股份制企业会计管理制度样本.doc

股份制试点企业会计制度会计科目和会计报表总说明一、为了加强股份制企业会计工作，便于认真落实实施股份制试点企业会计制度，特制订本制度。二、本制度适适用于根据要求程序，经同意设置股份制试点企业（以下简称企业）。三、本制度统一要求会计科目标编号，方便于编制会计凭证，登记帐簿，查阅帐目。各部门、各企业不要随便改变或打乱重编。在一些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。企业在填制会计凭证、登记帐簿时，应填列会计科目标名称，或同时填列会计科目标名称和编号，不应只填科目编号、不填科目名称。四、企业应按本制度和上级部门要求，设置和使用会计科目。本制度要求会计科目，企业没有对应会计事项，能够不设。在不影响会计核实要求和会计报表指标汇总，和对外提供统一会计报表格式前提下，能够依据实际情况自行增设或降低一些会计科目。对明细科目标设置，除本制度已经有要求者外，企业能够依据需要，自行要求。五、企业标准上应在要求时间内，根据本制度要求编报月份、年度会计报表，做到数字真实、计算正确、内容完整、说明清楚、报送立即。不得为了赶编报表提前结帐，不得任意估量数字，严禁弄虚作假，篡改数字。六、本制度由中国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。七、本制度自1992年1月1日起实施。会计科目名称和编号序号编号会计科目序号编号会计科目一、资产类长久借款现金应付债券银行存款长久应付款其它货币资金三、股东权益类应收票据股本应收帐款公积金坏帐准备集体福利基金其它应收款利润在途物资利润分配库存材料四、成本类低值易耗品生产费用库存商品工程施工委托加工物资五、损益类待摊费用营业收入短期投资投资收益长久投资营业外收入固定资产营业成本累计折旧营业税金固定资产清理销售费用在建工程管理费用无形资产财务费用创办费进货费用长久待摊费用营业外支出待处理财产损溢二、负债类短期借款应付票据应付帐款应付工资职员福利基金应付股利应交税金其它应交款其它应付款预提费用待扣税金附注：企业能够依据实际需要，对上列会计科目作以下补充：1.有出租、出借包装物企业，能够设置“137包装物”科目。2.有调进外汇企业，能够设置“131调进外汇价差”科目；调出外汇企业，能够设置“233调出外汇价差收入”科目。3.采取分期收款销售企业，能够设置“132分期收款发出商品”科目；同时设置“234已收分期销货款”科目。4.企业能够依据需要设置“140内部往来”科目。5.城市开发企业能够设置“134经营房”和“135周转房”科目。6.施工企业能够设置“136周转材料”科目：“166临时设施”科目。7.文教企业能够设置“133期销发出商品”科目：“142待结算发行支出”科目：“605发行业务支出”科目：“606放映（演出）支出”“241待结算发行收入”科目：“505发行业务收入”：“506放映（演出）收入”等科目。8.外贸企业能够设置“507出口退税收入”科目：“652出口风险支出”科目：“653供货出口奖励支出”科目。9.金融企业标准上应以本制度要求会计科目进行会计核实，同时，能够依据金融企业特点设置专用会计科目进行会计核实。企业设置上述会计科目，以不影响会计核实要求、会计报表指标汇总，和对外公布统一会计报表要求为前提。会计科目使用说明101现金一、本科目核实企业库存现金。二、企业应设置“现金日志帐”，依据收款凭证、付款凭证，根据业务发生次序，逐日逐笔登记。每日终了，应计算全日现金收入累计数、现金支出累计数和结余数，并将结余数和实际库存数进行查对。企业收付现金，如有外汇兑换券，应另行设置外汇兑换券“现金日志帐”。三、收入现金时，借记本科目，贷记相关科目；支出现金时，借记相关科目，贷记本科目。四、企业内部各车间、各部门周转使用备用金，在“其它应收款”科目核实，不在本科目核实。102银行存款一、本科目核实企业存入银行多种款项。二、企业应根据银行或其它金融机构名称、存款种类、分别设置“银行存款日志帐”，依据收款凭证、付款凭证，根据业务发生次序，逐日逐笔登记，并结出帐面余额。“银行存款日志帐”统计，应和银行对帐单查对清楚；最少每个月查对一次，发觉差错，应立即查明更正。月份终了，应编制“银行存款余额调整表”，将银行存款帐面余额和银行对帐单余额，调整相符；如有不符，属于银行对帐单差错，应即通知银行查明更正；属于企业记帐差错或因为企业漏记，应由企业作更正会计分录或补记入帐。三、企业收入一切款项，除国家另有要求以外，全部必需当日解交银行；一切支出，除要求可用现金支付以外，应根据银行相关结算措施要求，经过银行办理转帐结算。企业将款项存入银行时，借记本科目，贷记相关科目；提取或支出银行存款时，借记相关科目，贷记本科目。四、银行存款收款凭证和付款凭证填制日期和依据：1.采取银行汇票结算方法。