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审计汇报本章练习题库一、单项选择题1 假如被审计单位存在重大不确定事项注册会计师可能针对这一事项在审计汇报意见段后增加强调事项段。以下对不确定事项了解中不正确是（ 。A不确定事项结果依靠于未来行动或事项B不确定事项不玺被审计单位直接控制在管理层同意财务报表日不可能取得更多信息消除该不确定事项C 不确定事项可能影呐财务报表而且影响并不遥远，能够估计在未来时日得四处理D 不确定事项在可预见未来无法处理2 注册会计师应该根据审计准则要求很据实施审计程序所获取充足合适审计证据形成审计结论，确定审计意见并按要求编写审计汇报。以下相关说法中，你认为天正确是（) A 无保留心见、保留心见、否定意见审计汇报意见段是不一样B 因范围受限和拒绝调整重大错报而出具保留心见审计汇报说明段是不一样C 带有强调事项段和不带强调事项段审计汇报意见类型是不一样D 因范围受限而出具保留心见和无法表示意见引言段是不一样3 丁企业于 年11 月20 日发觉漏记固定资产折旧费用200 万元。丁企业在编制 年度财务报表时，对此项会计差错给予更正追溯调整了财务报表相关项目，并在 年度财务报表附注中进行了合适披露.假定该情况对 年度财务报表影响是关键，A 注册会计师应发表审计意见类型为( ）。A 带强调事项段无保留心见 B 保留心见C 标准无保留心见 D 否定意见4 注册会计师经过检验被审计单位账龄分析表确定其账岭在三年以上应收账款总金额超出了财务报表层关键性水平。对此被审计单位采取了主动方法加紧催收力度，并在财务报表附注中进行了充足披露。依据被审计单位财务情况，注册会计师认为这部分应收账款回收情况很可能对其连续经营假设产生重大影响。假定被审计单位不存在其它情况注册会计师应该( ) o A在审计汇报意见段前增加说明段发表保留心见B 以审计范围受限为由发表无法表示意见C 在审计汇报意见段后增设强调事项段进行说明D 因连续经营假设受影响为由发表否定意见5 注册会计师经过实施审计程序获取审计证据表明被审计单位连续三年出现巨额营业亏损。在下列和此相关多种见解中注册会计师不能认同是（ 。A 提请被审计单位在财务报表附注中给予披露B 若被审计单位拒绝披露发表保留心见或否定意见C 若被审计单位充足披露在意见段后增加强调事项段D 不管被审计单位是否披露全部不应在审计汇报中反应6 在实施财务报表审计业务过程中假如碰到被审计单位 ）情况,注册会计师应出具无保留心见审计汇报A 拒绝向注册会计师提供给收账款明细表B 拒绝向注册会计师提供给收账款明细账C 拒绝注册会计师向开户银行函证D 拒绝注册会计师对存货进行监盘7 在实施 年度财务报表审计业务时注册会计师经过检验销售明细账，发觉因为受金融风暴影响被审计单位自1 月起失去了一家用户。以往资料表明被审计单位向该用户销售额占其每十二个月销售总额55 。对此被审计单位拒绝接收注册会计师提出在财务报表附注中进行披露提议。以下见解中，你认为正确是（）。A这属于期后事项应出具带强调事项段保留您见B 这属于期后事项，应出其带强调事项段无保留心见c 这属于形响连续经营能力事项，应出具保留心见D 这属于或有事项，可出具带强调事项段无保留竞见8 戊企业于 年末更换了大股东并成立了新董事会。继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由拒绝签署 年度已审财务报表和提供管理层申明书。原法定代表人以不再继续推行职责为由也拒绝签署 年度已审财务报表和提供管理层申明书。A 注册会计师应发表审计意见类型为( ) A 无法表示意见 B 保留心见C 标准无保留心见 D否定意见9 在实施比较数据审计业务时注册会计师应该获取充足、合适审计证据以确定被审计单位编制比较数据是否符适宜用会计准则利相关会计制度要求。以下和比较数据相关说法中，你认为不正确是( )A注册会计师针对比较数据和针对本期数据实施审计程序范围是一致B比较数据是指比较财务报表中上期数,是比较财务报表关键组成部分C比较数据不仅指财务报表中和本期项目金额对应上期项目金额,而且包含和本期附注资料相对应上期资料D比较数据本身不组成完整财务报表,应和本期数据和相关披露联络起来阅读10H企业年末没有进行利润分配.