论新会计准则对上市公司利润操纵行为的影响.doc

前 言众所周知，上市公司的利润操纵行为已经成为我国社会经济发展尤其是证券市场发展的一大隐患。投资者对构成股市基石的上市公司产生了严重的信任危机。由于上市公司的利润操纵行为，使得一些“问题股”、“绩差股”摇身一变为“绩优股”、“高成长股”，堂而皇之的上市融资，使得证券市场上宝贵的资源流向了本不该流向的地方。因此，对上市公司的利润操纵问题进行探讨，分析其利润操纵行为的手段，并从制度上防范利润操纵行为，是十分必要的。旧会计准则体系下，企业利润操纵问题已经引起人们的广泛关注。新会计准则的颁布是伴随着经济高速发展、快速与国际经济趋同过程而产生的。从某种意义上来说，这是历史的必然，因为旧准则已经不适应中国经济的发展，最突出的一点就是在旧准则体系下，企业操纵利润现象比较普遍，严重影响了财务报表的可靠性，这与会计核算的本质要求是相违背的，更重要的是旧会计准则与现在世界通行的国际会计准则有着本质差别，阻碍了国际间的交流与合作。新准则出台后，很多政策直接遏制了上市公司的利润操纵，并且更加容易理解和为国际所接受，但是，在短时间内，新准则的实施面临着巨大的挑战，新会计准则会对上市公司利润操纵问题产生一系列影响。目 录摘 要1Abstract2绪 论31 选题背景32 研究现状33 研究方法44 文章结构41.上市公司利润操纵的动因与手段51.1 上市公司利润操纵的动因51.2 上市公司利润操纵的传统手段51.2.1 从会计确认基础的主观性来看61.2.2 从会计计量理论来看61.2.3 从会计准则本身来看61.2.4 我国上市公司独特的利润操纵手段62.分析新会计准则中主要变动内容对上市公司利润操纵的影响72.1 新会计准则对传统利润操纵手段的冲击72.1.1 发出存货计价方法的变化72.1.2 已计提的资产减值准备不再转回82.1.3 对上市公司利用关联交易进行利润操纵的遏制82.1.4 同一控制下上市公司合并对价的确认92.1.5 扩大了合并财务报表的范围92.2 新会计准则为企业操纵利润带来的新空间92.2.1 公允价值的应用92.2.2 借款费用资本化范围的扩大102.2.3 固定资产年限和折旧方法的变更102.2.4 无形资产入账价值和摊销等方面的变化102.2.5 流动资产的跌价减值准备仍然可以转回112.2.6 债务重组收益计入“营业外收入”112.3 新会计准则下防范利润操纵的建议设想122.3.1 制度方面的建议122.3.2 加强外部监控122.3.3 规范使用“公允价值”13结束语14参考文献15致 谢17太原理工大学阳泉学院-毕业论文论新会计准则对上市公司利润操纵行为的影响摘 要：利润操纵一般是指上市公司管理层出于某种动机，利用法规政策的空白或灵活性，甚至违法违规等各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为。上市公司利润操纵问题由来已久，财政部于2006年初正式发布了39项企业会计准则，新会计准则于2007年1月1日首先在上市公司中推行，随后将逐步推广到所有公司。新会计准则中主要变动内容对上市公司利润操纵带来很大的影响。首先表现为对其的有力遏制，但另一方面在客观上造成了新的利润操纵空间。本文在最后对新会计准则下防范利润操纵提出了建议设想。关键字：上市公司 利润操纵 新会计准则 the new accounting standards for listed companies the impact of profit manipulationAbstract：Generally refers to the profit manipulation of the management of listed companies for some motivation, the use of regulations and policies of the blank or flexibility, or even illegal means such as financial profit or profit enterprises the ability to manipulate behavior. Profits of listed companies to manipulate a long-standing problem, the