企业所得税的税收筹划.ppt

企企业所得税的税收筹划所得税的税收筹划1.企业所得税税收筹划关注的重点（1）预缴与与汇算。算。根据企业所得税法的规定：缴纳企业所得税，按年计算，分月或分季预缴，年度终了后五个月内汇算清缴，结清应缴应退税款。因此企业要想节省成本，在一年的大部分经营期间里拥有更多的流动资金而又不违反税收法规，只有在所得税预缴期间内尽可能合法地少预缴，特别是不要在年终形成预缴需退税的结果。（2）设立分公司立分公司还是子公司的决策是子公司的决策问题当企当企业为了了扩大生大生产经营规模模时往往会往往会设立一些分支机构，立一些分支机构，这时企企业将面将面临是是设立分公司立分公司还是子公司的决策是子公司的决策问题。从。从实质上看，子公司、分公司都是从母公司分离出来的，母上看，子公司、分公司都是从母公司分离出来的，母公司公司对它它们都具有都具有财务、人事上的控制、人事上的控制权。但从。但从纳税的角税的角度来看，两者之度来看，两者之间存在差异：存在差异：子公司是一个独立的法子公司是一个独立的法人，独立人，独立计算盈算盈亏，是企，是企业所得税的所得税的纳税人，税人，可可以独立享受企以独立享受企业所得税的所得税的优惠政策；惠政策；分公司不是独立分公司不是独立的法人的法人，不是企，不是企业所得税的所得税的纳税人，税人，盈利同母公盈利同母公司合并司合并计算算纳税，所以分公司若出税，所以分公司若出现亏损，可在，可在母公司盈利中弥母公司盈利中弥补，从而减少母公司的，从而减少母公司的总体税体税负。因此，目前存在因此，目前存在亏损子公司的企子公司的企业集集团，可考，可考虑通通过工商工商变更，将子公司更，将子公司变更更为分公司，分公司，汇总缴纳所得税。所得税。（3）固定）固定资产折旧、无形折旧、无形资产和和递延延资产的的摊销在收入既定的情况下，折旧和在收入既定的情况下，折旧和摊销额越大，越大，应纳税税所得所得额就越少就越少。会会计上加速折旧是一种比上加速折旧是一种比较有效的有效的节税税方法。税法上方法。税法上规定符合一定条件的固定定符合一定条件的固定资产，经企企业提出提出申申请并并经主管主管税税务机关机关审核批准后，允核批准后，允许缩短折旧年限或短折旧年限或采用采用加速折旧方法加速折旧方法。企。企业应当当对照照这些条件，若有符合些条件，若有符合则应积极向税极向税务机关争取。若固定机关争取。若固定资产价价值不大，凡可以不大，凡可以计入当期入当期损益的益的项目目应尽量尽量计入期入期间费用。税法允用。税法允许企企业根根据固定据固定资产的性的性质和使用情况，合理确定固定和使用情况，合理确定固定资产的的预计净残残值。企。企业可根据具体情况可根据具体情况尽量尽量选择较低的低的净残残值率率。此外，税法。此外，税法虽然然对不同不同类别的固定的固定资产折旧年限、无折旧年限、无形形资产和和长期待期待摊费用的用的摊销期作了最低期作了最低规定，但企定，但企业在在不不违反反规定的前提下定的前提下对决定折旧年限的决定折旧年限的长短有一定的自主短有一定的自主性。企性。企业应当当尽量尽量选择较短的年限折旧短的年限折旧计提或提或摊销完完毕。（4）工）工资薪金支出及薪金支出及职工福利工福利费、工会、工会经费、职工工教育教育经费的扣除的扣除新所得税法取消了新所得税法取消了计税工税工资制度，制度，纳税人税人发生的真生的真实、合法、合理的工合法、合理的工资薪金支出，准予税前扣除薪金支出，准予税前扣除；纳税人税人发生生的的职工福利支出工福利支出，不超，不超过工工资薪金薪金总额14%的部分，准的部分，准予税前扣除；予税前扣除；纳税人税人拨缴的的职工工会工工会经费，不超，不超过工工资薪薪金金总额2%的部分，准予税前扣除；除有特殊的部分，准予税前扣除；除有特殊规定外，定外，纳税人税人发生的生的职工教育工教育经费支出，不超支出，不超过工工资薪金薪金总额的的2.5%的部分，准予税前扣除，的部分，准予税前扣除，超超过部分，准予在以后部分，准予在以后纳税年度税年度结转扣除扣除。