因查明H企业存在确定虚假收入严重舞弊,L注册会计师对H企业财务报表发表了否定意见.在审计H企业比较报表时,L注册会计师经过实施审计程序已确定H企业 年度营业收人不再存在重大错报也不存在其它错报。下列相关比较报表审计意见说法中你认为正确是（）。A 假如H企业不调整比较财务报表中上期数应该继续发表否定意见B 基于H企业调整了比较数据中营业收人项目注册会计师不应发表非无保留心见C 假如H 企业不仅调整了比较数据中营业收人项目，而且调整了上期财务报表中营业收人项目，应该发表带强调事项段无保留心见D 应 年度营业收人年末一次结转,结转后无余额,不再对 年度财务数据产生实质性形响11 注册会计师L 于 年4 月5 日向Z 企业治理层提交了Z企业 年度财务报表审计汇报。企业董事会于4 月10 日将已审财务报表及审计汇报一并对外公布。4 月15日L 发觉Z企业在招股说明书中列示该企业 年度利润总额为12 亿元，比经审计确定已审利润表中利润总额高出整整3 亿元面对此种情况，L 首先应该（）。A 要求Z 企业采取必需方法使报表使用者知悉这一重大不一致B 考虑以书面方法通知Z 企业董事会，并考虑征求律师意见C 确定Z企业公布招股说明书是否存在高估利润重大情况D 确定Z企业已经审计利润表是否存在隐瞒利润重大错报12 在审计K 企业20D8 年度财务很表时，注册会计师不应针对下列（）事项出具带强调事项段审计汇报A 年初公布 年末职员人数高于K企业实际期末人数B 因为董事会未能达成一致,难以确定是否增资扩股C K企业存在可能造成对连续经营能力产生重大疑虑事项或情况D 报表营业收入和比较报表上期数存在重大差异二多项选择题1注册会计师在界定完成财务报表审计工作日期时,应考虑以下( )原因.A注册会计师应该实施审计程序已经完成B要求被除数审计单位调整或披露事项已经提出C被除数审计单位已经进行或拒绝进行调整或披露D被审计单位管理层已正式签署财务报表2注册会计师在其出具审计汇报注册会计师责任段和意见段之间增加了对某个事项说明段,则该审计汇报意见类型可能有A 无保留心见B 保留心见C 否定意见D 无法表示意见3 某位注册会计师在其出具审计汇报范围段和意见段之间增加了对某个关键事项说明，通常来说该审计汇报意见类型可能有（）。A 无保留心见B 保留心见C 否定意见D 无法表示意见4 对于以下（）事项，注册会计师无须出具带强调事项段无保留心见审计汇报。A 被审计单位持有大额交易性金融资产在财务报表以后市价严重下跌B 注册会计师委托当地会计师事务所监盘寄销在外商品，并对结果满意C 注册会计师发觉已审报表和其它信息不一致，但确信财务报表是正确，且被审计单位同意修改其它信息D 被审计单位将其关键会计政策和会计估量作了合理改变且作了合适披露5 注册会计师在确定对I 企业 年度财务报表审计意见时，在和A 企业管理层沟通后，仍存在下列情况，则可能造成出具保留心见情况包含（）。A . 80 存货未能监盘，存货占资产总额15 % B 绝大多数内部控制存在严重缺点，无法依靠C 虚增收入即使只有10 万元，但掩饰了当年亏损情况D 抵押资产已达成净资产60 % ，但拒绝在附注中披露6 假如被审计单位管理层拒绝就对财务报表有重大影响某类事项提供必需书面申明，或拒绝就关键口头申明给予书面确定，注册会计师应将其视为审计范围受到关键限制并出具（）审计汇报。A 带强调段无保留心见 B 保留心见C 否定意见 D 无法表示意见7 . ( ）情况下，注册会计师可能对被审计单位财务报表发表无法表示意见。A 被审计单位管理层拒绝出具管理层申明书B 在存有疑虑情况下，不能就连续经营假设合理性获取必需审计证据C 未能就影响财务报表重大关联方及其交易获取充足、合适证据D 被审计单位财务报表整体没有根据企业会计准则要求编制8 注册会计师在确定对C 企业 年财务报表审计意见类型时，可能造成其出具无法表示意见事项包含（）。A . G 企业拒绝提供现金流量表B . G 企业新管理层拒绝签署管理层申明书C . G 企业拒绝提供利润表D . 20 存货未能监盘，占资产总额5 % 9 当以下（）情形同时出现时，注册会计师能够出具带强调事项段无保留心见审计汇报，并在强调事项段中说明比较数据已经合适调整和披露。