资源描述
品質成本
一、概述
從常理上，及通常狀況，我們大约能够了解到一個事實─假如品質做得好，那麼就要付出較多管制成本，包含自買原料時買好，進廠時要做入料檢驗，製程中要做製程中檢驗，乃至最後成品檢驗等，這些均須要投入人力及檢驗設備甚至廠房空間，假如不幸時，客戶有客訴或退貨時全部尚得造成損失，這些所付出成本，我們就統稱為─品質成本。
二、品質成本分類
摘自ISO 9004各項說明以下：
假如廣泛區分可分成二大類─運作品質成本及外部保證品質成本。
1.運作品質成本：運作品質成本，係指企業為獲利及確保既定之品質水準所需負擔之成本，其又分成二類，分別以下：
A.預防及鑑定成本：預防是指致力於預防失敗之成本；鑑定是指試驗、檢驗及量測以確定是否維持既定品質成本。
B.失敗成本：分成內部失敗成本及外部失敗成本。
─內部失敗成本：產品或服務在未運交客戶前，因未能達成要求之品質所招致之一切成本損失(諸如，重服務、再處理、重加工、重試驗、報廢)。
─外部失敗成本：產品或服務在運交客戶後，因未能達成要求之品質所招致之一切成本損失(諸如，產品服務、保證與退貨、直接成本與折讓，產品回收成本、責任成本)。
2.外部保證品質成本：外部保證品質成本，係指當客戶要客觀之證據時，所作有關之示範及證明而發生之一切成本，包含特別以追加之品質保證約定、程序、數據、示範試驗及評鑑等(比如，由認可之獨立試驗單位進行特定之安全特征試驗之成本)。
品質成本關係圖
所以其能够歸納以下：
外部保證品質成本
預防及鑑定成本
內部失敗
外部失敗
失敗成本
運作品質成本
品質成本
三、品質和成本之關係：
通常而言，在做品質和成本之考量我們能够從設計品質和設計成本、製造品質與製造成本之關係先行做討論，而後再談到其餘品質成本。
1.設計品質與成本之關係
售價
成本
利潤
可達到之技術水準
金額
通常而言，我們全部有一個常識能够了解到，我們能够設計一個較佳品質設計，不过相對要付出較多人力，較多技術需求，所以我們了解到一個事實要較高品質設計就須有較高設計成本，但消費者是否能够接收呢？值得我們去思索，怎样取得一個最適點呢？以下圖之說明：
天下就关键事就是以最小投資來獲得最大報酬，所以我重視就是怎样以最少成本來達成到客戶滿足設計品質以求得最高利潤。即讓售價減去成本最大化即可。
2.製造品質與成本之關係
總費用
成本
不良損失
管制費用
品質均勻度
一個產品好壞除了在設計時要設計好之外，相對在製造時亦是要做好才能够，你想想看，假如設計品質很好，但在生產線控制不好，造成不良率高升，報廢品、重修品增多，如此之下除了品質不佳外，亦要增加很多人力成本、重修成本、報廢成本等不良損失，而怎样去加以降低，自然是给予增加管制，但增加管制就需增加管制成本了，怎样去調和二者來達到最好化，其表達圖形以下：
表達意義就是怎样調適出一個最低總費用。
3.運作品質成本
假如能够只要設計之後就生產，而生產時不用去管它做得好不好，就是完全出貨，如此之下，幾乎是能够不用具質成本。
何謂品質成本就是為控制產品能維持在一定品質水準狀況之下所支付各項成本，和因為不能達到此項品質水準而造成各項損失成本總合而言，即ISO 9004中所提到各項品質成本，再给予詳述以下：
A.檢測(鑑定)成本：評估自原料、半製品、成品等品質狀況各項成本。关键包含以下：
●進料、製程、成品及出貨等之各項之檢驗費用。
●測試和檢驗機器之維護、校正、購置之費用。
●檢驗人員薪資。