这些新税法的些新税法的规定，定，对内内资企企业来来说是是一个很大的利好政策，企一个很大的利好政策，企业要充分运用要充分运用这些政策，但企些政策，但企业一定要注意参考同行一定要注意参考同行业的正常工的正常工资水平，如果工水平，如果工资支出大支出大幅超幅超过同行同行业的正常工的正常工资水平，水平，则税税务机关可能机关可能认定定为“非合理的支出非合理的支出”，而予以，而予以纳税税调整。整。（5）借款）借款费用用新所得税法上根据借款新所得税法上根据借款费用的不同性用的不同性质，对其其处理方式也做了不同理方式也做了不同规定，有些予以定，有些予以资本化，有本化，有些予以些予以费用化，有些用化，有些虽可列入可列入费用但需用但需纳税税调整。整。企企业可以考可以考虑以下以下三个方法三个方法节税税：当企当企业处于于亏损年度或有前五年年度或有前五年亏损可抵扣可抵扣时，利息支出利息支出应尽可能尽可能资本化；本化；当企当企业处于盈利年度于盈利年度时，利息支出尽量予以，利息支出尽量予以费用用化，以期达到化，以期达到费用极大化目的；用极大化目的；应尽量向尽量向金融金融机构机构贷款，以免税款，以免税务机关机关对超超额利利息的剔除。息的剔除。v（6）公益性捐）公益性捐赠的扣除的扣除新所得税法新所得税法规定，定，纳税人税人发生的公益性捐生的公益性捐赠支支出，在出，在年度利年度利润总额12以内的部分，允以内的部分，允许在税在税前扣除前扣除。这项规定与原所得税法有很大的差异：定与原所得税法有很大的差异：扣除比例扣除比例变化，原税法化，原税法规定内定内资企企业用于公益用于公益性、救性、救济性捐性捐赠，在年度，在年度应纳税所得税所得额3%以内以内的部分，准予扣除；外的部分，准予扣除；外资企企业用于中国境内公益、用于中国境内公益、救救济性性质的捐的捐赠，可以扣除；，可以扣除；扣除的税基不同，扣除的税基不同，原税法原税法为年度年度应纳税所得税所得额，新所得税法，新所得税法为年度年度利利润总额。如果存在。如果存在纳税税调整整项目，年度利目，年度利润总额与年度与年度应纳税所得税所得额是不同的数是不同的数额，可能差距，可能差距很大，企很大，企业在考在考虑对外公益性捐外公益性捐赠能否扣除能否扣除时，一定要注意正确一定要注意正确计算扣除基算扣除基础，准确把握可扣除，准确把握可扣除的量的量2.企企业如何通如何通过分分设公司来减少企公司来减少企业所得税所得税v企企业所得所得税法税法第四十三条第四十三条规定：企定：企业发生的与生生的与生产经营活活动有关的有关的业务招待招待费支出支出，按照，按照发生生额的的60%60%扣除扣除，但最高不得超，但最高不得超过当年当年销售（售（营业）收）收入的入的55。v 第四十四条第四十四条规定：企定：企业发生的符合条件的生的符合条件的广告广告费和和业务宣宣传费支出支出，不超，不超过当年当年销售（售（营业）收入）收入15%15%的的部分，准予扣除；超部分，准予扣除；超过部分，准予部分，准予在以后在以后纳税年度税年度结转扣除。扣除。v 费用扣除用扣除规定了限定了限额，企，企业超超标就要就要进行行纳税税调整。整。某生某生产企企业某年度某年度实现销售售净收入收入20000万元，企万元，企业当年当年发生生业务招待招待费160万元，万元，发生广告生广告费和和业务宣宣传费3500万元。万元。问该企企业需不需需不需进行行纳税税调整？整？v业务招待招待费超超标：160（16060%）64（万元）（万元）v广告广告费和和业务宣宣传费超超标：35002000015%500（万元）（万元）v超超标部分部分应交交纳企企业所得税税所得税税额：（64500）25%141（万元）（万元）费用超用超标的原因是企的原因是企业的收入的收入“低低”，如果收入基如果收入基数提高了，那么数提高了，那么费用的扣除用的扣除额也就多了。也就多了。