企业所得税税务筹划浙江大学研究生.ppt

第第5 5章章 企企业业所得税税所得税税务务筹划筹划1精品课件 企业所得税是国家对境内企业生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。2007年3月16日，十届五次人大会议通过了新的中华人民共和国企业所得税法，并于2008年1月1日起施行。2精品课件 企业所得税具有与商品劳务税不同的性质，其特点是：1、将企业划分为居民企业和非居民企业。居民企业负无限纳税义务，非居民企业企业负有限纳税义务。2、征税对象为应纳税所得额。3、征税以量能负担为原则。所得多的多缴税，所得少的少缴税，没有所得的不缴税。4、实行按年计征、分期预缴的办法。3精品课件一、企业所得税制的有关规定 一）纳税义务人 企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或者组织。1、作为企业所得税纳税人的条件，是实行独立核算的企业或者组织；2、个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法；3、重点注意新企业所得税法在纳税人方面的主要变化。4精品课件 （1）新企业所得税法则将纳税人划分为居民企业和非居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。5精品课件 非居民企业则区分为在境内设立机构、场所和未设立机构、场所两种类型。机构、场所包括：管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；其他从事生产经营活动的机构、场所。6精品课件 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。7精品课件 （2）判断居民企业与非居民企业的标准，一是成立（注册）地；二是实际管理机构所在地。其中“实际管理机构”是指对企业的生产经营实施实质性全面管理和控制的机构。8精品课件 （3）在中国境内成立的居民企业纳税人，应当是具有法人资格的企业。“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税（第50条）”。（4）分公司不需单独纳税，而由总公司统一纳税。9精品课件 （二）征税对象 征税对象即是企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。1、居民企业的征税对象 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得，以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得和其他所得。10精品课件 2、非居民企业的征税对象 （1）对在中国境内设立机构（非实际管理机构）、场所的非居民企业就其境内所得和部分境外所得征税新企业所得税法第三条：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。11精品课件 （2）对在中国境内未设立机构、场所的非居民企业就其境内所得征税。新企业所得税法第三条：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。12精品课件 3、境内和境外所得的划分原则 （1）销售货物所得,按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；13精品课件 （4）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所所在地确定；（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。14精品课件（三）税 率 1、基本税率为25%适用对象为居民企业和在中国境内设立机构、场所的非居民企业。2、低税率为20%非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，适用税率为20%。按这一税率计算的所得税，通常称为“预提所得税”，实际征税时又适用10%的优惠税率。15精品课件（四）计税依据的确定 企业所得税的计税依据是应纳税所得额。按照企业所得税法第五条规定：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业计算应纳税所得额，一般以权责发生制为基础。16精品课件1、收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。17精品课件 其他收入，是指除前述八项收入以外的收入，包括资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账款损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、汇兑收益等。以非货币形式取得的资产应当按公允价值确定的收入额。18精品课件 新税法中的收入总额属于广义概念，它不同于会计准则制度中规定的属于“收入”要素概念的收入。税法与会计准则在收入方面最主要差异是“视同销售收入”。按税法有关规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配等用途的，除另有规定者外，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。这些事项如按会计准则制度规定不确认收入，就属于差异项目。19精品课件 2、不征税收入 不征税收入不同于免税收入，前者属非应税收入，后者属应税收入但给予税收优惠。收入总额中的下列收入为不征税收入：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。20精品课件 3 3、免税收入 企业的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。21精品课件 注意：（1）免税的权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票短于12个月取得的投资收益。（2）收入给予免税的“非营利性组织”有七个方面严格的条件限制。22精品课件4、各项扣除 （1）税前扣除的原则 税前扣除的项目和金额要真实、合法。一般应遵循以下原则：权责发生制原则 配比原则 相关性原则 确定性原则 合理性原则23精品课件 （2）扣除项目的范围 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。成本。指企业销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。费用。指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。24精品课件 税金。指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。损失。指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。其他支出。