Ministry of Finance in early 2006 formally announced the 39 companies accounting standards, New accounting standards on January 1, 2007 listed companies in first implementation, and then will be gradually extended to all companies. The new accounting standards, the contents of the main changes in the profits of listed companies have a great impact on control. First of all, a strong performance for its containment, but on the other hand, the objective of creating a new control room for profit. In this paper, the last under the new accounting standards to guard against manipulation of profits suggested the idea.Keywords: Listed Companies；Profit manipulation；new Accounting Standards绪 论1 选题背景利润操纵一般是指上市公司管理层出于某种动机，利用法规政策的空白或灵活性，甚至违法违规等各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为称为利润操纵。利润操纵的动因主要是企业通过利润操纵最终实现自身利益 (经济的和非经济的)的最大化。上市公司的利润操纵行为已经成为我国社会经济发展尤其是证券市场发展的一大隐患，投资者对构成股市基石的上市公司产生了严重的信任危机。由于上市公司的利润操纵行为，使得一些“问题股”、“绩差股”摇身一变为“绩优股”、“高成长股”，堂而皇之的上市融资，使得证券市场上宝贵的资源流向了本不该流向的地方。因此，对上市公司的利润操纵问题进行探讨，分析其利润操纵行为的手段，并从制度上防范利润操纵行为，是十分必要的。旧会计准则体系下，企业利润操纵问题已经引起人们的广泛关注。新会计准则的颁布是伴随着经济高速发展、快速与国际经济趋同过程而产生的。从某种意义上来说，这是历史的必然，因为旧准则已经不适应中国经济的发展，最突出的一点就是在旧准则体系下，企业操纵利润现象比较普遍，严重影响了财务报表的真实性，这与会计核算的本质要求是相违背的，更重要的是旧会计准则与现在世界通行的国际会计准则有着本质差别，阻碍了国际间的交流与合作。新准则出台后，很多政策直接遏制了上市公司的利润操纵，并且更加容易理解和为国际所接受，但是，在短时间内，新准则的实施面临着巨大的挑战，新会计准则对上市公司利润操纵问题产生哪些影响呢？2 研究现状新会计准则已于2007年1月1日起在上市公司中执行，其中新增和修订了若干规定，这些新的规定都对上市公司的利润操纵进一步起到防范的作用。(1)缩小公允价值的使用范围，压缩利润操纵空间。针对上市公司随意使用公允价值夸大业绩、虚饰报表的现象，新准则尽最大可能避免公允价值的使用。(2)规范“利息资本化”，约束利润操纵行为。新准则对利润资本化的确认时间、确认条件、计算金额、暂停资本化、停止资本化，以及披露细节都做了具体的规范说明。(3)债务重组收益的重新确认，抑制了利用债务重组“扭亏增效”的做法。d资产要素的重新定义和相关规定，遏制了相关利润操纵行为。3 研究方法对于本选题，笔者主要通过大量搜集国际上及我国有关“上市公司利润操纵”和“新会计准则”方向的研究成果，并查找近年来相关资料和书籍，通过阅读学习相关的知识，结合自己所学知识和学习已有的利润操纵方面的认识成果归纳总结出自己的论文提纲。最后，通过引用、举例等方法撰写成稿。4 文章结构本文共分两大部分：文章首先对上市公司利润操纵的一般问题做了介绍，其中包括其定义、动因及手段。