收款单位应依据银行收帐通知和相关原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发银行汇票后，依据“银行汇票委托书（存根）”联编制付款凭证。如有多出款项或因汇票超出付款期等原所以退款时，应依据银行多出款收帐通知编制收款凭证。2.采取商业汇票结算方法。其中：（1）采取商业承兑汇票方法，收款单位将要到期商业承兑汇票送交银行办理收款后，在收到银行收帐通知时，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行付款通知时，据以编制付款凭证。（2）采取银行承兑汇票方法，收款单位将要到期银行承兑汇票、解讫通知连同进帐单送交银行办理转帐，然后依据银行盖章退回进帐单第一联，编制收款凭证；付款单位在收到银行支款通知时，据以编制付款凭证。收款单位将未到期商业汇票向银行申请贴现时，应按要求填制贴现凭证，连同汇票及解讫通知一并送交银行，然后依据银行收帐通知编制收款凭证。3.采取银行本票结算方法。收款单位根据要求受理银行本票后，应将本票连同进帐单送交银行办理转帐，依据银行盖章退回进帐单第一联和相关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发银行本票后，依据申请书存根联编制付款凭证。企业因银行本票超出付款期限或其它原因要求退款时，在交回本票和填制进帐单经银行审核盖章后，依据进帐单第一联编制收款凭证。4.采取支票结算方法。对于收到支票，应在收到支票当日填制进帐单连同支票送交银行，依据银行盖章退回进帐单第一联和相关原始凭证编制收款凭证，或依据银行转来由签发人送交银行支票后，经银行审查盖章进帐单第一联和相关原始凭证编制收款凭证；对于付出支票，应依据支票存根和相关原始凭证立即编制付款凭证。5.采取汇兑结算方法。收款单位对于汇入款项，应在收到银行收帐通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出款项，应在向银行办理汇款后，依据汇款回单编制付款凭证。6.采取委托收款结算方法。收款单位对于托收款项，应在收到银行收帐通知时，依据收帐通知编制收款凭证；付款单位在收到银行转来委托收款凭证后，应于要求付款期满次日，依据委托收款凭证付款通知联和相关原始凭证，编制付款凭证。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付，不作帐务处理；属于部分拒付，企业应在付款期内出具部分拒付理由书并退回相关单证，依据银行盖章退回拒付理由书第一联编制部分付款凭证。7.采取异地托收承付结算方法。收款单位对于托收款项，应在收到银行收帐通知时，依据收帐通知和相关原始凭证，编制收款凭证；付款单位对于承付款项，应于承付时依据托收承付结算凭证承付通知和相关发票帐单等原始凭证，编制付款凭证；对于既未承付亦未拒付款项，应于要求承付期满次日，编制付款凭证。8.以现金存入银行，应依据银行盖章退回交款回单立即编制现金付款凭证，据以登记“现金日志帐”和“银行存款日志帐”（不再编制银行存款收款凭证）。向银行提取现金，依据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日志帐”和“现金日志帐”（不再编制现金收款凭证）。9.发生存款利息，依据银行通知立即编制收款凭证。五、企业应指定专员签发银行支票，其它人员一律不得签发支票。银行汇票、银行本票和商业汇票，也应指定专员负责管理。企业不准出租、出借银行帐户；不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用。六、有外币存款业务企业，可在本科目下设置“人民币存款”和“外币存款”两个明细科目。企业发生外币业务，应该将相关外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。全部外币帐户增加降低，一律按国家外汇牌价折合为人民币记帐。外币金额折合为人民币记帐时，可按业务发生时国家外汇牌价（标准上采取中间价，下同）作为折合率，也可按业务发生当月月初国家外汇牌价，作为折合率。月份终了，企业应将外币帐户外币余额根据月末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币帐户期末人民币余额。调整后各外币帐户人民币余额和原帐面余额差额，作为汇兑损益，列作财务费用。103其它货币资金一、本科目核实企业外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等多种其它货币资金。二、外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供给单位发票帐单等报销凭证时，借记“在途物资”、“库存材料”等科目，贷记本科目。