A 管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期财务报表审计汇报B 管理层更正了上期财务报表，但注册会计师未能针对更正过上期财务报表重新出具审计汇报C 管理层未更正上期财务报表，注册会计师已重新出具针对上期财务报表出具了保留心见审计汇报D 比较数据已在本期财务报表中合适调整和列报，不存在重大错报，并在附注中对更正情况作了充足披露10 如其它信息中存在对事实错报漏报，注册会计师应提请管理层修改其它信息。假如被审计单位拒绝修改，注册会计师应该（）。A 将其对其它信息关注以书面形式通知被审计单位治理层B 在征求律师意见后作出合适处理C 在审计汇报意见段后增列说明段给予说明D 发表保留心见或否定意见审计汇报11注册会计师在审计了上市企业Y 企业 年度财务报表，并于 年3 月5 日提交了无保留心见审计汇报后，于3 月15日因就某事项和Y 企业协商未果而要求证券监管机构和股票交易所将此事项通知股东。在相关此事项以下说法中，正确有（）。A 此事项在审计汇报日已经存在B . Y 企业决定在3 月16 日公布财务报表C 此事项发生于财务报表公布后D . Y 企业拒绝就此事项修正财务报表三、判定题1 注册会计师在其出具无法表示意见审计汇报引言段中有以下表述：“我们审计了后附ABC 股份（以下简称ABC 企业）财务报表，包含200X 年12 月31 日资产负债表，200X 年度利润表、股东权益变动表和现金流量表和财务报表附注。”( ) F2 和其它类型审计汇报相比，无法表示意见审计汇报不仅在引言段中删去了相关注册会计师审计责任表述、在意见段中删去了审计意见，而且从整体上删去了范围段。（)F 3 注册会计师在编写Y 企业 年度财务报表标准审计汇报时，发觉在汇总错报时遗漏了一项错报： 年l 月，Y 企业管理部门购置了一辆价值30 万元轿车，当月启用，但当年未提折旧。考虑到财务报表层次关键性水平为100 万元和轿车使用寿命不低于5 年，注册会计师认为该项错报不会影响已经确定无保留心见类型。（) T F4 在被审计单位变更了关键会计政策后，假如注册会计师认为变更是合理，且被审计单位已按要求在财务报表附注中进行了披露，则能够考虑在审计汇报意见段后增加强调事项段加以强调，以提醒财务报表使用者注意。（)T F5 如重大不确定事项发生可能性较大，即使被审计单位已在其财务报表附注资料中作了充足披露，注册会计师也应在审计汇报意见段后增加强调事项段，对该不确定事项进行说明，以提醒财务报表使用者关注。（) 6 注册会计师在实施某企业年度财务报表审计业务时，无法对占该企业资产总额20 存货实施监盘，但已获取了管理层相关存货申明，而且控制测试后评价控制风险也较低，此时，应发表带强调事项段无保留心见审计汇报。（) 7 假如注册会计师认为被审计单位财务报表存在未调整错报，则在确定审计意见类型时，财务报表认定层关键性水平是区分无保留心见和保留心见参考标准，而财务报表层关键性水平是区分保留心见是否定意见参考标准。（) 8 库存现金、银行存款均属于敏感性高、流动性强资产账户。在审计过程中，假如注册会计师发觉这两个账户在分类上出现错误，所作反应要比发觉销售交易中出现分类错误愈加强烈。( ) 9 . D 企业上期财务报表未经审计。注册会计师在对D 企业本期比较报表实施审计时，既要对本期期初余额实施合适审计程序，又要对比较报表中上期数实施合适审计。其中，经过实施函证程序和检验本期收款情况证实应收账款期初余额是否正确属于期初余额审计，而依据期初余额审计结论确定上期财务报表中应收账款期末余额是否正确和该期末余额是否和比较报表中上期数是否一致属于比较报表审计。（)F T 10 在实施比较财务报表审计业务时，注册会计师注意到影响上期财务报表重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留心见审计汇报。假如上期财务报表已更正，且已重新出具审计汇报，注册会计师能够在审计汇报中增加强调事项段，说明这一情况。（)T F 11 注册会计师了解到D 股份在 年5 月5 日披露配股说明书中所用 年度会计数据和其已审 年度财务报表数据存在重大不一致，在无法确定不一致原因情况下，应要求D 股份修改配股说明书或已审计财务报表。