问题是：企是：企业没有那么大的市没有那么大的市场份份额，是无法靠市，是无法靠市场销售立售立马提高收入的。在提高收入的。在这个条件下的个条件下的节税技税技巧就是：巧就是：拆分企拆分企业的的组织结构也就是通构也就是通过分分设企企业来增加扣除限来增加扣除限额，从而增加税前的扣除，从而增加税前的扣除费用，用，减减轻企企业所得税。所得税。我我们可将企可将企业的的销售部售部门分离出去，成立一个独立分离出去，成立一个独立核算的核算的销售公司售公司。企。企业生生产的的产品以品以18000万元万元卖给销售公司，售公司，销售公司再以售公司再以20000万元万元对外外销售。售。费用在两个公司分配：生用在两个公司分配：生产企企业与与销售公司售公司的的业务招待招待费各分各分80万元，广告万元，广告费和和业务宣宣传费分分别为1500万元和万元和2000万元。由于增加了独万元。由于增加了独立核算的立核算的销售公司售公司这样一个新的一个新的组织形式，也就形式，也就增加了扣除限增加了扣除限额；因最后；因最后对外外销售仍是售仍是20000万万元，没有增元，没有增值，所以不会增加增，所以不会增加增值税的税税的税负。这样，在整个利益集，在整个利益集团的利的利润总额不不变的情况下，的情况下，业务招待招待费、广告、广告费和和业务宣宣传费分分别以两家企以两家企业的的销售收入售收入为依据依据计算扣除限算扣除限额，v生生产企企业：v业务招待招待费的的发生生额为80万元，扣除限万元，扣除限额8060%48（万元）（万元）超超标：80-4832（万元）（万元）v广告广告费和和业务宣宣传费的的发生生额为1500万元，万元，而扣除限而扣除限额1800015%2700（万元）（万元）v生生产企企业就招待就招待费用大于扣除限用大于扣除限额32万元，万元，需做需做纳税税调整。整。vv销售公司：售公司：v业务招待招待费的的发生生额为80万元，扣除限万元，扣除限额8060%48（万元）（万元）v超超标：80-4832（万元）（万元）v广告广告费和和业务宣宣传费的的发生生额为2000万元，万元，而扣除限而扣除限额2000015%3000（万元）（万元）v也是招待也是招待费用超用超标32万元，需做万元，需做纳税税调整。整。v两个企两个企业调增增应纳税所得税所得额64万元（万元（3232），），应纳税税额为：6425%16（万元）（万元）v两个企两个企业比一个企比一个企业节约企企业所得税所得税125万元万元（141-16）。）。v需要注意的是，案例中的交易价格会影响两个公需要注意的是，案例中的交易价格会影响两个公司的企司的企业所得税，所得税，即生即生产企企业以多少价款把以多少价款把产品品卖给销售公司，才能保售公司，才能保证两个企两个企业都不都不亏损？如如果一方果一方亏损一方盈利，那一方盈利，那亏损一方的一方的亏损额就就产生不了抵税作用，盈利的一方生不了抵税作用，盈利的一方则必必须多交企多交企业所所得税。所以，交易价格一定要仔得税。所以，交易价格一定要仔细核算，以免核算，以免发生不必要的生不必要的损失。失。v如果生如果生产企企业和和销售公司是售公司是关关联企企业，那么在，那么在确定交易价格确定交易价格时，也要注意关，也要注意关联交易的限制交易的限制规定，定，以免在受到以免在受到税税务机关稽机关稽查时说不清楚。但在不清楚。但在实务中，中，产品大都有批品大都有批发价和零售价，并且价和零售价，并且还可以根可以根据批量大小，确定不同的批据批量大小，确定不同的批发价。所以，生价。所以，生产企企业和和销售公司确定交易价格有很大的筹划空售公司确定交易价格有很大的筹划空间。3.企企业对外外赠送行送行为的所得税的所得税处理理企企业所得所得税法税法第二十五条第二十五条规定，企定，企业发生非生非货币性性资产交交换，及将，及将货物、物、财产、劳务用于捐用于捐赠、赞助、集助、集资、广告、广告、样品、品、职工福利和利工福利和利润分配，分配，应视同同销售售货物、物、转让财产和提供和提供劳务。