指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。25精品课件 （3）扣除项目的标准 1）工资、薪金支出。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。注意：属于工资、薪金支出必须是企业支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或受佣有关的其他支出。26精品课件 2）职工福利费、工会经费、职工教育经费 企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费，未超过标准的据实扣除，超过标准的只能按标准扣除。上述三费的标准是：职工福利费支出，不超过实发工资薪金总额的14%部分准予扣除；工会经费支出，不超过工资薪金总额的2%部分准予扣除；职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的2.5%部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。27精品课件 3）社会保险费 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，只要符合规定范围和标准，准予扣除。28精品课件 企业为特殊工种职工支付的人身安全保险费和商业保险费，符合规定的，准予扣除。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费准予扣除。企业为一般投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。29精品课件 4）利息支出及借款费用 借款费用首先应当划分资本性支出与收益性支出。企业在生产经营活动中发生的不需要资本化的利息支出和借款费用，才准予在当期扣除。利息费用的扣除规定如下：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。30精品课件 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除，超过部分不得扣除。企业为购置建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款而产生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产成本；有关资产交付使用后产生的借款利息，可在发生当期扣除。31精品课件 5）业务招待费 新税法规定，企业实际发生的与经营活动有关有的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，不包括营业外收入和投资收益。32精品课件 6）公益性捐赠支出 新税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。注意：公益性捐赠支出税前扣除金额的计算基数是“年度利润总额”而不是“应纳税所得额”；公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠。33精品课件 7）广告费和业务宣传费 新税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后年度结转扣除。34精品课件 8 8）固定资产折旧 在计算应纳税所得额时企业按照规定计提的固定资产折旧，准予扣除。与固定资产折旧相关的问题是固定资产的标准和初始计价、预计使用年限、预计净残值、固定资产折旧方法等。新税法对固定资产不再规定价值标准、对预计净残值不再规定统一比例，这与会计准则制度规定相同。但新税法对固定资产初始计价规定，以及对最低使用年限的统一规定，与会计准则制度不同，会形成差异项目。35精品课件 初始计价：外购的固定资产，购买价格和支付的相关税费为计税基础；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同中发生的相关税费为计税基础；36精品课件 盘盈的固定资产，以重置完全价为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以公允价值和支付的税费为计税基础；改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。37精品课件 下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。38精品课件 固定资产折旧的计提方法：从投入使用月份的次月起计算折旧；预计净残值根据固定资产性质和使用情况合理确定，一经确定，不得变更；只能按直线法计算的折旧，准予扣除。39精品课件 固定资产计算折旧的最低年限：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。40精品课件 9）无形资产摊销 新税法第十二条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销采取直线法，摊销年限不得低于10年。41精品课件 下列无形资产不得计算摊销费用扣除：A.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；B.自创商誉；C.与经营活动无关的无形资产；D.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。注意：对外购商誉，新税法允许扣除，但要求在企业整体转让或清算时扣除，这与会计准则要求有所不同。42精品课件 10）长期待摊费用 新税法第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出（指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等支出）；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。43精品课件 作为长期待摊费用处理的大修理支出，是指符合以下条件的支出：发生的修理费用达到取得固定资产时的计税基础50%以上；发生修理后固定资产的使用年限延长2 年以上。大修理支出按固定资产尚可使用年限摊销。其他长期待摊费用支出，摊销年限不得低于3年。44精品课件 11）投资资产 新税法第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。45精品课件 12）存货 新税法第十五条规定，企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。这一方面新老主要变化在存货计价方面。老税法允许存货计价方法在加权平均法、先进先出法、移动平均法、后进先出法和个别计价法中选择，新税法规定存货计价方法在加权平均法、先进先出法和个别计价法中选择。46精品课件 13）转让资产 新税法第十六条规定，企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。这里的“净值”，是指有关资产的计税基础减除按照规定已经扣除的折旧、折耗、摊销、准备金后的余额，可能不同于会计上的资产的账面价值。