●為了評估品質計劃執行情形(即品質稽核)之成本。
●其它因檢測作業進行而發生費用。
B.預防成本：预防缺點或不良品發生以使失敗和檢測成本減至最低，所必須花費之成本或費用謂之。关键概略以下：
●品質計劃之費用。
●品質資料之整理、分析與回饋及預防發生不良品質之費用。
●量測設備之設計與發展之費用。
●品質管制會議、報告和改良計劃等之費用。
●品質管制教育與訓練之費用。
●管制人員之薪資。(注意不要和檢驗人員薪資混淆)。
●其它如品質訓練導致生產作業停頓之費用。
●Burn-in：為了避免產品早期之失效，評估供應商品質之成本。
●製程管制：由於管制及監視製程以提昇產品品質所發生之成本，比如使用管制圖。
C.內部失敗成本：產品交運顧客之前所發現之缺點，而给予處理所需花費之成本。关键項目約略以下：
●廠內發生之不良品之選別、修理、報廢等之材料費、人工費與各項管理費。
●失敗分析：分析產品失敗原因之成本。
●不良品發生原因調查及聯繫之費用。
●時間耗損、產量損失、重驗、重新包裝等所發生之成本。
●怠工：由於不合格品(比如材料)使生產設備怠工所發生之成本。
●次級品降價求售所造成之損失：此項目為正常售價和次級產品售價間之差異。此種情況常發生在紡織業、成衣業和電子業。
D.外部失敗成本：產品已運交顧客後所發現不良或不合格而導致之損失成本。关键項目約略以下：
●申訴、退回、保證、折扣之成本。
●售後服務之人工、材料費。
●交通運輸作業之成本。
●商譽、名聲之損失。
●保證費用：在保證期間服務之成本。
●責任成本：因產品責任訴訟所產生成本或賠償。
多年來整個品質成本眼光傾向於增加預防成本，以降低內部失敗及外部失敗與檢測成本，並進而使整個品質成本降下來。作法上係把顧客之品質要求，儘量避免多餘无须要檢驗與品質保證，把注意力集中到关键管制項目，重點放在不良品預防上，將有限資源運用到最能發揮功效地方。
4.外部品質保證成本：係指當客戶要求客觀之證據時，所做有關之示範及證明而發生之一切成本。包含特別和追加之品質保證約定、程序、數據、示範試驗及評鑑等。关键項目約略以下：
●產品之認證：比如須取得UL認證，CE認證等。
●品質系統之認證：比如ISO認證、QS 9000認證等。
●材質之驗證：比如委託工研院所做之各項材質分析及證明。
四、各類品質成本間之百分比（不包含外部品質保證成本）
此節关键討論對象在運作品質成本，因為外部品質保證成本有些是固定，比如產品認證及系統認證等，而客戶要求之材質證明及報告等，有時是無法預測。
所以关键焦點放在失敗成本及預防與鑑定成，其關係是要當完全沒有預防與鑑定成本產生時，就是原料一進來不管好壞就上線生產，生產完也不用管好壞就直接出貨，有客訴或退貨就直接處理，所以能够預見是失敗成本會相當得高。
預防及鑑定成本
失敗成本
總品質成本
單位產品之品質成本
100%不良 品質水準 100%良
而假如要降低失敗成本就是要支出預防與鑑定成本，自進料到出貨經層層關卡檢查、測試及管制，不过我們知道關卡愈多，雖然是品質在出貨時能够管控得很好，但也要增加了很多成本，二者之間怎样去取得最好結果呢？其示意圖以下：
其最好結果就是讓總品質成本達成最小化即可，即驗證了錢要用在刀口上，用最少經費來達成最大效用。
最好區域
總品質成本曲線
←100%不良 品質水準 100%良→
改良計劃區域
失敗成本>70%
預防及鑑定成本<30%
尋求突破之計劃繼續進行改良。
最適區域