文章第二部分详细阐述了新会计准则中变动内容对上市公司利润操纵的影响，包括新会计准则对传统利润操纵手段的冲击、新会计准则为上市公司利润操纵带来的新空间、新会计准则下防范利润操纵的建议设想。 1.上市公司利润操纵的动因与手段利润操纵一般是指上市公司管理层出于某种动机，利用法规政策的空白或灵活性，甚至违法违规等各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为。这种行为的危害极大，它歪曲了企业当期的盈利状况，掩盖了企业经营中存在的问题，误导了投资者，损害了投资者的利益，动摇了资本市场健康发展的基石。1.1 上市公司利润操纵的动因 利润操纵的动因主要是企业通过利润操纵最终实现自身利益 (经济的和非经济的)的最大化。具体地说： (1)国有企业通过“调高”利润，以“完成”承包利润，通过“调低”利涧，以“藏匿”利润和资产，达到偷逃税费的目的，或为下年完成经济指标留下空间。 (2)上市公司在初次发行阶段，证监会要求公司有连续3年盈利，为了能上市，就需要进行财务包装:在配股阶段，证监会要求上市公司净资产盈利率近3年平均不低于 10%，且每年达到6%才能配股，为实现配股，上市公司也要进行财务包装;股票市场流通价格同市场(投资者)对其预期盈利信息密切相关，从而促使一些公司通过财务包装这一捷径达到抬高股市价格的目的。 (3)为给会计信息使用者以各会计期间前后一致、稳定增长，即所谓的“利润平滑”感觉而调节盈余。有的企业盈余变化很大，给人以不安全的感觉，有的企业损益情况不能与本行业或国家整体经济状况同步，给人以不可理解的感觉。由于人的风险厌恶感，使这类公司在资本市场缺乏吸引力。而管理者为了吸引更多的投资者，让投资者以为企业的业务发展稳健，往往会进行盈余调节，以丰补歉，给人以稳中有升的感觉。 (4)由于会计信息的不对称性，经营者无法将他们所掌握的内部信息传递给资本市场(投资者)，采取人为调节利润的手段传递信息。 (5)在目前资产所有者(出资人)对企业经营者(代理人)业绩评价方法和奖励机制下，公司当局通过操纵，虚盈利润来骗取政绩，捞取经济利益。 1.2 上市公司利润操纵的传统手段上市公司利润操纵问题由来已久，因此在新会计准则颁布之前，便已形成传统的利润操纵手段，下面笔者对其做一个概述。1.2.1 从会计确认基础的主观性来看。权责发生制是会计确认的基础，该理论虽然较好地解决了收入确认与费用的确认问题，但在确认过程中加入了主观的方法，为固定资产折旧、无形资产价值的确认和摊销等加入了主观因素。按照“谨慎性”要求，要求会计人员在反映带有不确定因素的经济业务时要采取审慎的态度，其中夹杂较大成分的主观判断。这种主观性确认可以被企业利用进行利润操纵。 1.2.2 从会计计量理论来看。目前的计量理论客观上造成财务成果的扭曲，主观上又常被利用利润操纵。首先是计量单位问题，会计的四大假设之一就是货币计量假设，货币计量本身就具有局限性。一是这一假设是以币值稳定为基本前提，而一旦发生严重的通货膨胀，会计所描述的财务成果就会受到扭曲，导致会计信息失真。二是当前有不少尚难用货币计量但对决策有用的信息被排除在财务报表甚至财务报告之外，如人力资源、商誉等无法用货币计量的资源。其次是计量属性问题，过去最基本和常用的是历史成本法，而历史成本由于通货膨胀或物价下跌、技术进步等原因造成重置价值与历史成本差异很大，以此为基础计算的损益难以提供可靠的信息。一些企业正是利用计量理论的这些问题，在对资产进行评估时故意背离重置价，大幅度增加或减少资产重估价值，达到操纵利润的目的。 1.2.3 从会计准则本身来看。会计准则给予企业在固定资产折旧方法、存货发出计价方法、坏账准备计提、存货跌价准备、长期投资减值准备、短期投资跌价准备等会计核算方法上较大的选择权，这些都可以用来操纵利润。 1.2.4 我国上市公司独特的利润操纵手段由于我国上市公司多由国有企业改制而来，上市公司与改组前母公司及兄弟公司之间存在千丝万缕的联系，具有自己独特的利润操纵手段： (1)关联购销。上市公司与关联公司特别是母公司之间普遍存在大比例购销往来，通过低价购进，高价售出，应收帐款高额挂起，在不产生现金流的情况下，达到形成高额利润的目的。(2)资产重组。由于我国对资产价值评估缺乏相应的理论体系及操作规范，加上地方政府刻意参与，使得上市公司常以集团公司及其下属公司为依托进行系列资产重组、资产置换，达到将不良资产转让给关联公司，特优良资产转让给上市公司，使上市公司短时间内经营业绩有较大改善。 (3)费用分摊。上市公司改制上市前，一般都将企业社会性的非生产性资产剥离出去，但股份公司上市后仍需要存续的关联公司提供各方面的服务。这些服务涵盖医疗、饮食、物业等多方面。各项服务收费的具体数量和分摊原则是否合理外界无法判断，操作弹性大。当上市公司经营不理想时，通过调低收费价值和上市公司承担比例，达到增加利润的目的。 (4)会计个体变更。母公司拥有被投资企业控制权时必须将该企业纳人合并报表范围。一种情况是拥有50%以上股份，另一方面情况是能够控制被投资企业财务和经营决策，母公司可以通过内部重组，使上市公司在合并报表时增加一些盈利强的公司，或减少一些亏损的子公司，达到操纵上市公司利润的目的。 2.分析新会计准则中主要变动内容对上市公司利润操纵的影响财政部于2006年初正式发布了39项企业会计准则，新会计准则于2007年1月1日首先在上市公司中推行，随后将逐步推广到所有公司。2.1 新会计准则对传统利润操纵手段的冲击新会计准则在存货治理、资产减值、债务重组、非货币性资产交换、企业合并等方面作了重大调整，这些变革将对企业的利润、每股收益等财务指标产生重要的影响。因此，有必要在新会计准则下对企业利润操纵的空间进行深入探讨。2.1.1 发出存货计价方法的变化 新企业会计准则第1号存货第十四条规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”，取消了原有的“后进先出法”。新会计准则的这一变化，将会有效地抑制企业通过存货记账方法的变更而进行利润调整，提高了会计信息的使用价值。 这样就避免了企业在“先进先出法”和“后进先出法”两种方法之间变换操纵利润。新企业会计准则取消“后进先出法”基于以下两点考虑：一是确定发出存货实际成本的后进先出法不具有普遍性或不能真实反映存货流转情况。例如，一些企业采用后进先出法确定发出存货的实际成本，但其中不少企业为避免先购入或先生产完工验收入库的存货存储时间过长，导致存货变质或毁损，便将先入库的存货先发出，这样就造成了实物流转和成本流转的相互脱节，从而导致成本的结转不符合实际，利润表不真实。二是改进后的国际会计准则第2号已经取消了后进先出法，因此新准则相关条款的修订便于我国的会计准则与相关国际准则进一步趋同。对于一些存货较大，周转率较低的上市公司而言，新存货准则限制了其通过存货管理来操纵利润。2.1.2 已计提的资产减值准备不再转回新企业会计准则第8号资产减值第四章第十七条规定：“计提的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。按照新的会计准则，长期股权投资、成本模式后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、油气资产、无形资产、商誉等在计提减值准备后不能冲回，只能在处置相关资产后再进行会计处理。因而，这项准则的出台使得企业将无法像以往那样利用减值准备作为人为调节利润的工具。旧会计准则下，企业大量计提资产跌价减值准备，特别是计提固定资产等长期资产减值准备，通过以后期间的转回来操纵利润，并且这种方式是上市企业惯用的利润操纵方法。针对旧准则下的这种情况，新准则直接规定长期资产计提的减值准备不得转回。虽然并未规定所有资产的跌价减值准备均不得转回，但是这一点在一定程度上遏制了企业进行利润操纵。2.1.3 对上市公司利用关联交易进行利润操纵的遏制与旧会计准则相比，企业会计准则第36号关联方披露加强和细化了对关联方交易和未结算金额的披露要求。企业会计准则第36号关联方披露增加了第十二条，即：“企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。”此条款强调关联方交易的公允性。企业应披露关联交易的定价政策，但只有在提供充分的证据的情况下，企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。如果没有这样的证据，那么交易不具有公允性，关联方交易就具有利润操纵的嫌疑。因此，新准则此项要求意在规范关联方交易的公允性，遏制利润操纵。企业在利润操纵中往往倾向于利用缺乏公允性的关联交易，将利润从一方转移到另一方，从而达到操纵利润的目的。根据“实质重于形式”的会计信息质量要求，新准则对关联方的定义做出了明确的扩展。