将多出外埠存款转回当地银行结算户时，依据银行收帐通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、银行汇票存款，是指企业为了取得银行汇票，根据要求存入银行款项。企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，依据银行盖章退回委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业应依据发票帐单及开户行转来银行汇票第四联等相关凭证，经查对无误后，借记“在途物资”“库存材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目；如有多出款或因汇票超出付款期等原所以退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、银行本票存款，是指企业为取得银行本票根据要求存入银行款项。企业向银行提交“银行本票申请书”，并将款项交存银行，取得银行本票后，依据银行盖章退回申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后，应依据发票帐单等相关凭证，借记“在途物资”、“库存材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。企业因本票超出付款期等原所以要求退款时，应填制进帐单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，依据银行盖章退回进帐单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。五、企业同所属单位之间和上下级之间汇、解款项，在月终时如有未抵达汇入款项，应作为在途货币资金处理。依据汇出单位通知，借记本科目，贷记相关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。六、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”等明细科目，并按外埠存款开户银行、银行汇票或本票收款单位和在途资金汇出单位等设置明细帐。111应收票据一、本科目核实企业因销售商品、产品等而收到商业汇票，包含银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、企业应设置“应收票据登记簿”，逐笔统计每一应收票据种类、号数和出票日期、票面金额交易协议和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，到期日期和利率，贴现日期、贴现率和贴现净额，和收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。三、企业收到应收票据，借记本科目，贷记“应收帐款”、“营业收入”等科目。应收票据到期收回票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如为带息票据到期，按收到本息，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。四、企业需要资金，可持未到期应收票据向银行贴现。企业应按扣除贴现息后净额，借记“银行存款”等科目，净额小于应收票据面额部分，借记“财务费用”科目，按应收票据面额，贷记本科目。如应收票据是带息票据，扣除贴现息后净额大于应收票据票面金额，应借记“银行存款”科目，贷记本科目和“财务费用”科目。贴现商业承兑汇票到期，因承兑人银行帐户不足支付，申请贴现企业收到银行退回应收票据和支款通知时，按所付本息，借记“应收帐款”科目，贷记“银行存款”科目；假如申请贴现企业银行存款帐户余额不足，银行作逾期贷款处理时，借记“应收帐款”科目，贷记“短期借款”科目。五、本科目应按不一样票据种类分别设帐，进行明细核实。112应收帐款一、本科目核实企业因销售商品、材料、供给劳务和办理工程结算等业务，应向购货单位收取帐款。企业向购货或接收劳务单位预收款项，有对外施工业务企业，应向建设单位收取工程价款和预收工程款等，也在本科目核实。二、发生应收帐款时，借记本科目，贷记“营业收入”等科目；收回款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。企业根据要求向购货单位预收款项，或向建设单位预收备料款、工程款，预收委托单位开发建设资金和向单位或个人预收购房定金等时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；商品产品完工交给购货单位或和建设单位结算工程价款时，借记本科目，贷记“营业收入”科目。