失敗成本約50%，預防及鑑定成本約50%，若不能找到有利計劃，則加強管制。
完美區域
失敗成本<40%，預防及鑑定成本>60%，放鬆標準；減少檢驗；試行決策之稽核。
理論上，總品質成本曲線會產生一最好點，此點不僅是哲學上概念，还有其實用上意義。我們能够將總品質成本曲線劃分為三個區域，這些區域是根據各关键品質成本之適用百分比而區分，其示意圖形及說明以下：
1.改良計劃區域
如圖之左邊部份，失敗成本佔總品質成本70%以上，預防與鑑定成佔總品質成本30%以下，失敗成本太高而預防與鑑定成本卻相對偏低，所以此時應加以調整，向右邊移，即提升品質水準，和增加預防與鑑定之成本，如此才能够維護產品品質，提升商譽。
2.最適區域
此為圖之中央部份，在此區域，失敗成本及預防與鑑定成本約各佔二分之一，這是能够接收最好點，於是我們重心就是放在怎样去維持此一最好點，就成為我們管制重心。
3.完美區域
此為圖之右邊部份，預防及鑑定成本遠超過失敗成本，关键原是是用了太多檢驗過程或關卡、檢驗標準過嚴、人員過度訓練等，導致花在預防及鑑定之成本過高，所以須設法來降低，关键方法以下：
l 將找出缺點所花預防與鑑定成本與因缺點所導致失敗成本比較。
l 檢查品質標準，藉以明瞭實際狀況與最適化是否有關係，比如標準是否過嚴。
l 充份利用製程能力和維持生產順暢，以減少檢驗次數。
l 品管政策之修正以降低檢驗成本。
值得注意是，減少品質成本活動，不能導至總成本增加。在擬定品質計劃時，須特別注意其對整個企业成本之影響。減少品質成本本身並不是目标，而是降低企业總成本手段。
四、品質成本之管理
預防及鑑定成本
失敗成本
品質成本管理最大意義，就是以少许預防與鑑定成本來避免大量失敗成本(包含內部和外部失敗成本)，其示意圖以下：
比如我們只要再增加一個檢驗人員其所支出之費用，能够避免每个月約20萬元客訴及退貨費用，那我們就增加一名檢驗員是值得去做。
整體品質成本之表示需以使管理者能直接評估為原則。通常全部採用百分比方法表達。分子為品質成本，而分母可為下列數項之一：
1.直接人工之工時。
2.直接人工成本。
3.生產成本。
4.製造成本。
5.銷售額
6.產量。
品質成本選擇依企业之要求而定，另外，下列項目也是需要考慮之原因：
l 是否受到生產計劃之影響。
l 是否受受到機械化或自動化之影響。
l 是否受季節性銷售之影響。
l 是否受到原料價格波動之影響。
品質成本分析之應用可歸納下列數項：
l 品質質本當作是一種量測工具：根據各分類之成本，比較各項品質活動之效益。
l 品質成本當作是製程品質之分析工具：根據各生產線或生產步骤之成本，分析关键問題範圍。
l 品質成本當作是一種規劃改善行動之工具：在有限資源下，品質成本能够指出投入何種改善方案，能够帶來最高之效益。
l 品質成本當作是一種預算規劃之工具：規劃各項品質管制計畫之預算以達成企业之目標。
l 品質成本當作是預測性之工具：評估和保證各項與企业目標有關之活動成效。
在分析品質成本時，最常見問題是品質成本該控制在何處較為恰當。當然，此一問題並沒有明確答案。有些企业，品質成本佔銷售額之4%或5%，但另有些企业，品質成本可能佔額售額之35%～40%。很明顯地，品質成本大小依產業別而定，高科技產業品質成本顯然不一样於百貨企业或旅館等服務業。