修订后的准则还加大了对关联交易的披露，无论是否发生关联方交易，存在控制关系的关联方企业都应当在表附注中披露母子公司的关系，明确指出需要披露的层次具体包括母公司、最终控制方、对外公开提供财务表的最低中间控股公司。此外，关联方发生交易取消金额或比例的披露选择，要求企业必须披露交易金额，重大交易须同时披露交易金额和交易额占该类总交易额的比例；对未结算项目要求披露具体信息及金额，强调只有在提供充分证据的情况下，企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。新准则一方面加大了关联交易披露的范围和内容，另一方面将以往较为概括的要求明确化和具体化，从而增强了关联交易的透明度。2.1.4 同一控制下上市公司合并对价的确认目前我国企业合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上尽管公允价值要经过中介机构评估确认，但是人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。因此，相当一些企业利用合并重组改变企业现状一夜暴富，甩掉了亏损的帽子。新会计准则对同一控制下企业合并的会计处理做了新规定，要求按照合并日被合并方的账面价值计量，放弃使用公允价值，以避免利润操纵。2.1.5 扩大了合并财务报表的范围新企业会计准则第33号合并财务表第二章第六条规定：合并财务表的合并范围应当以控制为基础予以确定。第二章第十条规定：母公司应当将其全部子公司纳入合并财务表的合并范围。而不以股权比例作为衡量标准。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并表范围。这一规则的变革遵循了“实质重于形式”的会计信息质量要求，阻断了一些企业利用分离若干子公司，缩小持股比例，将经营状况不好的业务从合并范围中剔除，有效地防止了一些企业利用缩小持股比例、分离经营状况不好的子公司来粉饰企业集团整体业绩的行为。2.2 新会计准则为企业操纵利润带来的新空间新准则体系制定和修改了较多的会计准则，并对原会计准则没有规定的交易、事项的会计处理做出了明确规定，减少了企业在执行会计准则时的随意性，也大大缩小了与国际会计准则的差异。新的会计准则参照了国际会计准则的相关规定，说明我国新会计准则的制定已经逐步与国际会计准则趋同，但笔者认为新准则的变化对于利润操纵仍然存在较大漏洞：2.2.1公允价值的应用新的会计准则把公允价值计量作为一种计量属性纳入了各项资产的核算当中。将公允价值定义为：在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。新会计准则中，公允价值在金融资产、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等准则中大面积使用。采用公允价值计量能够更为准确地计量相关资产的实际价值，并且与国际会计准则达到了实质上的趋同，这是一个进步。但是公允价值的公允性存在于公平交易中，交易双方不受其他任何因素的影响所确定的双方都能接受的价格，其实质无非就是基于主观判定的定性因素大于具有判定标准的定量因素。正由于这个原因，“公允价值”本身公允不公允其实很难说得清楚。另外，目前我国市场经济尚未健全和规范，没有形成活跃的资产交换二级市场、资产评估随意性较大、相关法律法规不完善，因而在采用公允价值进行计量时，在很大程度上不可避免地受到人为因素的干扰，而这恰恰成为一些企业人为操纵利润的工具。2.2.2 借款费用资本化范围的扩大准则扩大了借款费用可以资本化的资产的范围。原借款费用准则中纳入借款费用资本化的资产仅指固定资产，新借款费用准则除了固定资产外还包括需要相当长的时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产，当这些产品没有销售时，其借款费用的资本化会提高公司的利润。对于上市公司来说，一些专业性的产品，它总可以拿出证据来证明产品没有达到可销售状态。因此这个条款在实际操作中为企业提供了一定的操纵利润的空间。2.2.3 固定资产年限和折旧方法的变更新企业会计准则第4号固定资产第十九条规定：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命预计残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。