（) T12 注册会计师在审计汇报日至财务报表报出日之间获知被审计单位其它信息和已审财务报表存在着重大不一致之处，且能确定不一致根源在于财务报表，则应提请被审计单位管理层修改已审财务报表。假如管理层接收了修改提议，则注册会计师无需对已提交审计财务汇报进行修改。（) F四、简答题1 注册会计师在对X 企业 年度财务报表进行审计后，发觉了以下情况：( l ) x 企业年度汇报“关键财务数据和指标”中所列示“净利润”为1200 万元，而同期已审计利润表中对应金额为200 万元。经核实，已审财务报表不存在错报；( 2 ）至外勤审计工作完成为止，被审计单位拒绝向注册会计师提供可供出售金融资产明细账及持有至到期投资明细账；( 3 ）鉴于金融危机影响，将针对各个账龄区间应收账款计提坏账准备百分比统一上调了5 。注册会计师认为这一变更是合理；( 4 ）资产负债表以后，受金融危机影响，X 企业交易性金融资产市价大幅下跌。要求：假定除以上事项外，X 企业不存在其它可能错报。请逐一针对上述各事项，指出注册会计师应该实施何种深入审计程序或向X 企业管理层提出何种提议？分别指出在X 企业接收提议和不接收提议情况下，Y 注册会计师是否在审计汇报中反应？如认为应该在审计汇报中反应，简明指出应怎样反应？2 注册会计师F 和G 接收委托于 年3 月8 日审计H 股份（以下简称H 企业）加08 年度财务报表。H 企业注册资本为人民币25000 万元， 年经审计确定资产总额为50000 万元，利润总额为5000 万元。F 和G 确定H 企业财务报表层关键性水平为300 万元。经审计，F 和G 发觉H 企业存在以下情况：( l ) K 企业于 年6 月起诉H 股份侵权，法院于 年2 月14 日裁定H 企业向K 企业赔偿500 万元，H 企业表示不再上诉，并做了借记营业外支出、贷记估计负债各500 万元会计处理。( 2 ) 年7 月l 日，H 企业为增加营运资金，发行面值6000 万元、票面年利率为12 3 年期企业债券，当日筹足资金并按要求作了对应会计处理（债券发行费用忽略不计），但当年没有计提债券利息。( 3 ) F 和G 注册会计师于 年3 月15 日完成了预定审计程序，并于次日向H 企业提交T 账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表。H 企业管理层于3 月20 日复函给F 和G 所属会计师事务所，承诺全部接收调整提议。F 和G 注册会计师于3 月22 日确定了审计意见类型。H 企业于3 月24 日正式签署了财务报表，F 和G 于3 月26 日将审计汇报呈送给H 企业管理层。要求：( l ）单独考虑上述前两种情况，注册会计师F 应分别向H 企业提出何种提议（无需列示审计调整分录）？在接收提议及不接收提议两种情况下，F 分别应发表何种审计意见？( 2 ）依据情况（3 ) ，请代F 和G 注册会计师确定审计汇报日期。3 天津朝阳会计师事务所注册会计师X 和Y 于 年3 月10 日完成了天津通明股份（以下简称通明企业） 年度财务报表外勤审计工作，现正在草拟审计汇报。通明企业为特种钢铁冶炼企业，其所属行业固定资产占资产总额百分比较高，通常为40 % ，正常情况下年度净利润约为资产总额25 。x 和Y 确定通明企业财务报表层关键性水平为300 万元。X 、Y 注册会计师在考虑形成审计意见时，注意到以下情况：( 1 ) X 和Y 注册会计师以主动方法向通明企业在国外债务人A 企业和B 企业连续寄发了三封大额应收账款询证函，但到3 月10 日为止仍未收到回函。通明企业应收账款明细账七记载A 、B 企业所欠货款金额分别为100 万元和220 万元。除了账簿统计外，通明企业无法提供相关销售协议、销售发票和发货凭证。( 2 ）通明企业自 年1 月1 日将全部机械设备折旧方法由年限平均法改为年数总和法，并已经在财务报表附注14 中说明。该企业机械设备占固定资产百分比为40 % ，平均使用年限为5 年，无残值。( 3 ) X 企业 年6 月起诉通明企业技术侵权，法院已于20 年2 月14 日审理完成。通明企业被判向X 企业赔偿350 万元，通明企业已同意按判决限定三个月内支付，但以判决发生在 年为由，拒绝对其 年度财务报表进行调整。