三、企业按要求提取坏帐准备，提取坏帐准备，借记“管理费用”科目，贷记“坏帐准备”科目；经确定为坏帐应收帐款，冲销坏帐准备，借记“坏帐准备”科目，贷记本科目。已确定并转销坏帐损失，假如以后又收回，借记本科目，贷记“坏帐准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、本科目应按不一样购货单位或接收劳务单位设置明细帐。113坏帐准备一、本科目核实企业根据要求从成本中提取坏帐准备。二、企业对于不能收回应收款项应查明原因，追究责任。对确实无法收回，经董事会同意，作为坏帐损失，冲销提取坏帐准备。三、企业依据应收款项余额要求百分比提取坏帐准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。企业当期应提取坏帐准备大于其帐面余额，应按其差额提取；应提数小于帐面余额差额，冲减“管理费用”，借记本科目，贷记“管理费用”科目。发生坏帐损失时，借记本科目，贷记“应收帐款”科目。已确定并转销坏帐损失，假如以后又收回，借记“应收帐款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。114其它应收款一、本科目核实企业除应收票据、应收帐款以外其它多种应收、暂付款项，包含备用金，多种赔款、罚款，应向职员收取多种垫付款项等。二、企业发生其它多种应收款项时，借记本科目，贷记相关科目；收回多种款项时，借记相关科目，贷记本科目。实施定额备用金制度单位，对于领用备用金应定时向财务会计部门报销。财务会计部门应依据报销数用现金补足备用金定额时，借记相关科目，贷记“现金”或“银行存款”科目，报销数和拨补数全部不再经过本科目核实。三、本科目应按其它应收款项目分类，并按不一样债务人设户，进行明细核实。121在途物资一、本科目核实企业购入还未抵达多种物资实际成本。在途物资包含多种材料、商品等。但购入自建工程所需要材料、机器设备等，应在“在建工程”科目核实，不包含在本科目标核实范围内。二、企业采购物资实际成本包含：（1）买价； （2）外地运杂费（包含运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）；（3）运输途中合理损耗；（4）入库前挑选整理费（包含挑选整理过程中发生工、费支出和必需损耗，扣除回收下脚废料价值）；（5）大宗材料市内运杂费；（6）按要求应由买方支付税金和进口物资应支付关税；（7）烧油企业购入燃料油所支付烧油尤其税。企业自筹外汇购入物资应分摊调进外汇价差，也应计入物资采购成本。以上1、6、7项应直接计入多种物资采购成本，第2、3、4、5项，凡能分清，能够直接计入多种物资采购成本；不能分清，应按物资重量或买价等百分比，分摊计入多种物资采购成本。购入物资不经任何加工改制直接对外销售，其采购成本只包含采购物资买价和按要求应由买方支付税金和进口物资应支付关税，和企业自筹外汇购入物资应分摊调进外汇价差；采购过程中发生其它费用计入“进货费用”科目。三、企业购入物资在支付货款和运杂费或开出、承兑商业汇票时物资还未验收入库，应借记本科目或“进货费用”等科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。待物资抵达验收入库后，再借记“库存材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。购入物资已经抵达，但还未支付货款和运杂费或还未开出、承兑商业汇票，应借记“库存材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付帐款”科目；购入物资和物资发票帐单同时抵达，物资验收入库同时，支付货款和运杂费或开出、承兑商业汇票，借记“库存材料”、“库存商品”“进货费用”等科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目，均不经过本科目核实。四、采取计划成本进行日常核实企业，能够不使用这个科目，但应单独设置“126物资采购”科目进行核实。五、本科目应根据供给单位设置明细帐进行明细核实。122库存材料一、本科目核实企业库存多种材料，包含多种原料及关键材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装物等实际成本。库存低值易耗品，应在“低值易耗品”科目进行核实，不包含在本科目标核实范围内。有出租、出借包装物企业，出租、出借包装物应单设“137包装物”科目，不包含在本科目标核实范围内。二、购入并已验收入库材料，应根据实际成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“在途物资”、“应付帐款”、“应付票据”等科目；自制、委托外单位加工完成并已验收入库材料，借记本科目，贷记“生产费用”、“委托加工物资”科目。