公允价值在我国的应用研究.doc

太原理工大学阳泉学院毕 业 论 文毕业生姓名：马 婧专业：会计学学号：060811009指导教师：赵正华所属系（部）：管理工程系二一年六月iii太原理工大学阳泉学院毕业论文评阅书题目： 公允价值在我国的应用研究 管理工程 系 会计学 专业 姓名 马 婧 设计时间：2010年4月05日2010年6月12日 评阅意见：成绩： 指导教师：（签字） 职务：201 年月日太原理工大学阳泉学院毕业论文答辩记录卡 管理工程 系 会计学 专业 姓名 马婧 答 辩 内 容问 题 摘 要评 议 情 况 记录员： （签名）成 绩 评 定指导教师评定成绩答辩组评定成绩综合成绩注：评定成绩为100分制，指导教师为30%，答辩组为70%。 专业答辩组组长：（签名） 201 年月日前 言经济与会计发展史均已证明，经济越发展，会计越重要；经济越发展，会计信息促进或妨碍经济发展的能力也越强。伴随着人类生产活动而产生、运用自远古的“结绳记事”、“绘图记事”方法至近代的复式簿记等方法，会计已成为通用的商业语言、经济决策的重要信息来源和一门重要的应用经济学科。在这一漫长的历史过程中，计量始终是会计的核心。作为工业经济时代的产物，历史成本计量属性以其简单客观独领风骚已百年有余。然而，随着市场经济和知识经济的发展，人们发现，历史成本会计所提供的面向过去成本、忽视未来价值的会计信息越来越不能及时和全面地反映经济环境的变化，与经济决策也越来越不相关，历史成本会计因而遭到越来越多的批评，世界范围的会计造假更促使人们思考和加快会计变革。在这个过程中，能够及时全面地反映现行和未来经济环境变化的公允价值会计应运而生。国际会计界对公允价值的研究由来已久。自20世纪90年代，随着我国经济体制改革不断深入，历史成本计量属性在我国会计实务中受到挑战，从此我国开始了公允价值计量的探索之路。从对公允价值的最初引入，到限制公允价值使用范围，最后到有条件地全面应用，我国的公允价值应用一波三折。2006年2月15日，财政部正式发布新的企业会计准则体系。其中最大的变化，就是明确将公允价值列为五种主要的企业会计计量属性之一，并且扩大了公允价值的使用范围。但目前我国的市场经济体制还不健全，各种要素市场发展不完善，所以公允价值在我国的应用之路仍是任重而道远的。目 录摘 要1Abstract2绪论31 选题背景32 研究动态43 研究方法54 文章结构51.公允价值理论综述71.1公允价值的含义71.2公允价值的理论基础81.2.1公允价值与会计目标81.2.2公允价值与会计信息质量特征91.3公允价值的确定与估计91.3.1市价法91.3.2类似项目法101.3.3估价技术法102.我国新会计准则中对公允价值的应用112.1我国运用公允价值的意义和特点112.1.1公允价值市场经济发展的必然选择112.1.2我国会计计量中运用公允价值的特点122.2公允价值在新会计准则中应用的范围122.3 公允价值在相关具体准则中的应用132.3.1 公允价值在债务重组中的应用132.3.2公允价值在投资性房地产中的应用152.3.3 公允价值在非货币性资产交换中的应用183.公允价值运用的局限性193.1我国运用公允价值的客观环境尚需完善193.2 公允价值计量的可靠性问题203.3 公允价值计量的可操作性问题203.4 公允价值计量导致的利润操纵问题214. 公允价值在我国应用的几点建议224.1完善公允价值应用的市场条件224.2 加强理论研究，建立完整的公允价值计量的理论体系224.3加强内部控制和外部监督234.4 提高从业人员的职业判断能力及专业水平245. 公允价值未来发展趋势24结束语26参考文献27致 谢29太原理工大学阳泉学院-毕业论文公允价值在我国的应用研究摘 要：在当今经济社会，由于经济环境发生巨大变化，以历史成本计量为基础反映的经济资源的账面价值己大大脱离其市场价值，严重妨碍了信息使用者的正确决策。近几十年来，公允价值一直是大家讨论的一个热门问题。2006年2月15日，企业会计准则的发布也拉开了中国新一轮会计改革的序幕。公允价值计量属性的重新启用被看成是此次改革的一个重要举措，同时也标志着中国企业会计准则和国际会计准则的进一步趋同。由于公允价值是一种基于市场、面向未来、面向风险和不确定性的复合型会计计量属性，所以运用公允价值计量属性提供的会计信息更加有助于现代市场环境下企业的决策。中国正在大力培育统一、开放、竞争、有序的现代市场体系，同时也正在积极参与全球经济竞争，在此背景下研究企业会计准则中公允价值计量属性的运用，对完善我国企业会计准则和优化社会主义现代市场体系具有重要意义。