( 4 ）自 年2 月起，在金融风暴冲击下，股市大幅下跌，通明企业假如在2 月底出售其持有交易性金融资产，将会造成240 万元损失，假如在3 月10 日转让，损失金额将达成570 万元。对此，通明企业决定在财务报表附注20 中进行说明，但以股市下跌发生在 年为由不一样意调整其 年度财务报表。( 5 ）通明企业于 年起将存货计价方法由加权平均法变更为月末一次加权平均法。即使这一改变是合理，但造成当年存货余额降低1000 万元，利润总额增加1000 万元。通明企业已在财务报表附注11 中作了充足说明。要求：（一）分别针对上述每种情况，假定通明企业不接收X 、Y 提出审计提议（假如有），应发表何种类型审计意见，说明理由；（二）假定通明企业只存在第（3 ）、（4 ）、（5 ) 这三种情况，且拒绝接收注册会计师针对这三个情况所提出审计提议（假如有），请代X 、Y 确定审计意见类型。并起草审计汇报责任段以下各段。4 南京XYZ 会计师事务所X 和Y 注册会计师接收委派，于 年3 月15日对公开发行A 股ABC 股份（以下简称ABC 企业） 年度财务报表进行审计，估计全部审计工作将于3 月25 日结束。经审计，发觉存在以下事项：( l ) 年12 月l 日，ABC 企业经同意，经过金融机构以闲置资金10000 万元购置了D 企业股票，财务人员按财务主管要求作了借记“其它应收款一D 企业”10000 万元，贷记“银行存款”10000 万元会计处理。据悉，至 年1 月31 日，上述股票价格没有波动，但受金融危机影响，至 年3 月25 日为止，上述交易性金融资产市值已跌至 万元。( 2 ) ABC 企业采取平均年限法核实固定资产折旧，漏记 年4 月份和9 月份办公大楼折旧。该办公大楼原值1 万元，估计使用年限为20 年，估计净残值率为5 。( 3 ) 年11 月30 日，ABC 企业清查盘点原材料，发觉短缺巧万元，作借记“待处理财产损溢”科目巧万元，贷记”原材料“科目巧万元会计处理。 年12 月份查清短缺原因，其中属干非正常损失部分为14 万元，属于通常经营损失部分为1 万元。企业作了借记“营业外支出一非正常损失”科目15 万元、贷记“待处理财产损溢”科目巧万元会计处理。( 4 ) ABc 企业采取备抵法核实坏账，坏账准备按期末应收账款余额0.5%计提。 年12 月31 日未经审计应收账款项目标借方余额为10000 万元，坏账准备项目为贷方余额10 万元。应收账款项目标明细组成以下：注册会计师追查得悉，ABC 企业在编制财务报表时已按要求对应收C 企业一 万元应收项目标明细组成以下:用户名称金额（万元）应收账款一A 企业8000应收账款一B 企业4000应收账款一C 企业一累计10000注册会计师查得悉,ABC企业在编制财务报表时已按要求对应收C企业万元应收账款账款进行了重分类调整，但没有对坏账准备进行对应调整。要求：( 1 ）假定不考虑关键性水平，针对X 和Y 注册会计师审计发觉上述5 个事项列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配影响）; ( 2 ）请综合确定上述错报对ABC 企业 年度财务报表中资产总额、负债总额、全部者权益总额和利润总额影响额；( 3 ）假定X 和Y 确定ABC 企业 年度财务报表层次关键性水平为200 万元，ABC 企业拒绝接收全部调整提议，请代为确定审计意见类型，简明说明原因。五、综合题Y 企业系股份，A 和B 注册会计师负责对其 年度财务报表进行审计，并于 年3 月6 日完成了外勤审计工作。Y 企业未经审计财务报表中部分会计资料以下：项目金额营业收入180000营业成本150000利润总额5400净利润361812月31日资产总额13500012月31日股东权益66000A 和B 注册会计师确定Y 企业 年度财务报表层次关键性水平为540 万元，而且将该关键性水平分配至各财务报表项目，其中，部分财务报表项目标关键性水平以下：财务报表项目关键性水平（万元）应收账款50存货40在建工程60固定资产140累计折旧30累计折旧10A 和B 注册会计师在审计过程中发觉以下情况：( 1 ) S 企业系Y 企业在国外分企业，从事Y 企业大部分生产经营业务，其提供 年度财务报表反应，营业收人为108000 万元，营业成本为90000 万元，利润总额为3240 万元，均占Y 企业对应财务报表项目标60 。