品質成本之效用來自於槓桿效應。換句話，我們期望藉由少许增加預防和鑑定成本來換取大量減少之失敗成本。品質成本分析之要目标是要發掘改善之機會，並藉以降低成本(关键指失敗成本)。在降低成本之過程中，可能會伴隨著預防和鑑定成本之增加。在早期，預防和鑑定成本甚至高過失敗成本，但一個組織假如有做好品質改善工作，則有可能將品質成本降低50～60%。
在分析品質成本和規劃降低成本之計劃時，我們需了解預防和鑑定工作所饰演之角色。在多數之組織中，鑑定工作之預算通常大於預防工作。此為一常見之錯誤，此項不正確做法之主因在於鑑定工作之預算通常包含在品質保證和製造範圍內。一個正確認知是預防成本之投入所能帶來之效益遠大於鑑定成本。
在品質成本之分析過程中，最感困擾莫過於無法取得品質成本之正確數值。此乃因為大多數之品質成本項目，並不會反應在企业會計記錄上。為解決成本資料之取得問題，一個可行之方法是利用估計或在研究期間，特別建立監視程序來搜集成本資料。
如前所述，品質成本之大小並無一個絕對標準值。一個較正確之做法是品質成本資料，做為比較不一样時段之成效相對比較基準。當现在之績效與過去有所不一样時，此項事實將會反應在品質成本之差異上，並能够用來提醒管理者該採取適當之方法。
並非全部品質成本計畫全部能成功。失敗原因在未能將品質成資本之情報，拿來做為發掘改善機會之工具。假如只將品質成本資料做為一項記錄，而不去尋找改善機會，則品質成本計畫將永遠無法成功。另一造成失敗原因在於管理者太過於重视數字上完美。將品質成本視為會計系統一部份，而非管理上之工具，將造成嚴重之錯誤。這種做法增加了許多建立和分析這些資料時間，如此將使得管理更不耐煩，且不再相信品質成本計畫之有效性。
五、A. V. Feigenbaum之品質成本分析法
全方面品質管制(Total Quality Control)之作者─費根堡認為一些「改進產品品質」及「管制產品品質」而發生成本，能够作為衡量全方面品質管制活動及使之成為適宜一種手段。為求「達到與維持某種品質水準而支出一切成本，和因不能不達到該特定水準而發生成本」，皆應加以合併，此種合併後成本統稱為品質成本。
為便於分析及控制，品質成本能够分成以下四類：
A.預防成本
B.鑑定成本
B.內部失敗成本
C.外部失敗成本。
下表是依據費根堡之觀點而編製之品質成本結構及計算表。
品質成本結構及計算表
品質成本
关键分類
品質成本項目
品質成本項目之定義及其說明
計算品質成項目所需使用之報表與方法
預
防
成
本
品質管制工程工作
1. 品質管製程負責品質計劃，為企业整個品質管制制度建立基础體制。
2. 品質管制人員計劃品質制度時所費之時間
1.用具管人員之薪資作合理之分攤。
2.每期依據薪資單據作固定百分比之分攤。
製程管制工程工作
1. 製程管制工作包含檢驗及試驗，為監督工廠內部實施品質管制度，並由此逐漸替换原來事後糾舉式檢驗工作。
2. 品質管制人員費於研究製程及分析製程時間。
同上
品質管制部門以外品質計劃
1. 與非直屬品質管制經理人員費於品質計劃時間。
2. 比如可靠性研究，生產前品質分析，編寫有關試驗及製程管制工作教導或作業程序。
有關可靠性研究等其它間接部門人員之薪資做合理之分攤。
品質資料、設備設計及發展
1. 經辦設計保證品質量測及管制設備所費時間。
2. 參加設計企业人員，不問其原隸屬單位皆包含於此項。
有關設計人員等間接部門人員之薪資作合理之分攤。
預
防
成
本
品質訓練
1. 指研擬及實施正式品質訓練計劃各項成本。
2. 訓練目為為訓練全企业各有關人員瞭解及運用具質管制技術。