本文以企业会计准则中的公允价值计量属性为研究对象，在分析了公允价值的定义、公允价值与其它计量属性间的关系及新会计准则下我国公允价值计量运用的现状之后，指出了我国现行会计准则下公允价值运用的局限性，并提出一些改进的建议，以期公允价值会计准则建设取得新的进展，推进公允价值计量属性在我国广泛运用的进程。关键词：公允价值；企业会计准则；应用The fair value of application in China Abstract: In todays economic and social，the economic environment as a result of a dramatic change to the basis of historical cost as reflected in measures of economic resources has been far above the book value of its market value，which seriously impedes the economic managers of the right decisions. In recent decades，the fair value has been a hot discussion issues.On February 15，2006，a new system of Chinese accounting standards for business enterprises was issued. It was viewed as beginning of a new round of accounting reform in China. In that reform，the use of fair value was to be seen as a significant step，meanwhile，it marked that there was substantive convergence between Chinas accounting standards and international accounting standards. We know that fair value is a complex accounting measurement attribute，which is market-based，future-oriented，and faced to the risks and uncertainties，therefore，the fair value accounting information is better for decision-making by corporate under modern market environment. Now，China has been vigorously cultivating unified，open，competitive and orderly modern market system，at the same time has also been actively participating in the global economic competition. In this context，promoting the use of fair value will have a great significance in developing Chinas accounting standards and socialist market economy. In view of this，the thesis takes fair value measurement attribute as the object of study in corporate accounting standards，after analyzing the concept of fair value, relationship between other measurements attributes of fair value and situation of the application of fair value in the accounting standards，we found that there are many shortcomings in Chinas accounting standards system about fair value. To this end，the thesis proposes some improvements in the application of fair value. To make new progress in construction of accounting standards，then to promote the process of extensive use of fair value measurement attribute in China.Key words: fair value New Accounting Standards application绪论公允价值应用问题是近年来国内外会计界研究的一个热点和难点问题。