发出物资实际成本，能够采取优异先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法或分批实际法等方法计算确定。对不一样材料能够采取不一样计价方法。材料计价方法一经确定，不能随意变更。如需变更，应在会计汇报中加以说明。三、领用材料，借记“生产费用”、“销售费用”、“管理费用”、“工程施工”等科目，贷记本科目；领用随同产品出售但不单独计价包装物，借记“销售费用”科目，贷记本科目；销售发出材料和发出委托外单位加工材料，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目；随同产品出售并单独计价包装物，借记“营业成本”科目，贷记本科目。出售库存材料，按售价，借记“银行存款”等科目，贷记“营业收入”科目；同时，根据出售材料实际成本，借记“营业成本”科目，贷记本科目。四、采取计划成本进行材料日常核实企业，对于验收入库材料，应根据计划成本，借记本科目或“低值易耗品”等科目，贷记“物资采购”等科目，并设置“127物资成本差异”科目，将相关成本差异自“物资采购”科目转入“物资成本差异”科目。五、企业多种材料，应定时清查盘点，发觉盘盈、盘亏、毁损，先转入“待处理财产损溢”科目。待查明原因后，再按要求进行处理。材料短缺和毁损，应于年度决算前查明处理，未能立即处理，应在会计汇报中加以说明。六、本科目应根据材料保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置材料明细帐（或材料卡片）。材料明细帐依据收料凭证和发料凭证逐笔登记。123低值易耗品一、本科目核实企业全部低值易耗品实际成本和在用低值易耗品价值损耗。低值易耗品是指不能作为固定资产多种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，和在经营过程中周转使用包装容器等。二、本科目应设置以下三个明细科目：1.库存低值易耗品；2.在用低值易耗品；3.低值易耗品摊销。库存和在用低值易耗品，根据类别、品种规格进行数量和金额核实，并按使用部门进行核实。三、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库低值易耗品，比照“库存材料”科目标相关要求，在“库存低值易耗品”明细科目进行核实。四、企业能够依据具体情况，对不一样低值易耗品采取不一样摊销方法：1.一次摊销：价值较小，可在领用时一次计入成本、费用，但玻璃器皿等易碎物品不管价值大小，均可于领用时一次计入成本、费用；2.按使用期限分次摊销：价值较大，能够依据耐用期限分期摊入成本、费用；3.按五五摊销：即在领用时摊销50，报废时再摊销50。五、一次摊销低值易耗品，于领用时，将其全部价值摊入相关费用科目。报废时，将报废低值易耗品残料价值作为当月低值易耗品摊销额降低，冲减相关费用科目。按使用期限分次摊销低值易耗品，于领用后，按低值易耗品耐用期限计算月平均摊销额，并摊入相关费用科目。超出耐用期限尚可继续使用低值易耗品不再摊销。报废时，应将摊余价值扣除残料价值差额，作为报废低值易耗品摊销额，记入相关费用科目。如报废时，已经摊销完成，其收回残料价值冲减当期低值易耗品摊销额。采取五五法摊销低值易耗品，领用时从库存低值易耗品明细科目转入在用低值易耗品明细科目。月份终了，依据各部门本月领用低值易耗品实际成本50，计算当月领用低值易耗品摊销额，借记相关费用科目，贷记本科目（低值易耗品摊销）。在用低值易耗品不能继续使用时，应立即办理报废手续。对于报废低值易耗品，按月汇总后，将已提摊销借记本科目（低值易耗品摊销），将应收赔偿款借记“其它应收款”科目，将入库残料价值借记“库存材料”等科目，将应补提摊销数借记相关费用科目，将报废低值易耗品原价贷记本科目（在用低值易耗品）。六、在用低值易耗品由使用部门退回仓库，凡以后能够继续使用，仍应作为在用低值易耗品处理，按实际成本借记本科目（在用低值易耗品-库存），贷记本科目（在用低值易耗品-部门或车间）；在用低值易耗品退库后重新领用时，按实际成本，借记本科目（在用低值易耗品-部门或车间），贷记本科目（在用低值易耗品-库存）。为了简化核实手续，在用低值易耗品由使用部门退回仓库，退库后重新领用，和在使用部门之间相互转移，能够依据相关原始凭证，在相关明细帐内结转，不进行总分类核实。七、本科目标月末余额，反应月末时全部在库低值易耗品实际成本和在用低值易耗品摊余价值。八、企业要建立低值易耗品领用、报废、以旧换新和损失赔偿等制度，并根据制度要求立即办理凭证手续进行会计处理。各使用部门设置在用低值易耗品明细帐（包含数量和金额），定时和实物查对，并和财会部门帐面余额进行查对。