在企业的固定资产一般都比较大的前提下，想在折旧上做文章的企业也会较多，企业只要找到证据证实其固定资产与原估计有差异，就可以进行会计估计变更，对业绩进行调整，达到操纵利润的目的。2.2.4 无形资产入账价值和摊销等方面的变化新颁布的无形资产准则将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出和开发阶段支出，并规定研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出在满足一定条件时确认为无形资产。虽然新准则对企业的研究阶段和开发阶段的定义进行了区分，但是，在实际操作中，由于无形资产研究开发业务复杂、风险大，将很难严格界定什么费用属于研究阶段，什么费用属于开发阶段。因此，企业就可能通过主观划分这两个阶段，来决定研发支出费用化和资本化的分界点，从而达到操纵利润的目的。另外，按照新颁布的无形资产会计准则，将开发阶段的支出归入无形资产的价值中定期进行摊销，大大降低了对当期利润的冲击。因此，答应开发支出资本化将会增加科技及创新类企业的利润调节空间。新准则增加的有关不确定使用寿命无形资产的会计处理规定、摊销年限的不固定，也有可能诱发企业通过调节无形资产的摊销年限来调节利润。2.2.5 流动资产的跌价减值准备仍然可以转回新准则中实际上只有固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、成本模式计量的投资性房地产、生产性生物资产、成本法计量的金融工具、可供出售的权益工具、矿区权益等9项不能冲回，而存货、消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、摊余成本计量的金融资产、可供出售的债务工具等6项资产减值还是可以冲回的，所以，利润操纵空间仍然存在。2.2.6 债务重组收益计入“营业外收入”债务重组一直在利润操纵者眼中备受青睐，旧会计准则要求债务人将重组债务重组差额确认为“资本公积”，而2006年新准则将债务重组收益确认为“营业外收入”，并且将债务人转让的非现金资产引入了“公允价值”的概念。新准则明显体现了与国际会计准则的趋同，有很大的合理性和改进。但存在的问题使一些上市公司可能会通过关联方债务豁免等方式达到操纵利润的目的。一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，使得企业的账面业绩出现很大变化，可以造成扭亏为盈甚至巨赢的假象，或者可能极大地提升其每股收益水平。ST长控（现更名为ST浪莎）去年一季度，公司实现净利润2.87亿元，按照6071.13万股总股本计算，每股收益高达4.72元。ST长控能在去年一季度实现高额利润，主要得益于新会计准则。ST长控这样因债务豁免而对当期利润产生的巨额利润所谓每股4元的收益对每股实际现金流并无太大意义，这种利润增长也不具有可持续性。去年4月13日，停牌接近5个月之后，ST长控复牌，复牌后大幅上涨，盘中最高涨至85元，最高涨幅1184%，重组又一次让濒临退市的上市公司“乌鸡变凤凰”。2.3 新会计准则下防范利润操纵的建议设想在经济日益国际化的今天，企业会计准则与国际趋同化体现出我国经济的快速发展和与国际经济接轨的过程。通过上述分析，可以看到新准则的颁布对于企业利润的影响是多方面的，一方面严格控制了企业利润的操纵，扼杀了某些企业操纵利润的可能性，但同时也存在新的利润操纵的空间。但随着会计制度的不断完善，利润操纵的可实施空间也在逐步地缩小。以下是笔者综观已出台的各项相关制度以后，就如何防范新形势下利润操纵提出的建议。2.3.1制度方面的建议。首先，应进一步完善会计准则、会计制度。上市公司通常利用会计准则、会计制度的灵活性、可选择性及没有进行严格规范的“漏洞”区域进行利润操纵。为此，防止利润操纵行为的首要任务是完善会计准则，规范会计制度。对上市公司的会计核算和信息披露进行严格规范，尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，增加其透明度。其次，将新准则执行到位。要制定和完善相关的法律法规，加强外部监督。考虑到新准则给上市公司会计确认、计量和告带来的改变，应相应地修改中国证监会发布的相关法规，使得上市公司财务指标的计算及会计信息的披露尽可能地与会计准则的要求协调一致。