随着全球经济社会的不断发展，通货膨胀、物价变动等因素使得历史成本计量模式日益显示出了它的局限性，特别是无形资产、衍生金融工具等大量“软资产”的出现，导致历史成本计量模式形成的会计信息缺乏相关性和及时性，越来越受到社会各界的质疑。同时，公允价值由于具有提高会计信息质量、符合会计的配比原则、真实反映企业收益等优点而日趋受到重视。1 选题背景在传统的交易或事项中，对于经济业务发生当时所采用的实际交易的历史成本，由于其真实可靠、具有可验证性，一直以来备受推崇。但是，随着经济的发展和会计计量方法的不断演进，历史成本计量模式受到越来越多的批评和质疑。因为这种计量模式所提供的会计信息是面向过去的，在市场价格发生变动的情况下，不仅不能反映企业持有资源的利得，也不能客观反映报告日企业资源的真实价值。由于历史成本信息无法及时和全面地反映经济环境的变化，因而也难以为会计报表使用者提供与决策相关的信息。从20世纪70年代开始，人们开始在会计计量中逐步引入公允价值的概念，以期能够及时反映现行和未来经济环境变化对企业资源的影响。随着“决策有用观”呼声的不断高涨，公允价值计量属性应运而生，并于20世纪90年代开始在各国的会计准则中得到广泛运用。然而，由于公允价值的获取、公允价值计量的可靠性、以及公允价值应如何融入到已经相对完善的现行会计准则体系中等问题的存在，公允价值在近十几年来一直是国际会计研究前沿的热点和难点问题。而公允价值在我国的应用也是一波三折。自1998年公允价值在我国具体会计准则中首次出现以来，公允价值也已成为在我国备受瞩目的一个会计问题，会计理论和实务界开始纷纷讨论公允价值是否适合于在我国应用。然而随之而来的许多操纵利润的造假案使人们对公允价值在我国的应用产生怀疑，因此，2001年财政部修订会计准则，缩小了公允价值在我国的应用范围。但是，在国际间经济贸易交流越来越频繁及会计准则国际趋同的大环境下，公允价值的应用己是大势所趋。2006年财政部颁布了新的企业会计准则，不仅将公允价值作为一种独立的计量属性写入了基本准则，还在18项具体准则中应用了公允价值，体现了会计准则国际协调的大趋势。纵观我国公允价值的应用过程，经历了引入回避重新采用的三个发展阶段，而相比发达国家而言，我国对公允价值的理论研究和实务操作还比较落后，相关的准则和法律法规还不尽健全，需要应用到的技术还不成熟，从业人员的素质还有待提高。因此从我国国情出发研究公允价值在我国的应用具有重要的理论和实践意义。2 研究动态进入90年代，金融衍生工具的大量应用以及骇人听闻的金融风暴使得成本计量的缺陷完全暴露出来，历史成本计量属性提供的会计信息正在失去其应有的真实性与公允性。为此，欧美国家纷纷就如何改进现有历史成本计量属性以适应会计环境进行研究。正如美国会计学家埃劳特和杰克逊所说“建立在工业时代的传统会计必须演进到信息技术时代中去。”于是，人们接受了公允价值计量的观念，并积极地寻求解决方案。公允价值作为经济学中价值概念的会计表达终于参与到财务会计理论的建设中。2000年2月FASB正式发布了第7辑财务会计概念公告在会计计量中使用现金流量信息和现值，将公允价值的定义扩大到资产和负债的角度，即“在交易双方自愿的前提下(排除强迫或清算的情况)，当前资产(或负债)的购置(或发生)或出售(或清偿)金额”，并指出：在缺乏市场价格的条件下，应用合约规定的或估计预期未来现金流量的现值来确定公允价值，即现值计量，标志着国际会计界在公允价值具体技术问题上取得了重大成果，公允价值会计的应用又向前迈进了一大步。根据FASB提供的一份关于公允价值计量的研究报告，从2001年12月14日至2005年10月23日五年中，FASB共研究并拟出有关“公允价值计量”的征求意见稿有31份。涉及的内容主要有：金融工具公允价值披露、企业合并中公允价值的计量问题、公允价值计量项目、范围问题、公允价值层级问题、公允价值的披露问题等。由此可见，在此期间FASB对公允价值的研究进行了大量的人力物力投入，其最终目标是要形成一份“公允价值计量”准则。公允价值的推广应用不仅在于满足金融工具和衍生金融工具需要一个比历史成本更相关，甚至唯一相关的计量属性，而且在于有可能把这一计量属性的应用，推广到非金融资产和非金融负债方面去，从而彻底改革以历史成本为计量基础的传统会计模式。