九、采取计划成本进行低值易耗品日常核实企业，低值易耗品计划成本和实际成本差额，应在“物资成本差异”科目核实，并应伴随计划成本转销而转入相关科目。124库存商品一、本科目核实企业多种商品实际成本（或进价）。包含库存外购商品、自制商品产品、自制半成品、存放在门市部准备出售商品、发出展览商品等。企业接收外来原材料加工制造代制品和为外单位加工修理代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业产品，和企业购入不需要进行任何加工或装配，就能够作价或和本企业产品配套出售外购商品，也在本科目核实。二、企业购入或生产完成和委托外单位加工完成并已验收入库商品，借记本科目，贷记相关科目；销售发出商品，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，贷记“营业收入”科目；月份终了，结转成本时，应采取优异先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法或分批实际法等，计算销售商品实际成本（或进价），借记“营业成本”科目，贷记本科目。委托外单位加工商品，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。三、多种库存商品也可采取计划成本（或售价）进行核实。采取计划成本或售价核实企业，应设置“128商品成本差异”科目，核实商品实际成本和计划成本或进价和售价差异，并应按月将商品成本差异根据存销百分比进行分配，将出售商品计划成本或售价调整为实际成本或进价。四、有委托其它单位代销（或寄销）商品企业，应增设“129委托代销商品”科目。企业应和受托代销单位签订代销协议，要求代销单位应于代销后立即、定时或最少按月报送已销商品清单（载明售出商品名称、数量、销售单价和销售金额，应扣代交税金和代销手续费等），并将货款净额立即汇交企业。企业将委托代销商品发交受托代销单位时，应按成本（或进价）借记“委托代销商品”科目，贷记本科目。收到代销单位报来代销清单时，应按销售金额，借记“应收帐款-代销单位”科目，贷记“营业收入”科目；按已扣代交税金和代销手续费等，借记“营业税金”科目和“销售费用-代销手续费”科目，贷记“应收帐款-代销单位”科目。同时按代销商品成本（或进价），借记“营业成本”科目，贷记“委托代销商品”科目。收到代销单位汇来货款净额时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款-代销单位”科目。五、有接收其它单位委托代销商品企业，能够增设“130受托代销商品”科目和“205受托代销商品款”科目。收到受托代销商品时，应按委托单位要求售价金额，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。售出受托代销商品时，按售价借记“银行存款”或“应收帐款”等科目，贷记“应付帐款-托销单位”科目；同时按已经代销商品要求售价，借记“受托代销商品款”科目，贷记“受托代销商品”科目。应代交受托代销商品税金，借记“应付帐款-托销单位”科目，贷记“应交税金”科目；应收取代销商品手续费，借记“应付帐款-托销单位”科目，贷记“营业收入”科目。将代销商品货款净额（货款减去应代交税金和应收手续费后余额）汇交委托代销单位时，借记“应付帐款-托销单位”科目，贷记“银行存款”科目。六、企业在清查盘点中发觉库存商品盘盈、盘亏，应按实际成本或进价，记入“待处理财产损益”科目，待查明原因后，再按要求进行处理。七、本科目应按商品种类、名称、规格和存放地点设置明细帐。125委托加工物资一、本科目核实企业委托外单位加工多种物资实际成本。二、发交外单位加工物资，按实际成本（或进价），借记本科目，贷记“库存材料”、“库存商品”等科目；支付加工费用和应负担外地运杂费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；加工完成验收入库物资和剩下库存物资，应按加工收回物资实际成本和剩下物资实际成本，借记“库存材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。三、本科目标月末余额，反应委托外单位加工但还未完成物资实际成本和发出加工物资外地运杂费等。四、本科目应按加工协议和受托加工单位设置明细帐，反应加工单位名称、加工协议号数，发出加工物资名称、数量，发生加工费用和外地运杂费，退回剩下物资数量、实际成本，和加工完成物资实际成本等资料。141待摊费用一、本科目核实企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费等。企业筹备期间发生费用，在“创办费”科目核实，企业摊销期限在十二个月以上其它费用，在“长久待摊费用”科目核实，均不包含在本科目标核实范围内。