企企业所得税法所得税法实施条例施条例第二十五条第二十五条规定，将非定，将非现金金资产对外捐外捐赠，应视同同销售售计算算资产转让所得。所得。例例:某企某企业2011年年销售收入售收入为2200万元，另将万元，另将300万元万元货物作物作为福利福利发给员工，企工，企业当期当期发生生广告广告费420万元。万元。当年可扣除广告当年可扣除广告费和和业务宣宣传费为（2200+300）15%=375（万元），（万元），应调增增应纳税所得税所得额为420-375=45（万元）（万元）国家国家税税务总局关于企局关于企业处置置资产所得税所得税处理理问题的通知的通知第二条第二条规定，企定，企业将将资产移送他人，用移送他人，用于市于市场推广或推广或销售、交售、交际应酬、酬、职工工奖励或福利、励或福利、股息分配、股息分配、对外捐外捐赠等情形，因等情形，因资产所有所有权属已属已发生改生改变而不属于内部而不属于内部处置置资产，应按按规定定视同同销售确定收入。此外，售确定收入。此外，企企业在宣在宣传、广告等活、广告等活动中向客中向客户赠礼，属于广告礼，属于广告费和和业务宣宣传费，除国，除国务院院财政、税政、税务主管部主管部门另有另有规定外，不超定外，不超过当当年年销售（售（营业）收入）收入15%的部分准予扣除；超的部分准予扣除；超过部分准予在以后部分准予在以后纳税年度税年度结转扣除。扣除。企企业若在年会、座若在年会、座谈会、会、庆典及其他活典及其他活动中向客中向客户赠礼，其交礼，其交际应酬酬费属于属于业务招待招待费支出，支出，计入入业务招待招待费按照按照实际发生生额的的60%扣除，且不扣除，且不超超过销售收入的售收入的5的限的限额内扣除。内扣除。例：某公司外例：某公司外购50万元礼品万元礼品馈赠有固定有固定业务往往来的企来的企业，该公司年公司年销售收入售收入5000万元，当年万元，当年开支开支业务招待招待费80万元（包括万元（包括赠礼礼50万元），万元），问该企企业需不需要需不需要调增所得税？增所得税？当年当年销售收入售收入为5000+50=5050（万元）；（万元）；按照按照发生生额的的60%标准准计算算业务招待招待费为8060%=48（万元），（万元），按当年按当年销售（售（营业）收入的）收入的5标准准计算招待算招待费为50505=25.25（万元）。（万元）。由于由于4825.25，因此，企，因此，企业当年可在税前列支的当年可在税前列支的业务招待招待费为25.25万元，万元，应调增增应税所得税所得额为80-25.25=54.75（万元）。（万元）。要提醒的是，要提醒的是，财政部、国家税政部、国家税务总局关于企局关于企业促促销展展业赠送礼品有关个人所得税送礼品有关个人所得税问题的通知的通知明明确，企确，企业在在业务宣宣传、广告、年会、座、广告、年会、座谈会、会、庆典及其他活典及其他活动中，向本中，向本单位以外的个人位以外的个人赠送礼品，送礼品，对个人取得的礼品所得，按照个人取得的礼品所得，按照“其他所得其他所得”项目，目，全全额适用适用20%的税率的税率缴纳个人所得税；企个人所得税；企业对累累积消消费达到一定达到一定额度的度的顾客，客，给予予额外抽外抽奖机机会，会，个人个人获奖所得按照所得按照“偶然所得偶然所得”项目目，全，全额适用适用20%的税率的税率缴纳个人所得税。个人所得税。相关税款，相关税款，皆由皆由赠送礼品的企送礼品的企业代扣代代扣代缴。4.公司安置残疾人可公司安置残疾人可节税税例如，湖北省大例如，湖北省大华汽汽车零部件制造有限零部件制造有限责任公司，任公司，成立于成立于2007年，注册年，注册资本本500万元。在万元。在职人人员50人，其中符合残疾人就人，其中符合残疾人就业政策的残疾人政策的残疾人员15人，并依法与安置的每位残疾人人，并依法与安置的每位残疾人签订了了3年的年的劳动合同。合同。该公司每年支付公司每年支付给每位残疾人每位残疾人员工工资为1.2万元。