用具管人員之薪資作合理之分攤。
其它預防費用
1. 由品質管制經理負責而又不能歸入其它特定項目标全部費用。
2. 比如文書、電話、傳真、租金及旅費等
依收據報之。
鑑
定
成
本
購入材料試驗與檢查
1. 指與試驗及檢查人員在評估購入材料品質所費之時間及監督及事務人員分攤成本。
2. 檢驗員前往之旅費亦包含於此項。
1. 間接人員依薪資做合理之分攤。
2. 旅費依實際數字申報。
實驗室驗收設備
指實驗室或試驗單位為鑑定購入材料所做一切試驗成本。
依一定之百分比分攤。
實驗室或其它量測服務
1. 指實驗室各種量測服務。
2. 如儀器校準、修理及製程監督。
依間接部門人員之薪資作合理之分攤。
檢查
指檢查人員在工場評估產品品質所費時間，及監督與事務人員分攤成本。
依間接部門人員之薪資作合理之分攤。
試驗
指與試驗人員在工場評估產品品質所費時間，及監督與事務人員分攤成本。
依間接部門人員之薪資作合理之分攤。
查核人工
操作工根據品質計劃查核各自工作品質，查核製造中各要點產品及製程品質，選剔不符合品質要求產品批，和其它製程中評估產品品質所費之時間。
依間接部門人員之薪資作合理之分攤。
試驗或檢查整備
經辦人員準備產品及有關試驗所費之時間。
依間接部門人員之薪資作合理之分攤。
六、品質成本之分析與應用
以最近數年來分析「品質成本」統計資料，可顯示出「品質成本」中「預防費用」已從過去百分之五提升至百分之十左右，有顯著升高趨勢，而「內部失敗」及「外部失敗」佔「品質成本」則從百分之七十降到百分之六十五左右，「鑑定成本」約佔「品質成本」中百分之二十五；根據多年經驗，「品質成本」如超過售價之百分之十，則顯示出該製品之「品質成本」已偏高，但仍須視行業別之不一样而不一样；如「品質成本」佔售價之百分之十五到百分之二十，則應明確顯示，其工廠管理有嚴重問題，如「品質成本」佔售價百分之二十以上，而決策當局還不採取緊急方法，則其後果相當嚴重。
七、其它補充事項：
1.品質成本概念圖，如後面之附件一，會有詳細步骤說明。
2.品質成本認定圖，如後面之附件二，說明怎样去認定一個品質成本。
3.品質成本之習性圖，如後面之附件三，說明何為不可控制成本，何為可控制成本。
4.品質成本關係圖，如後面之附件四，說明各項品質成本之間互動關係。
5.品質成本之衡量架構，如後面之附件五，說明各項成本关键成本、成本動因和根本原因。
6.品質成本之意義分析，如明各項活動和品質成本之間關係。
提升獲利力
提升售價或
市場拥有率
降低成本率
提升競爭力
提升生產力
降低重製
與廢料
減少保證
服務
品質改進
品質成本管理目標
品質成本概念
生產前之
品質成本
生產後之
品質成本
銷售後之
品質成本
預防成本 預防成本 預防成本
評鑑成本 評鑑成本 評鑑成本
失敗成本
內部失敗
成 本
重製成本
利潤損失
使用者
成本
社會成本
外部失敗
成本
退回處理
成 本
損失銷售量
成 本
因瑕疵品
可能存在
而發生
成本
因瑕疵
品已經
存在而
發生
成本
控制
成本
可控制品
質成本
控制失敗
成本
不可控制
品質成本
製造者成本
19
─ ─
不屬於品質成本
預防成本
內部失敗成本
外部失敗成本
評鑑成本
此成本
是否會影響產
品品質？
是否為
瑕疵品而支出
費用
是否為
檢驗或測試而
支出？
不良品
是否已交給
顧客
否
否
是
是
否
是
否
是
品質成本認定
品質活動與品質成本
品質活動
負責部門