二、一次大量领用低值易耗品时，应将摊销数列作待摊费用，分期摊入成本。领用时，借记本科目，贷记“低值易耗品”科目。摊销时，借记“生产费用”、“工程施工”、“管理费用”等科目，贷记本科目。三、预付给保险企业财产保险费，应于预付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；分月摊销时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。四、待摊费用应根据费用项目标受益期限分期摊销。五、本科目应根据费用种类设置明细帐，进行明细核实。151短期投资一、本科目核实企业购入能随时变现，并准备随时变现多种有价证券，包含多种股票、债券等。企业购入不能随时变现或不准备随时变现有价证券，在“长久投资”科目核实，不在本科目核实。二、企业购入多种股票、债券，根据实际支付价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；企业取得股票，如实际支付款项中包含宣告发放，但未支取股利，应作为应收款处理。企业应根据实际成本（即实际支付价款扣除已宣告发放股利），借记本科目，根据应收取股利，借记“其它应收款-应收股利”科目，按实际支付价款，贷记“银行存款”科目。三、企业收到发放股利，借记“银行存款”科目，贷记“其它应收款”、“投资收益”科目。企业转让、出售股票、债券，根据实际收到金额，借记“银行存款”科目，根据帐面实际成本，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。债券到期，收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。四、本科目应按短期投资种类设置明细帐。152长久投资一、本科目核实企业投出期限在十二个月以上资金，和购入在十二个月内不能变现或不准备随时变现股票和债券。二、本科目应按投资时实际支付金额或确定财产价值记帐。企业对其它单位投资如占该企业资金总数半数以上，本科目应按权益法记帐，以反应企业所拥有接收投资单位净资产份额及其改变。三、本科目设置以下四个明细科目：1.股票投资；2.债券投资；3.其它投资；4.应计利息。四、企业认购股票付款时，按实际支付价款，借记本科目（股票投资），贷记“银行存款”科目；实际支付价款中含有已宣告发放股利，应按认购股票实际成本（即实际支付价款扣除已宣告发放股利）借记本科目（股票投资），按应收股利，借记“其它应收款-应收股利”科目，按实际支付价款，贷记“银行存款”科目。采取成本法记帐企业，收到发放股利时，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”、“其它应收款-应收股利”科目。采取权益法记帐企业，接收投资单位股东权益增加，投资单位要按持股百分比计算本单位所拥有权益增加额，借记本科目，贷记“投资收益”科目；接收投资单位股东权益降低，作相反分录。分得股利，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。五、企业认购债券付款时，按实际支付价款，借记本科目（债券投资），贷记“银行存款”科目。实际支付款项中含有应计利息，应将这部分利息，借记本科目（应计利息），按实际支付价款扣除应计利息后差额，借记本科目（债券投资），按实际支付价款，贷记“银行存款”科目。每期结帐时，应将债券上应计利息，借记本科目（应计利息），贷记“投资收益”科目。企业认购溢价发行债券，应于每期结帐时，按应计利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊实际支付价款和票面金额差额，贷记本科目（债券投资），按其差额，贷记“投资收益”科目；企业购入折价发行债券，应于每期结帐时，按应计利息，借记本科目（应计利息），按应分摊实际支付价款和债券票面价值差额，借记本科目（债券投资），按应计利息和分摊数累计数，贷记“投资收益”科目。债券到期，收回本息，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（债券投资、应计利息）（本金和已计利息部分）和“投资收益”科目（未计利息部分）。企业购入债券溢价或折价，应该在债券存续期间内平均分摊。六、企业向其它单位投资转出固定资产，按投出固定资产帐面净值，借记本科目（其它投资），按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产帐面原价，贷记“固定资产”科目。企业向其它单位投资转出材料等，应按投出资产帐面价值，借记本科目（其它投资），贷记“库存材料”、“库存商品”、“低值易耗品”等科目。企业向其它单位投出现金，按投出金额，借记本科目（其它投资），贷记“银行存款”等科