假定公司所得税税率万元。假定公司所得税税率为25%，2011年申年申报缴纳增增值税税100万元，不考万元，不考虑城建税和城建税和教教育育费附加的利附加的利润总额60万元。除此之外，不考万元。除此之外，不考虑其他其他纳税税调整因素，不存在以前年度弥整因素，不存在以前年度弥补亏损问题，那么，那么该公司安置的公司安置的15名残疾人名残疾人员是否是否对自己自己有利呢？有利呢？近来年，国家加大了近来年，国家加大了对残疾人残疾人就就业的支持力度，只的支持力度，只要属于要属于缴纳增增值税、税、营业税和企税和企业所得税的范所得税的范围，并且属于生并且属于生产销售售货物或提供加工、修理修配物或提供加工、修理修配劳务以及提供服以及提供服务业的所有制企的所有制企业及其他及其他单位。他位。他们安置安置视力残疾、听力残疾、言力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残残疾、肢体残疾、智力残疾和精神残疾人疾、智力残疾和精神残疾人员10人或人或10人以上，人以上，并且安置的残疾人占并且安置的残疾人占单位在位在职职工工总数的比例等数的比例等于或高于于或高于25%以上的，以上的，就可以享受就可以享受“天上掉天上掉馅饼”的美差。的美差。单位享受的税收位享受的税收优惠，惠，远远高于其高于其因安置残疾人而因安置残疾人而发生的工生的工资、费用等各用等各项支出。支出。在残疾人在残疾人为单位位创造价造价值的同的同时，大多数，大多数单位相位相当于不必支付任何当于不必支付任何费用，用，还能能够得到得到额外的外的财政政补贴。根据根据财政部、国家税政部、国家税务总局关于促局关于促进残疾人就残疾人就业税收通知税收通知（财税税200792号）第一条和第二号）第一条和第二规定定规定：定：对安置残疾人的安置残疾人的单位，位，实行由税行由税务机机关按关按单位位实际安置残疾人的人数，安置残疾人的人数，限限额即征即退即征即退增增值税或减征税或减征营业税的税的办法法。实际安置的每位残安置的每位残疾人每年可退疾人每年可退还的增的增值税或减征的税或减征的营业税的具体税的具体限限额，由，由县级以上税以上税务机关根据机关根据单位所在区位所在区县级人民政府批准的人民政府批准的最低工最低工资标准的准的6倍确定，但最倍确定，但最高不得超高不得超过每人每年每人每年3.5万元万元。同。同时，单位支付位支付给残疾人的残疾人的实际工工资可在企可在企业所得所得税前据税前据实扣除，扣除，并可按支付并可按支付给残疾人残疾人实际工工资的的100%加加计扣除扣除。而根据目前湖北省而根据目前湖北省规定，每年可退定，每年可退还的增的增值税或税或减征的减征的营业税每人每年税每人每年3.5万元。万元。根据根据企企业所得税法所得税法实施条例施条例（国（国务院令院令2007512号）第九十六条的号）第九十六条的规定，企定，企业安置安置残疾人残疾人员的，在按照支付的，在按照支付给残疾残疾职工工工工资据据实扣扣除的基除的基础上，按照支付上，按照支付给残疾残疾职工工工工资的的100%加加计扣除。扣除。并且在企并且在企业当期当期亏损的情况下，仍然的情况下，仍然可以享受加可以享受加计扣除，作扣除，作为允允许税前扣除的基数税前扣除的基数，在以后年度在以后年度继续弥弥补。企企业所得税法所得税法（主席（主席令令200763号）第五条号）第五条规定：企定：企业每一每一纳税年税年度的收入度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允扣除以及允许弥弥补的以前年度的以前年度亏损后的余后的余额，为应纳税所得税所得额。按照支付。按照支付给残疾残疾职工工工工资的的100%加加计扣除扣除组成成“各各项扣除扣除”内容之一，内容之一，应允允许扣除。扣除。企企业安置残疾人享受增安置残疾人享受增值税或税或营业税税优惠必惠必须具具备一定的条一定的条件。