同时，采用加大违法成本的办法来阻止企业的违法行为。外部监督主要是指外部审计，对于我国中介机构公信度较低的情况，必须加强对审计的监督。证监会和中国注协对会计师事务所及注册会计师的审查应形成制度；采取有效措施控制和提高证券市场民间审计的质量；借鉴海外经验，尽快建立注册会计师的惩戒制度，大力提高注册会计师的风险意识及职业道德，促使其严格遵守独立审计的最新准则和其他执业标准。2.3.2加强外部监控。首先应当加强会计信息监管，改善外部环境。加强会计信息监管，形成有效的外部约束机制。我国绝大多数利润操纵并非由于会计法规不健全，而是透过弄虚作假进行利润操纵。要消除这一现象，必须依靠包括会计师事务所、审计师事务所、证券监管部门和证交所在内的社会监督，促进企业严格遵守会计规范。要想从制度上杜绝虚假会计信息的产生，避免人为操纵利润，必须完善法人治理结构，强化内部监督约束机制，强化内部有关部门的激励约束机制，鼓励企业管理者集中精力把重点放在提高公司的长期效益上。其次，应当在法律上增加上市公司的违规成本。我国目前的法律制度不够完善，对上市公司的监管存在着空白和漏洞，在一定程度上，新准则的某些条款加大了上市公司的利润操纵空间。在新旧准则衔接期间，确保上市公司不出现大规模的违规行为便成为政府监管者的一项艰巨的任务，所以，必须健全法律法规，加大对上市公司违规行为的处罚力度，增强威慑力，提高处罚效率。通过立法的形式，迫使企业强化企业高级治理层对企业财务告的责任制，通过对财务制度的完善强化企业的内部控制与治理，增加企业各种财务数据的透明度，并及时对各种缺陷进行修复。2.3.3 规范使用“公允价值”前文已经阐述过，公允价值是新会计准则的一大亮点，新实施的会计准则在诸多方面谨慎性地引入了公允价值的计量属性，体现了与国际财务准则趋同的原则，使今后资产和交易的反映更为公允、更为相关。但公允价值的使用对利润确实存在重大影响，应该谨慎规范使用。前面也提到新准则限定了公允价值的使用范围以及确认条件，比如非货币性资产交换中就明确说明要具有商业实质或者公允价值可靠计量，但是这些规定对公允价值的使用还是比较难以达到预期目的。比如公允价值如果直接由财会人员估估而已，很难公允。因此，应该对公允价值的确定技术进行规范。公允价值的确定一方面要基于市场价格，存在活跃市场的有实际市场价、有最近交易日的市场价格；另一方面，要考虑估值技术，类似资产的交易价格、行业基准价、未来现金流量折现法以及期权定价模型。假如需要采用估值技术，应选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术。还应该保持使用公允价值估价方法及政策在整个企业中一致，对企业而言还要做好更新信息系统，对有活跃市场价的，收集与整理相关信息，建立计算机跟踪系统等方面的工作。结束语本文以上市公司利润操纵的定义为逻辑出发点，结合新会计准则的相关内容，对新会计准则下上市公司利润操纵问题进行了比较全面地分析。本文认为，新会计准则的颁布，对于利润操纵的影响是两方面的。它既在一定程度上对传统利润操纵起到了遏制了作用，也造成了新的利润操纵空间。对于新形势下的新问题，笔者认为首先应进一步完善制度，其次是加强监管。从具体内容来说，则应该制定具体的公允价值取得的技术规范。由于笔者学识水平有限，对新会计准则以及利润操纵的研究不够深入，观点还有待辩证，笔者在今后的学习中将继续关注这方面的研究动态与成果，掌握更多知识，提高水平。参考文献1 齐铁英，对上市公司会计利润操纵问题的研究，中国高新技术企业，2008年 第21期；2 戴小芳 ，浅谈新会计准则对上市公司利润操纵行为的防范作用，涟钢科技与管理，2008年 第5期；3 程四明，我国上市公司盈余管理动机研究，合作经济与科技，2009年 第3期；4 Todd Johnson, Kimberley R Petrone, Financial reportingBusiness-Combinations, accouting rutger.edu,Apr,2003；5 任潮 文拥军，新会计准则遏制或夸大企业利润操纵的新手段，会计之友， 2009年 第6期；6 沈汉芳，浅谈上市公司滥用利润操纵，武汉商业服务学院学报，2002年 第1期；7 傅崇志，对新会计准则下利润操纵问题的分析，经济技术协作信息，2009年 