该财务报表未经其它会计师事务所审计，A 和B 注册会计师也未赴国外进行审计。( 2 ) 年l 月l 日，因为W 企业增加T 新投资者和资本，使Y 企业在W 企业中持有股权百分比大幅下降，因Y 企业未按会计制度要求进行账务处理，致使其 年度投资收益被高估3800 万元。A 和B 注册会计师提出对应调整提议，Y 企业拒绝接收。( 3 ) 年度，Y 企业将a 产品销售给控股股东P 企业，已确定为 年度营业收人，并对应结转了a 产品成本90000 万元，货款还未结算。A 和B 注册会计师注意到，如按会计制度要求确定收人，Y 企业应调减营业收人810 万元。但Y 企业只在财务报表附注中就该关联方交易事项给予披露，拒绝调整高估收人和利润。( 4 ) 年1 月l 日，Y 企业经同意按面值发行了15000 万元五年期、债券票面年利率为4 . 2 、到期一次还本付息企业债券。发行债券所筹集资金中6000 万元用于建造生产厂房( 年12 月31 日还未完工）, 9000 万元用于补充流动资金。Y 企业对债券发行进行了对应账务处理，但未计提 年度债券利息。A 和B 注册会计师提出补提债券利息审计调整提议，Y 企业拒绝接收。( 5 ) Y 企业 年度向关联企业E 企业出售旧汽车一部，账面原值为巧万元，累计折旧13 万元，双方协议作价1.8 万元，差额0.2 万元已记人当期损益。A 和B 注册会计师提请Y 企业在其财务报表附注中给予披露，Y 企业拒绝接收。要求：假定Y 企业分别只存在上述情况之一，且不接收注册会计师提出审计提议A 和B 注册会计师分别应该发表何种审计意见？假如在对应审计汇报中需要编制说明段，请代为编制说明段。2 西安大秦会计师事务所于 年5 月5 日接收了XYZ 股份 年度财务报表审计委托。该企业注册资本为 万元， 年12 月31 日未经审计资产总额为5000 万元。大秦会计师事务所委派注册会计师L 、K 实施ABC 企业审计业务。她们在计划阶段确定关键性水平为90 万元，在完成阶段确定关键性水平为100 万元，并于 年3 月10 日完成了外勤审计工作。在复核工作底稿时，发觉以下事项，提出了对应处理提议，但ABC 企业管理层于3 月15日正式回复L 、K ，拒绝接收她们处理提议。( l ）因为ABC 企业一座建于1984 年、原值200 万元、估计使用年限50 年、已提折旧136 万元办公大楼因不明原因出现裂缝，经过教授判定后进行了立即维修，并将原估计使用年限改为40 年，所以从 年起改变年折旧率，并进行了必需账务调整。但ABC 企业拒绝在 年末报表中作任何披露；( 2 ) ABC 企业在国外一家联营企业内据称有65 万元投资，当年取得投资收益为35 万元，这些金额已列人 年净收益中，但L 、K 未能取得联营企业经审计财务报表及函证回函。另外，因为ABC 企业拒绝提供和此项投资相关协议、协议和会计统计，L 、K 也未能采取其它程序查明此项投资和投资收益真实性；( 3 ) ABC 企业全部存货总额为3500 万元，放置于邻近单位仓库内。因为仓库坍毁，还未清理完成，不仅无法估量损失，也无法实施监盘程序；( 4 ）因为ABC 企业存货使用受到仓库坍毁限制，正常业务受到严重影响，所以无力支付 年4 月10 日立即到期100 万元债务，也没有预付下年度50 万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充足、合适披露；( 5 ) 年10 月，ABC 企业被控侵犯X 企业专利权，X 企业要求收取ABC 企业专利权费和罚款。 年3 月5 日，经庭外调解，双方同意ABC 企业向X 企业赔偿15万元。ABC 企业拒绝就此调整其 年度财务报表。要求：( l ）逐一分析上述情况，分别针对每种情况指出应出具审计意见类型，并简明说明理由。( 2 ）仅考虑情况（2 ）、（4 ) ，代L 、K 草拟审计汇报。答案一单选题DCCCDACAAADB二多选题ABCD BC BC BCD ADBD ABC BC AD ABDACD三判定题XXXXXXXXX四、简答题1 【 答案】事项（l ）表明已审财务报表和其它信息存在重大不一致。