企业所得税筹划练习(11).ppt

练习一练习一 某企业某企业A A购并企业购并企业B B，B B企业合并时账面净资产为企业合并时账面净资产为400400万元，万元，评估确认价值评估确认价值500500万元。经双方协商，万元。经双方协商，A A用以下方案购并用以下方案购并B B：方案甲，方案甲，A A企业以企业以160160万股权和万股权和2020万元人民币购买万元人民币购买B B企业企业;方案乙，方案乙，A A企业以企业以140140万股和万股和8080万元人民币购买万元人民币购买B B企。企。A A企业合并的股票市价为企业合并的股票市价为3 3元元/股，且共有已发行股股，且共有已发行股11201120万股万股（面值为（面值为1 1元元/股）。假设合并后，被购并企业股东在合并企业股）。假设合并后，被购并企业股东在合并企业中所占的股份以后年度不发生变化，合并后企业每年应税所得中所占的股份以后年度不发生变化，合并后企业每年应税所得额为额为10001000万元，增值后的固定资产平均折旧年限为万元，增值后的固定资产平均折旧年限为5 5年，所得年，所得税税率为税税率为40%40%。假设不提取盈余公积，每年年末支付现金股利）。假设不提取盈余公积，每年年末支付现金股利）。从税收筹划的角度，哪个方案较优？从税收筹划的角度，哪个方案较优？方案甲：现金支付额所占比例方案甲：现金支付额所占比例=20/500=4%=20/500=4%方案乙：现金支付额所占比例方案乙：现金支付额所占比例=80/500=16%=80/500=16%由于被并企业评估值大于账面价，所以可由于被并企业评估值大于账面价，所以可以选择方案一，这样合并时以选择方案一，这样合并时B B不需计算资产不需计算资产转让损益。转让损益。习题二A,BA,B两个业，两个业，A A个业经营不善而严重亏损达个业经营不善而严重亏损达40004000万元，但是万元，但是却拥有大量的闲置房屋。却拥有大量的闲置房屋。B B企业业经营较好，急需生产车间企业业经营较好，急需生产车间以扩大生产规模，因此计划从以扩大生产规模，因此计划从A A企业购入一座厂房，双方议企业购入一座厂房，双方议价价1 0001 000万元。万元。请从税收筹划的角度，提供一个双赢的方案。请从税收筹划的角度，提供一个双赢的方案。分析：若直接购买，分析：若直接购买，B B公司需交纳营业税公司需交纳营业税=1000*5%=50=1000*5%=50（万（万元）元）方案：方案：B B可以这样筹划可以这样筹划:先以这些房屋分立一家新公司，然先以这些房屋分立一家新公司，然后后B B企业再购买这家公司的股权。由于企业购买股权并不需企业再购买这家公司的股权。由于企业购买股权并不需要缴纳营业税，这样通过筹划就可以节省要缴纳营业税，这样通过筹划就可以节省5050万元的营业税。万元的营业税。习题三习题三 某企业在某企业在20062006年前累计亏损年前累计亏损30003000万元，主要原因是企业万元，主要原因是企业生产设备落后，产品技术含量低，产品销售不出去，且生产生产设备落后，产品技术含量低，产品销售不出去，且生产事故频发。为改变这种状况，该企业筹资事故频发。为改变这种状况，该企业筹资20002000万元，准备进万元，准备进行技术改造。经过市场调查和测算，获得两个可行方案行技术改造。经过市场调查和测算，获得两个可行方案(假假设两个方案在五年内销售收入、应缴流转税及附加税、各项设两个方案在五年内销售收入、应缴流转税及附加税、各项费用、税前利润基本一致（如表所示）费用、税前利润基本一致（如表所示）：一是该项投资全部用于企业内部设备改造，购买国产先进一是该项投资全部用于企业内部设备改造，购买国产先进安全生产设备，并提高技术含量（安全生产设备，并提高技术含量（20082008年前企业所得税税率年前企业所得税税率为为33%33%，20082008年后企业所得税税率为年后企业所得税税率为25%25%）；二是对外投资新办高新技术企业，使企业早日扭亏为盈二是对外投资新办高新技术企业，使企业早日扭亏为盈（企业所得税税率为（企业所得税税率为15%15%且享受且享受“两免三减半两免三减半”的税收优惠的税收优惠政策）。政策）。