2006年9月19日，FASB发布的财务会计准则报告第157号公允价值计量，目的是统一和改进其公认会计原则(GAAP)中的公允价值计量指南及相关披露，为进一步拓展应用做好铺垫。现在，可以取得公允价值的资产采用公允价值计量已经是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法。从1975年开始的30多年来，FASB对公允价值计量体系的研究始终没有间断过，公允价值在美国会计准则中的应用也越来越广泛。截止2006年12月底，FASB共发布了153个财务会计准则，而与公允价值有关的会计准则多达60个。我国对公允价值在财务会计领域的研究起步较晚，直到二十世纪末才出现关于公允价值计量的理论研究。从那时起到2006年我国颁布新准则之前的这段时间内，虽然对公允价值研究从未间断，但不是研究的重点。而公允价值计量在我国的应用之路也并不平坦，可谓是“一波三折”，自1997年以来，公允价值计量在我国企业会计准则中的应用经历了:启用，回避和重新引入三个阶段。2006年2月我国财政部发布新企业会计准则，重新引入公允价值计量，并规定于2007年1月1日正式在上市公司实施。在颁布的1项基本会计准则和38项具体会计准则中，直接或间接涉及公允价值的有19项，例如企业会计准则第3号投资性房地产、企业会计准则第7号非货币性资产交换等。我国在这19项准则中引入公允价值计量的同时，为了避免再次发生大量的利润操纵现象，严格规定只有当企业能合理保证取得的公允价值的“可靠性”时才允许应用公允价值计量。这种限制性使用虽然可能因为其过度谨慎的要求，不利于公允价值计量的推广应用，但至少再次引入了公允价值计量，是个良好的开端。3 研究方法本文通过网络，数据库和图书馆期刊等资源，查找与公允价值相关的资料和文献，通过对资料文献收集和整理，在参考国内外准则制定机构和其他学者研究成果的基础上，对公允价值国内及国外的发展历程和现状进行比较和分析，得出我国新会计准则中运用公允价值计量的特点以及现阶段公允价值在我国应用的局限性。最后对公允价值计量属性在我国新会计准则中应用提出建议。4 文章结构全文共分五部分：文章第一部分是对公允价值理论的概述。文章第二部分主要介绍了公允价值在我国新会计准则中的应用情况。通过分析我国会计准则中应用公允价值的意义，从而得出应用公允价值计量属性是我国市场经济发展的必然选择。最然后，结合实例对公允价值应用具有代表性的具体准则进行分析和评价。文章第三部分提出虽然公允价值具有历史成本计量属性不可替代的优越性，但因受国情等问题的限制，现阶段公允价值在我国的应用还有许多困难，并结合实例对公允价值在我国现阶段应用中的局限性进行了分析。文章第四部分以我国现阶段的基本国情为出发点，针对公允价值在我国应用的局限性提出几点建议。文章第五部分在上文分析的基础上对公允价值未来的发展趋势做出了分析。文章最后对全文进行了总结，说明了虽然应用公允价值是未来发展的方向，但在现阶段鉴于我国的国情，公允价值与其他计量属性将长期并存。1.公允价值理论综述1.1公允价值的含义公允价值的英文是“Fair Value”，Fair的相关解释是“公平的，正直的，公正的”，而中文将其翻译成“公允”，则包含了公正、允当的意思。但在会计领域，各国会计准则对于公允价值的定义也存在多种理解。各国公允价值的定义准则制定机构时间准则名称公允价值定义国际会计准则委员会1995年国际会计准则第32号公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。美国财务会计准则委员会2000年财务会计概念公告第7辑在交易双方自愿的前提下（即排除强迫或清算的情况），当前资产（或负债）的购置（或发生）或出售（或清偿）金额。2006年财务会计准则第157号公允价值计量公允价值是指在计量日市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。金融工具联合工作组2001年金融工具和类似目：准则草案和结论基础征求意见稿公允价值是指在计量日，由正常的商业考虑推动的、按照公平交易出售一项资产时企业应收到的、或解除一项负债时企业应付出的价格的估计。英国会计准则委员会1994年财务报告准则第7号购买会计中的公允价值公允价值是指熟悉情况、自愿的双方在一项公平交易而不是强迫或清算拍卖交易中，交换一项资产或一项负债所使用的金额。加拿大特许会计师协会1996年手册section 3860公允价值是指没有受到强制的、熟悉情况的自愿双方，在一项公平交易中商定的对价的金额。中国财政部2006年企业会计准则基本准则在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 这些定义虽然在表述上不尽相同，但本质是一样的，他们都强调了以下几点：（1）公允价值是在公平的交易中形成的，而且进行的交易是自愿的，交易双方是熟悉情况的，而且交易的金额是公平的，是双方一致同意的。