在已确定财务报表不存在重大错报情况下，注册会计师应提请X 企业修改“关键财务数据和指标”; 假如X 企业接收提议，注册会计师无需在审计汇报中做任何反应；假如X 企业不接收上述提议，注册会计师应该在审计汇报意见段后增加强调事项段给予反应；对于事项（2 ) , Y 注册会计师应依据财务报表中可供出售金融资产及持有至到期投资两个项目金额大小确定出具保留心见或无法表示意见审计汇报；对于事项（3 ) ，注册会计师应提请X 企业在财务报表附注中披露这一变更。如x 企业接收提议，Y 注册会计师无须就该事项在审计汇报中增加专门段落加以说明；假如X 企业拒绝接收披露提议（当然，这种可能性是很小），注册会计师应发表保留心见；对于事项（4 ) , Y 注册会计师应提请X 企业在财务报表附注中给予说明。假如X 接收这一提议，注册会计师能够考虑在审计汇报意见段后增加强调事项段加以说明。2 答案 要求（1 ) : 对于情况（1 ) , F 和G 应提议H 企业对 年度财务报表进行调整，调减估计负债、调增其它应付款各500 万元。假如H 企业接收调整提议，应发表标准无保留心见审计汇报，不然应发表保留心见审计汇报（原因是，应调整而未予调整金额超出财务报表关键性。即使这种调整只是在两个负债类项目之间进行，并不影响负债总额，但影响财务报表使用者对负债结构了解）。对情况（2 ) ，应提议H 企业调整增加债券利息360 万元。假如H 企业接收提议，应发表无保留心见，不然应发表保留心见（原因：错报金额超出了财务报表关键性水平）。要求（2 ) ：审计汇报日期应为 年3 月24 日o 3 【 答案】 （一）: ( l ）保留心见。应收账款无法函证，也无法实施替换程序，属于审计范围受限。因为受限金额已达成财务报表关键性水平，应发表保留心见；( 2 ）保留心见。依据国家相关财务法规要求，仅高科技设备及其它少数行业能够采取加速折旧法，冶金企业作为传统产业不在此列。因为冶金企业固定资产在资产总额中百分比很高，这一不合理会计估量变更对资产影响额约占资产50 % *40 % *20 =4 。假如 年为设备投人使用后第l 年，通明企业做法将多提相当于资产总额4 *(1/3-1/5)053 折旧费用，假如 年是设备投人使用后第5 年，通明企业做法相当于少提折旧，少提金额相当于资产总额4 *(1/5-1/15)053 % ，均属于关键影响；即使 年是设备投入使用后第3 年，使用两种折旧方法计提折旧额相同，考虑通明企业滥用会计政策情况属于性质上严重错报，注册会计师均应发表保留心见；( 3 ）保留心见。因为起诉发生在 年，此事项属于需要调整财务报表重大期后事项。假如通明企业拒绝调整，其财务报表将存在重大未调整错报；( 4 ）带强调事项段无保留心见。按要求，企业不需要针对财务报表以后股票市价下跌调整财务报表，但基于外勤结束前通明企业可能损失金额已超出关键性水平，应视此事项为重大不确定事项。既然通明企业已经在财务报表附注中进行了披露，注册会计师应在意见段后增列强调事项段给予披露；( 5 ）无保留心见。企业会计准则许可企业变更会计处理方法，但应在财务报表附注中给予说明。通明企业做法符合上述要求。（二）X 、Y 应出具带有强调事项段保留心见审计汇报。审计汇报责任段以下部分为：“三、造成保留心见事项通明企业于 年6 月被诉侵权一案已于20 2 月14 日审理完成，通明企业被判赔偿350 万元，但通明企业拒绝调整 年度财务报表。通明企业做法不仅使其 年12 月31 日负债被低估了350 万元，同时还使其 年度利润总额被高估了350 万元。四、审计意见我们认为，除了通明企业拒绝就上述担保赔偿事项对财务报表进行调整所造成影响以外，上述财务报表符合国家颁布企业会计准则和 股份制企业会计制度要求，在全部重大方面公允地反应了通明企业 年12 月31 日财务情况和 年度经营结果和现金流量。五、强调事项另外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注20 所述， 年2 月后，因股市大幅度下映，通明企业假如在3 月10 日转让其持有交易性金融资产，将造成570 万元损失。本段内容并不影响已发表审计意见。”