五年内收入、费用、税金表五年内收入、费用、税金表时间时间新增销售新增销售收入收入外购可抵扣外购可抵扣材料成本材料成本2008200850005000400040002009200930000300002400024000201020102500025000200002000020112011160001600012800128002012201214000140001120011200合计合计90000900007200072000应交增值税应交增值税和城建税和城建税其他其他费用费用新增新增利润利润1871877337332502501122112243984398150015009359353665366512501250598.4598.42345.62345.6800800523.6523.62052.42052.470070033663366131941319445004500 问：选择哪个方案较优？问：选择哪个方案较优？假设假设30003000万元亏损的税前补亏期均还有万元亏损的税前补亏期均还有5 5年。年。方案一：方案一：设备可抵免额设备可抵免额=2000*10%=200=2000*10%=200（万元）（万元）前三年利润总额前三年利润总额30003000刚好用于弥补亏损，前三年刚好用于弥补亏损，前三年应纳税额为应纳税额为0 0；第四年应纳税额第四年应纳税额=800*25%=200=800*25%=200万元，用于抵免设万元，用于抵免设备额的备额的10%10%，实纳税额为，实纳税额为0 0。第五年应纳税额第五年应纳税额=700*25%=175=700*25%=175万元，实纳税额为万元，实纳税额为175175。5 5年来税后净利年来税后净利=4500-3000-175=1325=4500-3000-175=1325（万元）（万元）方案二：企业纳税情况表方案二：企业纳税情况表时间时间新增新增利润利润应交所应交所得税得税15%15%分回分回利润利润分回利分回利润补亏润补亏补亏后补亏后利润利润分回利分回利润补税润补税实交实交所得所得税税净利净利润润2006200620072007200820082009200920102010合计合计250250免征免征2502502502500 00 00 00 015001500免征免征15001500150015000 00 00 00 0800800606074074093.7593.75 646.25646.25 114.66114.66174.174.6666531.531.59591250125093.7593.751156.1156.25251156.21156.25 50 00 093.7593.750 070070052.552.5647.5647.50 0647.5647.5122.5122.5175175 52552545004500206.25206.25 4293.754293.7530003000 1293.751293.75 237.16237.16443.443.41411056.1056.5959 通过比较分析发现，虽然两个方案均享受国家的所得通过比较分析发现，虽然两个方案均享受国家的所得税优惠政策，但由于两个方案享受的所得税优惠政策不税优惠政策，但由于两个方案享受的所得税优惠政策不同，税收负担却不相同。同，税收负担却不相同。方案一五年内累计缴纳所得税方案一五年内累计缴纳所得税175175万元，方案二五年万元，方案二五年内累计缴纳所得税内累计缴纳所得税443.41443.41万元，两个项目净利润相差万元，两个项目净利润相差268.41268.41（132513251056.591056.59）万元，因此应选择方案一。）万元，因此应选择方案一。某卷烟厂某卷烟厂20102010年没有设立独立的调拨站，其实年没有设立独立的调拨站，其实现的卷烟销售收入为现的卷烟销售收入为2200022000万元，形象广告费万元，形象广告费55005500万元，业务招待费万元，业务招待费510510万元。万元。（1 1）计算广告费及业务招待费超支限额，并）计算广告费及业务招待费超支限额，并为该卷烟厂作出筹划方案。为该卷烟厂作出筹划方案。（2 2）通过临界点计算确定，当什么样的情况）通过临界点计算确定，当什么样的情况时独立的调拨站存在不存在无所谓。时独立的调拨站存在不存在无所谓。习题四习题四 筹划思路筹划思路 (1)(1)设立独立的调拨站，负责该厂卷烟的最终销售。设立独立的调拨站，负责该厂卷烟的最终销售。即烟厂按税务机关核定的调拨价格将卷烟销售给调拨站，即烟厂按税务机关核定的调拨价格将卷烟销售给调拨站，再由调拨站向各地销售，调拨站实际上就是一个独立的销售公再由调拨站向各地销售，调拨站实际上就是一个独立的销售公司。