应付股利增加额7，应付利息增加额8，负数利息费用注：净利润各项收入成本费用支出，故各项成本费用支出应以负数列示。 汇兑损益不属于三大板块，独立列为一项。第三步，依据前文所提及公式，如销售商品提供劳务收到现金当期营业收入销项税额应收账款、应收票据降低额预收账款增加额；购置商品接收劳务支付现金当期营业成本（剔除薪酬、折旧摊销）进项税额应付账款、应付票据降低额预付账款增加额等，计算流量表各明细项目数额，本文不再赘述。第四步，将经营活动板块直接还原为现金流量表附表。 a，经营活动板块1，三资产往来降低额2，三负债往来增加额3，应收票据降低额4，应付票据增加额5，应付职员薪酬增加额5-1，负数（成本费用）薪酬6，应交税费增加额（剔除应交增值税、个税）6-1，销项税额进项税额6-2，应交个税增加额7，专题应付款增加额8，递延收益增加额9，递延所得税资产降低额10，递延所得税负债增加额11，累计折旧增加额11-1，负数（成本费用）折旧额12，累计摊销增加额12-1，负数（成本费用）摊销额13，减值/坏帐准备增加额131，负数资产减值损失14，存货降低额15，营业收入16，负数营业成本（剔除折旧、摊销、薪酬）17，负数期间费用（剔除折旧、摊销、薪酬、利息、汇兑）18，营业外收入（剔除长久资产处报收益）19，负数营业外支出（剔除长久资产处报损失） 将经营活动板块还原为现金流量表附表，关键是怎样还原净利润。参考图示：净利润a（5-1），负数（成本费用）薪酬a（11-1），负数（成本费用）折旧额a（12-1），负数（成本费用）摊销额a（131），负数资产减值损失A15，营业收入a（16），负数营业成本（剔除折旧、摊销、薪酬）a（17），负数期间费用（剔除折旧、摊销、薪酬、利息、汇兑）a（18），营业外收入（剔除长久资产处报收益）a（19），负数营业外支出（剔除长久资产处报损失）b（9），长久资产处报收益b（10），负数长久资产处报损失b（11），公允价值变动收益b（12），投资收益c(8)，负数利息费用（等式1）净利润a项目b项目c项目 （等式2） a项目b（9），长久资产处报收益b（10），负数长久资产处报损失b（11），公允价值变动收益b（12），投资收益c(8)，负数利息费用 a项目净利润长久资产处报收益长久资产处报损失公允价值变动收益利息费用 （等式3） 将等式3套入经营活动板块，得：a，经营活动板块1，三资产往来降低额2，三负债往来增加额3，应收票据降低额4，应付票据增加额5，应付职员薪酬增加额6，应交税费增加额7，专题应付款增加额8，递延收益增加额9，递延所得税资产降低额10，递延所得税负债增加额11，累计折旧增加额12，累计摊销增加额13，减值/坏帐准备增加额14，存货降低额15，等式（3）即：a，经营活动板块现金流1，净利润2，负数长久资产处报收益或正数长久资产处报损失3，负数公允价值变动收益或正数公允价值变动损失4，利息费用5，负数投资收益或正数投资损失6，存货降低额7，累计折旧增加额8，累计摊销增加额9，减值/坏帐准备增加额10，经营性应收降低额10-1，三资产往来降低额10-2，应收票据降低额11经营性应付增加额11-1，三负债往来增加额11-2，应付票据增加额11-3，应付职员薪酬增加额11-4，应交税费增加额11-5，专题应付款增加额11-6，递延收益增加额12，递延所得税资产降低额13，递延所得税负债增加额值得说明，7，累计折旧增加额、8，累计摊销增加额、9，减值/坏帐准备增加额应和计入损益折旧、摊销、减值损失一致，如存在资产处理、报废、存货转销情形，造成二者不一致，应以计入损益折旧、摊销、减值损失为准，并对应调整投资活动板块对应项目。一言以蔽之，直接法编制是对资产负债表及利润表各项目标重新排列组合，以资产负债表为主、以利润表为辅；而间接法编制，是剔除利润表中非经营性成份及资产负债表中经营性项目标非付现成份，以利润表为主、以资产负债表为辅。现金流量表编制质量标准，我认为能够概括为一“平”、二“准”。所谓“平”即直接法和间接法编制得出经营净流量、三大板块净流量之和和现金增加额一致，实现“一分不差，无需倒挤”程度。经过上述演示。能够发觉流量表编制是完全能够达成这个标准。本文所演示编制步骤，首先将整张资产负债表划分为三大板块，即确保了将除现金外全部报表项目纳入了流量表编制过程中，无一遗漏。所以，能够大胆说，只要资产负债表平衡，编制流量表就一定平衡。经过第二步，对未分配利润增加额进行分解，使得利润表项目纳入编制过程，分属到各板块，在一定程度上实现了流量表编制正确性，但不会影响到平衡性。比较丁字帐法（即统计分析全部现金类凭证），根据报表项目钩稽法编制现金流量表愈加紧捷，借助电子表格能够公式化、模板化，但正确性程度可能不及前者。 广东正中珠江会计师事务所 刘胜华 广州市东风东路555号20楼 510050