4 【 答案】 ( 1 ）审计调整分录以下： 调整ABc 企业对购人交易性金融资产会计处理：借：交易性金融资产一D 企业10000 贷：其它应收款一D 企业10000 补提办公大楼折旧95 万元1*( l - 5 % ）/（20 * 12 ) *2) : 借：管理费用一折旧费95 贷：固定资产一累计折旧95 属于通常经营损失造成原材料短缺金额l 万元调整记人“管理费用”项目：借：管理费用一物料消耗l 贷：营业外支出一非正常损失1 按调整后期末应收账款余额补提坏账准备50 万元（1*5%-10 ) : 借：资产减值损失50 贷：应收账款一坏账准备50 ( 2 ）发觉错报对财务报表要素综合影响计算以下：调整分录对对会计要素影响资产负债全部者权益利润100002-9500-95300004-5000-50累计-14500-145能够看出，ABC 企业存在错报使其 年度资产总额和利润总额均被高估145 万元。( 3 ）假如ABC 企业不接收上述调整提议，注册会计师应发表否定意见。这是因为，即使错报对会计要素汇总影响额低于财务报表关键性水平，但在交易性金融资产项目中存在舞弊行为。在股市大幅下跌情况下，假如站在 年3 月巧日来看，仅ABC 企业这一错报就使其资产总额高估了8000 万元，利润总额高估了8000 万元，均达成了财务报表关键性水平40 倍，严重影响了财务报表使用者对ABC 企业财务情况和经营结果了解。五、综合题【 答案】 在情况（l ）下，注册会计师应发表无法表示意见审计汇报。说明段以下：因为我们对占Y 企业营业收人、营业成本、利润等财务报表项目60 金额S 子企业财务报表无法实施审计程序，而这部分内容是否公允将极大地影响Y 企业财务报表整体公允性，所以我们无法对Y 企业财务报表整体发表审计意见。在情况（2 ）下，注册会计师应发表否定意见审计汇报。说明段以下：因为Y 企业在W 企业中股权百分比下降，但未按会计制度要求进行账务处理，致使其 年度投资收益被高估了3800 万元。我们提议Y 企业根据会计制度要求进行调整，但Y 企业未采纳我们提议。在情况（3 ）下，应发表标准无保留心见审计汇报情况（4 ) ，应补提 年度债券利息630 万元，应发表保留心见审计汇报。对情况（5 ) ，应发表无保留心见审计汇报。2 【答案】 ( l ）对多种情况应发表审计意见类型及理由：对情况（l ) ，应发表无保留心见。所述会计估量变更即使合理，但未在报表附注中披露，不符合企业会计准则要求。所述固定资产原值即使超出关键性水平，但考虑到此项会计估量变更影响金额远小于财务报表层次关键性水平，应发表无保留心见；对情况（2 ) ，应发表保留心见。所述情况属于审计范围受限，且受限金额达成了财务报表层次关键性水平；对情况（3 ) ，应发表无法表示意见。因为存货总额为3500 万元，占到全部资产总额5000 万元70 % ，属于审计范围受到整体性严重限制，无法对财务报表整体反应发表意见；对情况（4 ) ，应发表带强调事项段无保留心见。包含金额超出财务报表关键性，表明企业存在重大财务困难，即使企业已进行充足披露，但连续经营假设合理性应受到怀疑；对情况（5 ) ，应发表标准无保留心见。所述事项已经了结，包含金额远低于财务报表关键性。( 2 ）仅考虑情况（2 ）、（4 ) ，代为起草审计汇报以下：审计汇报ABC 股份全体股东：我们审计了后附ABC 股份（以下简称ABC 会司）财务报表，包含 年12 月31 日资产负债表， 年度利润表、股东权益变动表和现金流童表和财务报表附注。一、管理层对财务报表责任根据企业会计准则和 股份制企业会计制度要求编制时务报表是ABC 企业管理层责任。这种责任包含：( l ）设计、实施和维护和时务报表编制相关内部控制，以使对务报表不存在因为舞并或错误而造成重大错报；( 2 ) 选择和利用合适会计政策；( 3 ）作出合理会计估量。二、注册会计师责任我们责任是在实施审计工作基础上对对务报表发表审计意见。除本汇报“三、造成保留心见事项”所述事项外，我们根据中国注册会计师审计准则要求实施了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对对务报表是否不存在重大错报获取合理确保。审计工作包含实施审计程序，以获取相关时务报表金额和披露审计证据。选择审计程序取决于注册会