司。因为卷烟厂和调拨站是关联企业，可以把调拨站的利润因为卷烟厂和调拨站是关联企业，可以把调拨站的利润控制在几乎为零，即调拨站的销售利润在扣除广告费、业务宣控制在几乎为零，即调拨站的销售利润在扣除广告费、业务宣传费、招待费、人员工资等费用后，几乎为零，不用缴纳多少传费、招待费、人员工资等费用后，几乎为零，不用缴纳多少所得税。所得税。(2)(2)假设调拨站销售收入为假设调拨站销售收入为X X万元，购进额为万元，购进额为Y Y万元，当调拨站万元，当调拨站独立存在可以多列支的独立存在可以多列支的“三费三费”带来的少缴所得税而增加的净带来的少缴所得税而增加的净利润利润,等于多负担的税费减少的净利润时，存在与否皆可。等于多负担的税费减少的净利润时，存在与否皆可。计算过程略计算过程略(还要有其他假设还要有其他假设)。正安制药业集团计划进军西部，并制定了项目可行性研究与项目评估，按照产品的市场占有率和投资利润率分析，正安产品头四年在西部地区年销售额可达三千万元，增值税税负2，商品净利率11；建设产品生产基地需要投资总额4000万元，建设期一年，建成后年销售额1.2亿元。但是，由于企业投资资金不足，先期投入资金只有人民币一百万元，拟先设立产品营销网点，推销本公司的产品。请从税收筹划的角度为其做出营销网点是设立销售分公司还是销售子公司。习题五习题五筹划要点（只考虑增值税与企业所得税）：筹划要点（只考虑增值税与企业所得税）：方案一：首先投资方案一：首先投资100100万元成立销售子公司，集团公司四万元成立销售子公司，集团公司四年内不收取税后利润，使西安公司在最短时间内自我发展、年内不收取税后利润，使西安公司在最短时间内自我发展、自我转型。头四年税负及效益如下：自我转型。头四年税负及效益如下：单位：万元单位：万元年度年度 年销售额年销售额 税前利润税前利润 增值税增值税 所得税所得税 税后利润税后利润 备注备注 =*11=*11=*2%=*25%=-=*2%=*25%=-第一年第一年 3000 330 60 0 330 3000 330 60 0 330 新办企业新办企业第一年可免税第一年可免税后三年后三年 3000 330 60 110 2203000 330 60 110 220合计合计 12000 1320 240 330 99012000 1320 240 330 990方案二：第四年开始开工建设生产基地，自筹资金一千万元，方案二：第四年开始开工建设生产基地，自筹资金一千万元，银行贷款三千万元，那么销售子公司转型成为生产子公司后，其银行贷款三千万元，那么销售子公司转型成为生产子公司后，其税负及效益如下（计算四年）税负及效益如下（计算四年）单位：万元单位：万元年度年度年销年销售额售额税前税前利润利润增值税增值税所得税所得税税后税后利润利润备注备注=*11=*11=*2%=*2%=*15%=*15%=-=-第第1 1、2 2年年1200012000132013202402400 013201320据税收优据税收优惠，前两惠，前两年免税年免税第第3 3、4 4年年12000120001320132024024019819811221122合计合计48000480005280528096096039639648844884根据本筹划方案，正安集团以投资根据本筹划方案，正安集团以投资100100万元的代价，至第五年，销售子公司可成万元的代价，至第五年，销售子公司可成功完成转型，形成资产总额功完成转型，形成资产总额30003000万元以上，万元以上，集产品开发、生产、销售于一体的生产型集产品开发、生产、销售于一体的生产型高新技术企业，转型后四年时间，仅企业高新技术企业，转型后四年时间，仅企业所得税一项即可节省所得税一项即可节省17401740万元，并可基本万元，并可基本还清银行贷款本息。还清银行贷款本息。习题六习题六 A A铝业公司是以铝业公司是以B B铝业公司为主投资新成立的一个有限铝业公司为主投资新成立的一个有限责任公司，公司注册资金为责任公司，公司注册资金为3 3亿元。亿元。A A公司成立之初，公司成立之初，需要大笔资金进行生产，而公司暂时在银行又没有贷需要大笔资金进行生产，而公司暂时在银行又没有贷款信誉，为了支持新公司的发展，款信誉，为了支持新公司的发展，B B公司计划以自己公司计划以自己的名义向银行贷款的名义向银行贷款9 9 亿元，然后再转贷给亿元，然后再转贷给A A公司。