第2期；8 应虹，新资产减值准则对企业利润操纵的影响，商场现代化，2009年 第3期；9 雷欣欣，论新准则中的公允价值与企业利润操纵，商场现代化，2009年 第3期；10 朱辉 栗越，新会计准则对上市公司利润操纵的影响，会计之友，2009年 第3期；11 张莉，新旧会计准则“资产减值”准则对比分析，商场现代化，2009年 第6期；12 邓萍，浅析新准则公允价值下企业利润操纵的新空间及防范，财会研究（甘肃），2008年 第23期；13 Floyd A.Beams, John A.Brozovsky,Graig D.Shoulders, Advanced Accounting(SeventhEdition)，上海财经大学出版社，2002年10月；14 隋玉明 王雪玲，我国上市股份有限公司资产减值的会计政策研究，昆明理工大学学报：社会科学版，2008年 第12期；15 秦欣梅，浅议企业利润操纵手段及改进，现代企业教育，2008年 第24期；16 FASB Interpretation No.46,Consolidation of variable interest Entities,an interpretation of ARB No.51,2003；17 李兢，资产减值准则对企业利润操纵的影响，商场现代化，2008年 第36期；18 徐文妹，制约企业会计利润操纵的方法网格法，国际商务财会2008年 第12期；19 张婉君，资产减值准备与上市公司利润操纵来自中国亏损上市公司的证据，上海经济研究，2008年 第11期；20 路萌，资产减值准备若干问题浅析，全国商情：经济理论研究，2008年 第11期；21 杜云萍 侯艳霞，关于我国固定资产减值核算的思考，经济技术协作信息，2008年 第33期；22 IAS 27(revised 2003),Consolidated and Separate Financial Statements,2003；23 FASB,ED,Consolidated Financial Statements:Purpose and Policy,2005；24 吴涛，基于新旧资产减值会计的利润操纵比较，时代经贸：下旬，2008年 第14期；25 陈娅，新会计准则对人为操纵利润行为的影响，中国新技术新产品，2008年 第8期致 谢我的大学毕业论文写作工作已经到尾声了。还记得刚开始接触到论文题目，确定论文写作方向时候的迷惘。是我尊敬的导师赵正华老师给予了我亲切的关怀和悉心的指导。她严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。使我把握了论文的整体思路，写作方向和写作重点，进而顺利的完成了写作工作。在此我向赵老师致以诚挚的谢意。同时我还要感谢同组的同学们，感谢大家在我遇到困难和疑惑时真诚的帮助我、支持我。随着毕业论文写作的完成，我的大学生活也即将结束，我要感谢在我人生中最美丽的四年里出现并给予我无私帮助的所有人，我向你们致以最诚挚的谢意！感谢你们！ 1. 基于C8051F单片机直流电动机反馈控制系统的设计与研究2. 基于单片机的嵌入式Web服务器的研究 3. MOTOROLA单片机MC68HC（8）05PV8/A内嵌EEPROM的工艺和制程方法及对良率的影响研究 4. 基于模糊控制的电阻钎焊单片机温度控制系统的研制 5. 基于MCS-51系列单片机的通用控制模块的研究 6. 基于单片机实现的供暖系统最佳启停自校正（STR）调节器7. 单片机控制的二级倒立摆系统的研究8. 基于增强型51系列单片机的TCP/IP协议栈的实现 9. 基于单片机的蓄电池自动监测系统 10. 基于32位嵌入式单片机系统的图像采集与处理技术的研究11. 基于单片机的作物营养诊断专家系统的研究 12. 基于单片机的交流伺服电机运动控制系统研究与开发 13. 基于单片机的泵管内壁硬度测试仪的研制 14. 基于单片机的自动找平控制系统研究 15. 基于C8051F040单片机的嵌入式系统开发 16. 基于单片机的液压动力系统状态监测仪开发 17. 模糊Smith智能控制方法的研究及其单片机实现 18. 一种基于单片机的轴快流CO,2激光器的手持控制面板的研制 19. 基于双单片机冲床数控系统的研究 20. 基于CYGNAL单片机的在线间歇式浊度仪的研制 21. 基于单片机的喷油泵试验台控制器的研制 2