税法中的所谓资产的计税基础，一般是指资产取得时的历史成本。企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除另有规定可以确认损益外，不得调整资产的计税基础。47精品课件 5、不得扣除的支出 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；48精品课件 （5）非公益性捐赠支出和超过规定标准的公益性捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。注：上述所说的未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各种资产减值准备、风险准备金等准备金支出。49精品课件 6 6、亏损弥补 “亏损”，是指纳税人每一纳税年度收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。新税法规定：（1）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。（2）企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。50精品课件 7、税法与会计规定差异的处理 税法与会计规定差异的处理，是指在计算应纳税所得额时，企业财务会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定予以调整。51精品课件（五）税收优惠规定 税收优惠包括税基式优惠、税率式优惠和税额式优惠。52精品课件 1、税基式优惠 具体包括：（1）收入免税。免税收入包括国债利息收入等四项，这部分前已涉及，不再重复。（2）收入减计。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入，减按90%计入收入总额。53精品课件 （3）所得减免税 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：1）从事农、林、牧、渔业项目的所得 从事蔬菜、谷物、油麻、水果坚果、中药材、林木的种植，牲畜、家禽的饲养，农产品初加工、农技推广、农机作业等农林牧渔服务业项目，以及远洋捕捞，其所得可以免征；从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖，其所得减半征收企业所得税。54精品课件 2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 公共基础设施项目，是指港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。其投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税（即三免三减半）。55精品课件 3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。其所得，从取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三年免税三年减半征税。56精品课件 4）符合条件的技术转让所得 一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权，所得额不超过500万元部分免税，超过500万元部分减半征收企业所得税。57精品课件 （4）加计扣除 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的，在按照规定据实扣除基础上，按实际支出加计扣除50%；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销；2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，在据实扣除基础上，安置残人员的加计扣除比例为100%，安置其他就业人员的加计扣除比例由国务院另行规定。58精品课件 （5）抵扣应纳税所得额 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例（70%）抵扣应纳税所得额。投资对象为未上市的中小高新技术企业，投资期限2年（含）以上。当年不足抵扣的，可以在以后年度结转抵扣。59精品课件 （6）加速折旧 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限（最短不得低于税法规定的折旧年限的60%）或者采取加速折旧的方法。加速折旧方法为双倍余额递减法和年数总和法。60精品课件 2、税率式优惠 主要有两项内容：（1）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业需按年应纳税所得额（不超过30万元）、从业人数（制造业不超过100人，非制造业不超过80人）和资产总额（制造业不超过3000万元，非制造业不超过1000万元）三个条件确认。61精品课件 （2）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。所谓国家重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：产品（服务）符合国家重点支持的高新技术领域范围；研究开发费用占销售收入不低于规定比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定比例；科技人员占企业职工总数不低于规定比例；高新技术企业认定办法规定的其他们条件。62精品课件 （3）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其取得的所得，减按10%的税率征收所得税。其中，下列所得可以免征所得税：外国政府贷款给中国政府取得的利息所得；国际金融组织贷款给中国政府和居民企业取得的利息所得；经国务院批准的其他所得。63精品课件 3 3、税额式优惠 主要有一项投资抵免规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，可以按其投资额的10%从企业当年的应纳税额中实行抵免。当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。另外，还有一项地区性税收优惠：民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。64精品课件 4、新老税法衔接的优惠 新企业所得税法第五十七条：新税法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在新税法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在新税法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从新税法施行年度起计算。具体规定如下：65精品课件 （1）低税率优惠过渡。