贷公司。贷款利息按年息款利息按年息5 5计算，每年利息计算，每年利息45004500万元，由银行万元，由银行向向B B公司收取后，公司收取后，B B公司再按银行利率水平向公司再按银行利率水平向A A公司收公司收取。请帮助财务经理分析营业税和企业所得税方面的取。请帮助财务经理分析营业税和企业所得税方面的情况，是否可取。若不合理，你觉应怎样进行比较好。情况，是否可取。若不合理，你觉应怎样进行比较好。首先，首先，B B公司每年向关联单位公司每年向关联单位A A公司收取的公司收取的45004500万元利万元利息按照税法规定，应该缴纳营业税息按照税法规定，应该缴纳营业税225225万元。万元。其次，其次，A A公司支付给公司支付给B B公司的公司的45004500万元利息大部分不万元利息大部分不能税前扣除，需要调整应纳税所得额并入利润总额缴纳能税前扣除，需要调整应纳税所得额并入利润总额缴纳企业所得税。由于两公司属于关联单位，按照国家税务企业所得税。由于两公司属于关联单位，按照国家税务总局总局企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法（国税发（国税发200084200084号）号）第三十六条规定：纳税人从关联方取得的借款金额超过第三十六条规定：纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本其注册资本5050的，超过部分的利息支出，不得税前扣的，超过部分的利息支出，不得税前扣除。除。A A公司注册资本只有公司注册资本只有3 3亿元，向关联单位借款高达亿元，向关联单位借款高达9 9亿元，超过税法规定亿元，超过税法规定5050即即1.51.5亿元标准亿元标准7.57.5亿元，有亿元，有37503750万元利息费用不得税前列支，影响企业所得税万元利息费用不得税前列支，影响企业所得税1237.51237.5万元。万元。筹划方案一：凭借筹划方案一：凭借B B公司在银行的良好信誉，由公司在银行的良好信誉，由A A公公司直接向银行借款，由司直接向银行借款，由B B公司作为向银行贷款的担公司作为向银行贷款的担保人。这样，银行直接向保人。这样，银行直接向A A公司收取贷款利息，公司收取贷款利息，B B公司不再收取任何利息费用，公司不再收取任何利息费用，B B公司也就不必额外公司也就不必额外缴纳转贷业务的营业税了，而且缴纳转贷业务的营业税了，而且A A公司还可以按照公司还可以按照规定税前全部列支贷款的利息费用。规定税前全部列支贷款的利息费用。方案二方案二:A:A成为成为B B的分公司。的分公司。练习七练习七 华远公司华远公司20062006年年1010月将其拥有的房产一幢出售给某单月将其拥有的房产一幢出售给某单位，合同规定总金额为位，合同规定总金额为24002400万元，合同签订时支付万元，合同签订时支付500500万元，万元，1111月份实际交付房产时支付月份实际交付房产时支付16001600万元，其余万元，其余300300万元于半年后支付。在交付房产时对方要求按万元于半年后支付。在交付房产时对方要求按24002400万元万元开具发票。开具发票。你认为如何？你认为如何？建议按实际收到款项开具发票或者在收到全部价款后开建议按实际收到款项开具发票或者在收到全部价款后开具发票，其目的是为了推迟税款的缴纳。因为按照现行具发票，其目的是为了推迟税款的缴纳。因为按照现行税法规定，营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营税法规定，营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。如果在交付房产时按总价款开具发票，意味着虽然有如果在交付房产时按总价款开具发票，意味着虽然有300300万元尚未收到，但已经取得了收取款项的凭据，所以应万元尚未收到，但已经取得了收取款项的凭据，所以应当按规定缴纳营业税当按规定缴纳营业税1515万元万元(3005%)(3005%)。如果按实际收。如果按实际收到款项开具发票或者在收到全部价款后开具发票，意味到款项开具发票或者在收到全部价款后开具发票，意味着这着这300300万元收入推迟到半年以后才确认，相应地巧万元万元收入推迟到半年以后才确认，相应地巧万元的营业税也被推迟到半年后缴纳，从而实现了相对节税。