（2）公允价值计量的对象是全面的。即公允价值是资产或负债的公允价值，不仅仅资产有公允价值，负债也同样具有公允价值。1.2公允价值的理论基础1.2.1公允价值与会计目标关于会计目标，美国会计学界在20世纪70年代至80年代形成了两个具有代表性的观点受托责任观和决策有用观。受托责任学派和决策有用学派一个强调提供历史成本数据以解除受托者受托责任，一个强调提供公允价值数据以帮助决策者对未来经济活动进行决策。受托责任学派产生于委托代理关系清晰的工业经济时代，当时经济环境变化不大，历史成本数据与公允价值数据比较接近，按历史成本提供的会计数据能够满足投资者决策所需的大部分信息。在该观点下，会计目标就是以恰当的形式有效地反映和报告资源受托者经管责任及其履行情况，所以主要采用历史成本计量属性，基于历史成本计量基础所形成的信息是最可靠、最真实的。但是，当社会发展到知识经济时代，按历史成本计量属性所提供的信息与经济决策严重脱节，从而使企业难以适应瞬息万变的市场竞争环境，决策有用观也应运而生。与主要向明确的委托人报告会计信息的受托责任观不同，决策有用观认为，会计主要是向现在的尤其是潜在的投资者和债权人等决策者提供信息。会计信息的最高质量是决策有用性，相关性和可靠性是保证信息对决策有用的最重要的质量特征。而随着经济的发展，我国会计目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变是大势所趋，会计目标取向更应该是向信息使用者提供对他进行决策有用的信息。因此，公允价值符合决策有用观。1.2.2公允价值与会计信息质量特征会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。它包括八点要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性，其中可靠性、相关性、可理解性及可比性是首要的质量要求，其它的属于次级质量要求。在首要的要求当中，可靠性和相关性是会计信息质量的两个根本要求，其它要求都可以看作是围绕它们展开的，并且许多会计问题与它们有关，特别是公允价值计量问题。因为公允价值带有主观性，并且很大程度上取决于行为人的主观判断，所以人们一般认为，公允价值更符合决策有用目标的要求，因此它更具有相关性而可靠性较差。其实，在市场上存在的资产或负债的交易价格或者存在相类似交易的情况下，交换价格即为公允价值，就没有必要用现值，也就不存在估计的问题了。但是，在直接以及类似交易不存在情况下，现值计量常常是估计该价格应为多少的最好的可用技术。因此，公允价值会计信息的质量在一定程度上取决于现值计量的会计信息的质量。如果现值计量的会计信息是可靠的，那么，公允价值信息也就必然是可靠的，所以，人们不该否定现值计量的可靠性，而应关注如何改变环境、提高现值技术，从而提高现值计量的可靠性。因此可以得出这样的结论：公允价值本身并不缺乏可靠性，相反，其出现正是人们对可靠性的追求的一种体现，只是在技术层面公允价值取得的技术层面上需要更多的投入。1.3公允价值的确定与估计目前，我们用来确定公允价值的具体方法有：市价法、类似项目法和估价技术法。1.3.1市价法市价法指将资产和负债的市场价格作为其公允价值的方法。为确保公允价值估计结果的可靠性，作为公允价值的市场价格不能是如下类型的交易：（1）发生在一个或多个的正经历财务困难的企业之间的交易（2）发生在关联方企业之间的交易（3）按以前签订好的合同进行的交易（4）受到了其他的与之相关联交易影响的非独立交易（5）非经常性的交易等。1.3.2类似项目法类似项目法是在找不到所计量项目的市场价格的情况下的一种替代方法。它是通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值的一种方法。要注意的是在判定一个项目是所计量项目的类似项目之后，也并不意味着其市场价格就是所计量项目的公允价值或者成为该项目公允价值的参考价值。还应该根据类似项目的交易是否具有商业实质，以及市场调节失灵的情况作出判断和调整。1.3.3估价技术法估价技术法是指当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时，采用一定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计的方法，“不存在或只有很少的市场价格信息的情况”是指至少存在下述情况之一的情形：一项资产或负债现时或近期交易是不可能或很困难的；该资产或负债是独特的或非常的不寻常；虽然存在交易，但市场参与者对其交易的价格或估价技术保密。