自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后五年内，逐步过渡到新税法规定的税率，其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。66精品课件 （2）“两免三减半”、“五免五减半”过渡政策。原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。（3）西部大开发税收优惠政策继续执行。67精品课件二、企二、企业业所得税所得税额额的的计计算算 新税法第二十二条规定，企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。基本计算公式如下：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补亏损 应纳税额=应纳税所得额税率-减免税额-抵免税额68精品课件 抵免税额分境外所得已纳税额抵免和税收优惠税额抵免。其中境外所得已纳税额抵免方面的有关规定如下：1、企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。69精品课件 2、居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在企业所得税法规定的抵免限额内抵免。70精品课件 例例题题1 1：大地大地娱乐娱乐城成立于城成立于20112011年年1 1月月1 1日，是某市一日，是某市一家家专门经营专门经营歌歌厅厅舞舞厅厅、游、游戏戏游游艺艺、保、保龄龄球台球球台球业务业务的的娱乐娱乐企企业业。20122012年年2 2月，月，娱乐娱乐城向当地主管税城向当地主管税务务机关机关报报送了企送了企业业所得税年度所得税年度纳纳税申税申报报表等表等纳纳税税资资料。料。资资料料显显示的示的财务财务收支及收支及纳纳税情况如下：税情况如下：（1 1）取得）取得门门票收入票收入150150万元，点歌万元，点歌费费收入收入5050万元，万元，提供小食品收入提供小食品收入3030万元，烟酒万元，烟酒饮饮料收入料收入7070万元，会万元，会员员卡卡费费收入收入100100万元。万元。（2 2）营业营业成本支出成本支出220220万元。万元。（3 3）营业营业税金及附加税金及附加71.571.5万元，其中万元，其中营业营业税税6565万万元（元（1501505050100100）2020（30307070）55，城市城市维护维护建建设设税税4.554.55万元万元657657，教育，教育费费附加附加1.951.95万元万元653653。71精品课件 （4 4）发发生期生期间费间费用用108.5108.5万元，其中以万元，其中以经营经营租租赁赁方式租入的固定方式租入的固定资产资产折旧折旧3 3万元，广告万元，广告费费用用5050万元，万元，业务业务招待招待费费1515万元，支付利息万元，支付利息4040万元（金融机构同万元（金融机构同期、同期、同类贷类贷款利息款利息为为2525万元）。万元）。（5 5）应纳应纳税所得税所得额为额为0 0。150150505030307070100100220220108.5108.571.571.5 要求：逐一找出要求：逐一找出娱乐娱乐城在税款城在税款计计算方面存在的算方面存在的问问题题，并正确，并正确计计算算应纳应纳的各种税款及教育的各种税款及教育费费附加。附加。72精品课件【解析】：73精品课件 例例题题2 2：某市一家居民企某市一家居民企业为业为增增值值税一般税一般纳纳税人，税人，主要生主要生产销产销售彩色售彩色电视电视机，假定机，假定20112011年度有关年度有关经营业经营业务务如下：如下：（1 1）销销售采取得不含税收入售采取得不含税收入86008600万元，与彩万元，与彩电电配比配比的的销销售成本售成本56605660万元；万元；（2 2）转让转让技技术术所有所有权权取得收入取得收入700700万元，直接与技万元，直接与技术术所有所有权转让权转让有关的成本和有关的成本和费费用用100100万元；万元；（3 3）出租）出租设备设备取得租金收入取得租金收入200200万元，接受原材料万元，接受原材料捐捐赠赠取得增取得增值值税税专专用用发发票注明材料金票注明材料金额额5050万元、增万元、增值值税税进项进项税金税金8.58.5万元，取得国万元，取得国债债利息收入利息收入3030万元；万元；（4 4）购进购进原材料共原材料共计计30003000万元，取得增万元，取得增值值税税专专用用发发票注明票注明进项进项税税税税额额510510万元；支付万元；支付购购料运料运输费输费用共用共计计230230万元，取得运万元，取得运输发输发票；票；74精品课件 （5 5）销销售售费费用用16501650万元，其中广告万元，其中广告费费14001400万元；万元；（6 6）管理）管理费费用用850850万元，其中万元，其中业务业务招待招待费费9090万元；万元；（7 7）财务费财务费用用8080万元，其中含向非金融企万元，其中含向非金融企业业借款借款500500万元所支付的年利息万元所支付的年利息4040万元（当年金融企万元（当年金融企业贷业贷款的款的年利率年利率为为5.8%5.8%）；）；（8 8）计计入成本、入成本、费费用中的用中的实发实发工工资资540540万元；万元；发发生的生的工会工会经费经费1515万元、万元、职职工福利工福利费费8282万元、万元、职职工教育工教育经费经费1818万元；万元；（9 9）营业营业外支出外支出300300万元，其中包括通万元，其中包括通过过公益性社会公益性社会团团体向体向贫贫困山区的捐款困山区的捐款150150万元。万元。（其他相关（其他相关资资料：料：上述上述销销售售费费用、管理用、管理费费用和用和财财务费务费用不涉及用不涉及转让费转让费用；用；取得的相关票据均通取得的相关票据均通过过主主管税管税务务机关机关认证认证。）。）75精品课件 要求：根据上述要求：根据上述资资料，料，计计算并回答下列算并回答下列问题问题：（1 1）企）企业业20112011年年应缴纳应缴纳的增的增值值税；税；（2 2）企）企业业20112011年年应缴纳应缴纳的的营业营业税；税；（3 3）企）企业业20112011年年应缴纳应缴纳的城市的城市维护维护建建设设税和教育税和教育费费附加；附加；（4 4）企）企业业20112011年度年度应缴纳应缴纳的企的企业业所得税。所得税。76精品课件【解析】：77精品课件三、企业所得税税务筹划 （一）企业组织形式的筹划 1、居民企业与非居民企业的选择 2、非居民企业设立机构、场所与不设立机构、场所的选择 3、子公司与分公司的选择78精品课件 （二）投资方面的筹划 1、境内投资与境外投资的选择 2、风险投资与非风险投资的选择 3、股权投资与债权投资的选择 4、税收优惠产业投资与非税收优惠产业投资选择79精品课件 （三）筹资方面的筹划 1、向权益性投资人借款与向非权益性投资人借款的选择 2、向金融企业借款与向非金融企业借款的选择80精品课件 （四）经营方式和财务决策筹划 1、存货计价方法的选择 2、专用设备与非专用设备的选择 4、资产租赁方式的选择 5、固定资产折旧方法的选择 6、无形资产摊销方法的选择 7、境外所得分配方法的选择 8、对外捐赠方式的选择 9、关联方交易与非关联方交易的选择 10、纳税所得额实现时间的选择81精品课件