根据件。根据财政部、国家税政部、国家税务总局关于促局关于促进残疾人就残疾人就业税税收收优惠政策的通知惠政策的通知（财税税200792号）的号）的规定，安定，安置残疾人就置残疾人就业的的单位同位同时符合以下条件，并且必符合以下条件，并且必须经过有有关部关部门依法依法认定定为福利企福利企业后，方可申后，方可申请享受增享受增值税或税或营业税的税收税的税收优惠政策：惠政策：1.依法与安置的每位残疾人依法与安置的每位残疾人签订了了1年以上（含年以上（含1年）的年）的劳动合同或服合同或服务协议，并且安置的，并且安置的每位残疾人在每位残疾人在单位位实际上上岗工作。工作。2.月平均月平均实际安置的残安置的残疾人占疾人占单位位在在职职工工总数的比例数的比例应高于高于25%（含（含25%），），并且并且实际安置的残疾人安置的残疾人人数多于人数多于10人（含人（含10人）。人）。3.为安置的每位残疾人按安置的每位残疾人按月足月足额缴纳了了单位所在区位所在区县人民政府根据国家政策人民政府根据国家政策规定的基本定的基本养老养老保保险、基本医、基本医疗保保险、失、失业保保险和工和工伤保保险等社会保等社会保险。4.通通过银行行等等金金融融机构向安置的每位残疾人机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于支付了不低于单位所在区位所在区县适用的适用的经省省级人民政府批准的最低工人民政府批准的最低工资标准的工准的工资。5.具具备安置残疾人上安置残疾人上岗工作的基本工作的基本设施。施。v由上述由上述规定可知，大定可知，大华汽汽车零部件公司可以充分利用零部件公司可以充分利用这些些税收税收优惠政策，惠政策，对2011年的税收作一番筹划。年的税收作一番筹划。v方案一：不享受残疾人就方案一：不享受残疾人就业优惠政策惠政策v2011年年应纳的增的增值税税100（万元）。（万元）。v2011年年应纳的城建税和教育的城建税和教育费附加附加100（7%+3%）10（万元）。（万元）。v2011年年应纳的所得税（的所得税（6010）25%12.5（万元）。（万元）。v2011年年实现的的净利利润601012.537.5（万（万元）。元）。v方案二：向国税部方案二：向国税部门申申请享受残疾人就享受残疾人就业优惠政策惠政策v该公司公司2011年安置残疾人年安置残疾人员15人，己超人，己超过10人的法人的法定定标准，并且安置残疾人准，并且安置残疾人员15人全部依法人全部依法签订了了3年的年的劳动合同。合同。v2011年年应纳的增的增值税税100153.547.5（万（万元）。元）。v2011年年应纳的城建税和教育的城建税和教育费附加附加47.5（7%+3%）4.75（万元）。（万元）。v2011年年应纳的所得税（的所得税（604.75151.2）25%9.3125（万元）。（万元）。v2011年年实现的的净利利润604.759.312545.9375（万元）。（万元）。由此我由此我们不不难发现，方案二比方案一少，方案二比方案一少缴纳增增值税、税、城建税和教育城建税和教育费附加附加57.75（10047.5）（1+7%+3%）万元；万元；方案二比方案一少方案二比方案一少缴纳企企业所得税所得税3.1875（12.59.3125）万元；万元；方案二比方案一多方案二比方案一多实现净利利润8.4375（45.937537.5）万元。万元。据此，方案二比方案一少据此，方案二比方案一少缴纳各种税收各种税收60.9375（57.75+3.1875）万元。）万元。这与与该公司支付公司支付给残疾人残疾人员的工的工资18（1.215）万元相比，公司万元相比，公司净赚42.9375万元。所以，公司万元。所以，公司安置残疾人就安置残疾人就业不但能不但能为社会做社会做贡献，献，积善行德，善行德，而且自己而且自己还能得能得实惠，可惠，可谓一一举两得。两得。