而运用估价技术时，企业与市场的参与者所使用的估计和假设应当一致，例如市场利率，外汇汇率等。通常，在确定所计量项目的公允价值时，为了兼顾信息的相关性和可靠性，根据成本效益原则，我们要对不同的资产，在上述三种方法中进行选择。这三种方法的采用是有一定程序的。一般而言，首选的方法是市价法，其次才是类似项目法，最后再考虑采用估价技术法。这三种方法的主观成分是依次增加的，而应用难度也是依次增加的。在使用这三种方法时应严格遵循每种方法的应用条件及应该注意的问题。我国会计准则中也对这三种方法的运用做出了原则性的规定。如我国非货币性资产交换准则指南规定了公允价值的如下确定原则：如果该资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率计算的现值评估确定。2.我国新会计准则中对公允价值的应用2.1我国运用公允价值的意义和特点2.1.1公允价值市场经济发展的必然选择近年来国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则，将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以应用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此，其应用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。(1)公允价值应用我国会计国际趋同迈出的实质性一步06年我国新的企业会计准则基本准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在18个具体会计准则中不同程度地应用了这一计量属性，这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。过去，国际会计界说中国的会计准则与国际惯例不接轨、不入流，其重要根据之一就是指中国会计计量属性单一采用历史成本计量属性，像公允价值这类反映现代市场经济要求的计量属性未得到应用。此次我国在基本会计准则中果断引入并在具体会计准则中广泛应用公允价值计量属性，显示了我国会计国际趋同的实质性进步。(2)公允价值应用我国市场经济日趋成熟的重要标志在过去几十年参与经济全球化的进程中，虽然我国企业的国际竞争力在不断提高，但由于完全市场经济地位得不到主要发达国家和地区的承认，中国企业为此付出了沉重的代价。目前我国仍是世界上反倾销的最大受害国，而没有建立一套符合国际会计惯例的会计准则体系成为我国完全市场经济地位得不到承认的重要原因之一。可见，会计准则体系的国际趋同直接影响到我国在国际市场上的经济地位。06年的新准则敢于将公允价值计量属性正式纳入对具体准则具有统驭力的基本准则中，不仅反映出我国会计准则实现了与国际会计准则的实质性趋同，而且也足以证明我国对本国市场经济发育程度充满自信。因为有了比较成熟的市场经济，所以建立了运用公允价值计量属性的会计准则体系。反过来也说明我国因为建立了应用公允价值计量属性的会计准则体系，从而具备了完全市场经济地位的要件之一。因此，引入公允价值计量属性的会计准则的发布和实施，是我国市场经济日趋成熟的重要标志，对于提高我国企业在参与国际经济中的竞争力意义深远。2.1.2我国会计计量中运用公允价值的特点虽然在会计国际趋同的大背景下，但受我国特有的经济环境、法律环境以及会计自身发展所处的特殊阶段的影响，使我国新会计准则中公允价值计量属性的应用显示出若干重要特点。一是与国际趋同。在我国新会计准则体系中，有18个会计准则都不同程度地运用了公允价值。这些准则对公允价值的定义基本与国际会计准则相同，引入公允价值的会计准则项目与国际会计准则中公允价值规定的范围基本一致，充分体现了与国际会计准则趋同。二是涉及范围非常大。公允价值作为重要的计量属性在我国新基本会计准则加以规定之后，在具体会计准则中应用是很自然的事情。但确定在多大范围、多大程度上应用是非常困难的。这是因为，应用公允价值并非皆是利，应用不当可能会弊大于利，这在我国是有过教训的。尽管如此，我国会计准则制定者还是审时度势，从我国参与经济全球化的大局出发，在充分考虑我国目前的经济、法律等环境因素的基础上做出了大胆的选择，最大限度地在具体会计准则中使用国际“商业语言”中的这一重要词汇公允价值。我们在38个具体准则中有18个引用了公允价值计量属性，可见涉及范围之广。三是谨慎运用。我国会计准则中公允价值的运用范围虽然比较广泛，但这种运用是有条件的、谨慎的。这主要表现在两个限制条件：其一，企业对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。