的营业税也被推迟到半年后缴纳，从而实现了相对节税。许多企业通过同样的方法实现相对节税。许多企业通过同样的方法实现相对节税。某某机机械械制制造造企企业业20102010年年度度收收入入总总额额为为1 1亿亿元元，广广告告费费为为20002000万万元元，业业务务宣宣传传费费为为8080万万元元，业业务务招招待待费费为为100100万万元元。另另外外当当年年还还直直接接向向社社区区游游泳泳馆馆捐捐赠赠1010万万元元，通通过过中中国国红红十十字字会会向向雪雪灾灾地地区区捐捐赠赠100100万万元元，支支付付交交通通违违规规罚罚款款1 1万万元元。年年底底经经董董事事会会决决议议，从从已已提提取取的的职职工工奖奖励励及及福福利利基基金金中中拿拿出出2020万万元元用用于于奖奖励励在在产产品品开开发发、市市场场开开拓拓和和经经营营管管理理方方面面取取得得成成就就的的员员工工，其其中中对对作作出出突突出出贡贡献献的的1 1名名科科研研人人员员奖奖励励价价值值1515万万元元的的汽汽车车l l辆辆；对对其其他他5 5名名有有功功人人员员每每人人奖奖励励价价值值l l万万元元的的笔笔记记本本电电脑脑1 1台台。企企业业发发放放时时，借借记记“盈盈余余公公积积”，贷贷记记“银银行存款行存款”。年终决算，企业当年会计利润为。年终决算，企业当年会计利润为500500万元。万元。请计算其应纳企业所得税额，并对企业上述处理提出税请计算其应纳企业所得税额，并对企业上述处理提出税收筹划建议。收筹划建议。分析：分析：（1 1）该该企企业业广广告告费费超超支支额额为为：20802080万万元元-10000-10000万万元元15%=58015%=580（万元）（万元）（2 2）业务招待费的）业务招待费的60%60%为为6060万元万元业务招待费扣除限额：业务招待费扣除限额：1000010000万元万元5=505=50万元万元业务招待费超支：业务招待费超支：10010050505050万元万元（3 3）直接捐赠不允许扣除，应调增应纳税所得额）直接捐赠不允许扣除，应调增应纳税所得额1010万。万。（4 4）公益性捐赠限额为年度利润的）公益性捐赠限额为年度利润的12%12%即即50012%=6050012%=60万，实际万，实际发生额发生额100100万元超过限额万元超过限额4040。（5 5）罚款不允许税前扣除，应调增应纳税所得额）罚款不允许税前扣除，应调增应纳税所得额1 1万。万。（6 6）2020万元的奖励基金在税后列支，不影响应纳税所得额的调万元的奖励基金在税后列支，不影响应纳税所得额的调整。整。该企业需合计进行纳税调增该企业需合计进行纳税调增580+50+10+40+1=681580+50+10+40+1=681万元。万元。应纳税所得额为：应纳税所得额为：500+681=1181500+681=1181万万筹划建议：筹划建议：（1 1）该该企企业业将将销销售售部部门门分分离离出出去去成成一一家家销销售售公公司司，制制造造企企业业将将生生产产出出来来的的产产品品销销售售给给销销售售公公司司，总总价价为为90009000万万元元，销销售售公公司司再再销销售售给给客客户户，总总价价为为1 1亿亿元元。双双方方商商定定广广告告费费各各支支付付10001000万万元元，业业务务宣宣传传费费各各支支付付4040万万元元，业业务务招招待待费费由由双双方方各各支支付付5050万万元元，公公益益捐赠双方各捐赠双方各5050万元。万元。作作此此处处理理后后：广广告告费费、业业务务宣宣传传费费和和公公益益性性捐捐赠赠将将不不会会超超支支，业务招待费将降至业务招待费将降至6 6万元。万元。（2 2）直接向社区游泳馆捐款不能税前扣除，但企业可以通过业务）直接向社区游泳馆捐款不能税前扣除，但企业可以通过业务宣传费的方式支付，分立后业务宣传尚余一定的开支空间。宣传费的方式支付，分立后业务宣传尚余一定的开支空间。（3 3）企业发生的）企业发生的2020万元奖励支出是在税后列支的，没有起到抵税万元奖励支出是在税后列支的，没有起到抵税效果。可以考虑转化奖励支出方式，以企业的名义购入汽车、笔效果。可以考虑转化奖励支出方式，以企业的名义购入汽车、笔记本电脑等固定资产，受奖励人员拥有使用权。这样这笔开支作记本电脑等固定资产，受奖励人员拥有使用权。这样这笔开支作为企业的固定资产可以逐年提取折旧，可发挥抵税作用。为企业的固定资产可以逐年提取折旧，可发挥抵税作用。