品質成本
1.市場調查(含顧客與 技術發展)
2.審查新產品構想
3.產品企劃
4.審核產品企劃
5.產品設計
6.可靠度試驗
7.產品試作與檢討
8.品質規格之製訂與審查
9.量產試作與檢討
10.現場品質檢查
11.廠商調查
12.廠商輔導
13.廠商評核
14.進料驗收
15.製程檢驗
16.製程解析
17.製程異常處理
18.成品檢查
19.產品稽核(入庫檢查)
20.出貨檢查
21.品質解析
22 客怨處理
23.售後服務
*24.品質改善
25.報廢處理
26.設備管理
*27.計劃器管理
28.設計品質組織
29.教育與訓練
30.品保系統規劃
31.品質資訊系統規劃
32.品管教育訓練規劃
服務
新產品開發
研究開發
新產品開發
研究開發
研究開發
技術
新產品開發
技術
品保
採購
品保
採購
品管
生產
製造
品管
生管
品管
品管
品管
營業
服務
生產
各部
工務
品保
TQC委員會
各部門及人力發展
品保
品保
品保
預防成本
預防成本
預防成本
預防成本
預防成本
預防成本
預防成本
預防成本
預防成本
評鑑成本
預防成本
預防成本
評鑑成本
評鑑成本
預防成本
預防成本
（內部失敗成本）
評鑑成本
評鑑成本
評鑑成本
評監成本
外部失敗成本
外部失敗成本
內部失敗成本
內部失敗成本
預防成本
評鑑成本
預防成本
預防成本
預防成本
預防成本
預防成本
品質成本作業程序
品質成本報告
品質成本分析
品質成本計算
品質彙總分析
品質資料搜集
成本資料彙總
各單位報表
客戶或銷售等單位
通知品質問題
品質成本資料數集
品質成本習性
成本習性
品 質 成 本
不可控制成本
可控制成本
預防成本
評鑑成本（個案）
重製成本
利潤損失
退回處理成本
損失銷售量成本
3
3
3
3
3
3
品質成本關係
品質成本
與瑕疵品數量之
關係
瑕疵控制成本
失敗成本
預防
成本
評鑑
成本
內部失敗成本
外部失敗成本
重製成本
利潤損失
退回處理成本
損失銷售量成本
增加
增加
減少
減少
減少
減少
減少
增加
不變
減少
減少
減少
減少
減少
增加
減少
減少
減少
未定
未定
減少
減少
增加
增加
增加
未定
未定
增加
減少
不變
增加
增加
增加
增加
增加
減少
減少
增加
增加
增加
增加
增加
不變
增加
不變
不變
減少
減少
不變
不變
減少
不變
不變
增加
增加
不變
資料來源－許恩得「談品質成本之管理」（上）
會計研究月刊75期，1991，P.61
品質成本之衡量架構
品質成本之要素
关键成本
成本動因
根本原因
品質成本
預防成本
設定規格成本
設定審核成本
教育訓練成本
可靠度試驗成本
廠商調查與輔導成本
設計課程次數
教育訓練次數
结果鑑定時數
選樣作業次數
未符合學員需要
師資不當
預算不足
設計能不足
設備功效不足
評鑑成本
進料檢驗成本
出貨檢驗成本
廠商評核成本
測試作業時數
表單之數量
設備維護不當
未遵照循範
預算不足
內部失
敗成本
製程異常成本
報廢成本
重製成本
製程修正成本
變更工程設計次數
製造失敗時數
原料之數量
人工之時數
操作員疏忽
原料不良
缺乏維設備
外部失
敗成本
違約成本
替換成本
商譽損失
交貨不全次數
交貨退延次數
交貨錯誤次數
文書作業不當
作業員疏忽
品質成本之意義分析
展开阅读全文
浙ICP备2021020529号-1 | 浙B2-20240490 