其二，每一准则均规定公允价值在什么情况下可以用，设定了比较苛刻的条件。如非货币性资产交换运用公允价值必须有商业实质，并且换入资产的公允价值能够可靠的计量。说明我国对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度，不是任何情况下都可以运用公允价值。2.2公允价值在新会计准则中应用的范围新会计准则中涉及到公允价值计量属性的具体准则有：长期股权投资、非货币性资产交换、债务重组、金融工具确认和计量等18项。2006年新会计准则中涉及公允价值的准则准准则编号准则名称企企业会计准则第2号长期股权投资企企业会计准则第3号投资性房地产企企业会计准则第4号固定资产企企业会计准则第5号生物资产企企业会计准则第7号非货币性资产交换企企业会计准则第8号资产减值企企业会计准则第10号企业年金基金企企业会计准则第11号股份支付企企业会计准则第12号债务重组企企业会计准则第14号收入企企业会计准则第16号政府补助企企业会计准则第20号企业合并企企业会计准则第21号租赁企企业会计准则第22号金融工具确认和计量企企业会计准则第23号金融资产转企企业会计准则第24号套期保值企企业会计准则第27号石油天然气开采企企业会计准则第37号金融工具列报企企业会计准则第38号首次执行企业会计准则我国目前虽然在许多具体准则中广泛采用了公允价值计量属性，但是在牵扯到公允价值基本理论和如何操作的本质上时并没有深入采用公允价值计量属性。2.3 公允价值在相关具体准则中的应用新准则体系在非货币性交换、投资性房地产、金融工具、股份支付、债务重组等方面均谨慎地采用了公允价值，从而成为新会计准则的一大亮点。本文选择了几个比较有代表性的准则进行分析和举例，从而探讨公允价值在我国的运用情况。2.3.1 公允价值在债务重组中的应用债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。新准则第5条规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。新准则第6条规定，将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实有资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实有资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。新准则改变了旧准则一刀切的规定，将原来因债权人让步导致债务人修改债务条件偿还负债获得的收益全部计入资本公积的做法，改为计入当期损益，对于用实物抵债的业务，引进公允价值作为计量属性。应用实例：北京中关村科技发展（控股）股份有限公司2007年凭借“债务重组”彻底改变了其财务状况。2007年度公司主要面临的问题：一是主业不清，二是财务负担沉重。截至2006年12月31日，公司财务状况堪虞，贷款余额12.16亿元，其中近72%逾期。2007年公司通过债务重组解决逾期债务，大幅减轻了公司的财务负担。2000年4月30日，公司与中国银行总行签署了借款合同，同年8月29日又签署了借款合同补充协议，公司使用了借款合同项下的9亿元。借款到期后本公司没能偿还全部贷款，截至2007年12月20日，公司尚欠中国银行总行592，236，847.00元，累计欠息168，556，545.75元。公司经与中国银行总行多次磋商并达成债务重组意向。公司新建成的中关村科技发展大厦B座、C座两座大厦公允价值与账面成本均为480，000，000.00元，公司在12月20用这两座大厦及现金111，682，544.63抵偿中国银行总行借款本金592，236，847.00元。如公司在2008年6月15日前还清剩余应收未收利息38，556，545.75元，中国银行总行承诺减免利息1.3亿元。公司与中国银行达成债务重组，解决5.9亿元逾期贷款问题，使公司财务状况得到根本改观。具体财务数据列示如下表所示：北京中关村科技发展（控股）股份有限公司营业外收入情况项目2007年度2006年度固定资产处置利得￥10,317,760.80￥233,913.22无形资产处置利得￥52,013.08债务重组利得￥130,554,302.37政府补助￥337,141.05盘盈利得￥104,024.16其他￥384,916.97￥1,580,979.26合计￥141,750,158.43￥1,814,892.48资料来源：张炜，公允价值在我国新会计准则中的研究,北京交通大学2008年北京中关村公司会计处理如下：2007年12月20日会计处理：借：长期借款中国银行 592236847.00 应付利息中国银行 168556545.75 贷：长期账款中国银行（债务重组） 591682544