税务会计学所得税会计.ppt

税务会计学所得税会计第一节第一节 资源税概述资源税概述uu资源税的纳税人与纳税范围资源税的纳税人与纳税范围 u资源税的纳税人、扣缴义务人资源税的纳税人、扣缴义务人u资源税的纳税范围资源税的纳税范围 uu资源税的税目与单位税额资源税的税目与单位税额 u资源税采用定额税率资源税采用定额税率 第一节第一节 资源税概述资源税概述 资源税的纳税期限与纳税地点资源税的纳税期限与纳税地点 纳税义务的确认纳税义务的确认 纳税期限纳税期限 纳税地点纳税地点 第一节第一节 资源税概述资源税概述uu资源税的优惠政策资源税的优惠政策 u符合下列情况之一的，减征或者免征资源税。符合下列情况之一的，减征或者免征资源税。u开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。u纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等不可抗拒的原因造成重大损失的，由省自然灾害等不可抗拒的原因造成重大损失的，由省（区、市）人民政府酌情给于减税或免税照顾。（区、市）人民政府酌情给于减税或免税照顾。u 独立矿山、冶金联合企业矿山的铁矿石资源税减征独立矿山、冶金联合企业矿山的铁矿石资源税减征40%。u纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，按规定缴纳资源税。同销售，按规定缴纳资源税。u进口应税产品不征收资源税进口应税产品不征收资源税,相应的相应的,对出口应税产对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。品也不免征或退还已纳资源税。u国务院规定的其他减税、免税项目国务院规定的其他减税、免税项目。第二节第二节 资源税的确认计量与申报资源税的确认计量与申报uu资源税纳税义务的确认资源税纳税义务的确认uu应纳资源税的计算应纳资源税的计算 u从价计征资源税的计算。纳税人开采原油、从价计征资源税的计算。纳税人开采原油、天然气的，以应税产品的销售额从价计征资天然气的，以应税产品的销售额从价计征资源税。源税。应纳税额应纳税额=应纳产品销售额应纳产品销售额*适用比例税率适用比例税率u从量计征资源税的计算。按现行规定，除开从量计征资源税的计算。按现行规定，除开采原油、天然气之外的应税产品，从量计征采原油、天然气之外的应税产品，从量计征资源税。资源税。应纳税费应纳税费=应税产品销售数量应税产品销售数量*适用定额税率适用定额税率第三节第三节 资源税的会计处理资源税的会计处理uu资源税会计账户的设置资源税会计账户的设置 u为反映和监督资源税的计算和缴纳，纳税人应为反映和监督资源税的计算和缴纳，纳税人应设置设置“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户，贷方记账户，贷方记本期应交纳的资源税，借方记企业实际缴纳及本期应交纳的资源税，借方记企业实际缴纳及应抵扣的资税额，贷方余额表示企业应交而未应抵扣的资税额，贷方余额表示企业应交而未交的资源税。交的资源税。u纳税人按规定上交资源税时，借记纳税人按规定上交资源税时，借记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账账户。户。u上月税款结算，补缴时，借记上月税款结算，补缴时，借记“应交税费应交税费应应交资源税交资源税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；退账户；退回税款时，借记回税款时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应应交税费交税费应交资源税应交资源税”账户账户。第三节第三节 资源税的会计处理资源税的会计处理uu资源税会计账户的设置资源税会计账户的设置u企业按规定计算出对外销售应税产品应纳资源企业按规定计算出对外销售应税产品应纳资源税时，借记税时，借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户；企业计算出自账户；企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税时，借记产自用应税产品应缴纳的资源税时，借记“生生产成本产成本”账户或账户或“制造费用制造费用”账户，贷记账户，贷记“应应交税费交税费应交资源税应交资源税”账户；独立矿山、联账户；独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，合企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记借记“材料采购材料采购”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”等账户，按代扣代缴的资源税，借记等账户，按代扣代缴的资源税，借记“材料采材料采购购”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户。纳税人按规定上交资源税时，借记账户。纳税人按规定上交资源税时，借记“应应交税费交税费应交资源税应交资源税”账户，贷记账户，贷记“银行存银行存款款”账户。账户。第三节第三节 资源税的会计处理资源税的会计处理uu资源税会计账户的设置资源税会计账户的设置u企业外购液体盐加工成固体盐，在购入液体盐企业外购液体盐加工成固体盐，在购入液体盐时，按允许抵扣的资源税，借记时，按允许抵扣的资源税，借记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户或账户或“待扣税金待扣税金待扣资待扣资源税源税”账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税的数额，借记的数额，借记“材料采购材料采购”等账户。企业加工等账户。企业加工成固体盐或碱销售时，按计算出的销售固体盐成固体盐或碱销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记应交的资源税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，账户，贷记贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户，而将账户，而将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记后的差额上交时，借记“应交税费应交税费应交资应交资源税源税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。第三节第三节 资源税的会计处理资源税的会计处理uu资源税的会计处理资源税的会计处理 【例例8-10】某盐场某盐场5月月5日购进液体盐日购进液体盐30 000吨，吨，每吨购进价格假定为每吨购进价格假定为100元（不含增值税、资源元（不含增值税、资源税），当月全部耗用。当月对外销售南方海盐原税），当月全部耗用。当月对外销售南方海盐原盐盐20 000吨（包括自产和用购入液体盐加工而成吨（包括自产和用购入液体盐加工而成的）。另外，企业用原盐的）。另外，企业用原盐10 000吨加工成精盐出吨加工成精盐出售。售。（1）企业购进液体盐价款）企业购进液体盐价款300万元，其应纳税额万元，其应纳税额计算如下：计算如下：可抵扣资源税可抵扣资源税30 000260 000（元）（元）可抵扣增值税（可抵扣增值税（3 000 00060 000）17520 200（元）（元）第三节第三节 资源税的会计处理资源税的会计处理 借：材料采购借：材料采购 3 000 000 应交税费应交税费应交资源税应交资源税 60 000 应交增值税应交增值税 520 200 贷：银行存款贷：银行存款 3 580 200 （2）企业对外销售南方海盐原盐）企业对外销售南方海盐原盐80 000吨，应纳吨，应纳资源税计算如下：资源税计算如下：应纳税额应纳税额20 00010200 000（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 200 000 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 200 000 第三节第三节 资源税的会计处理资源税的会计处理（3）企业用原盐）企业用原盐10 000吨加工成精盐出售，应纳资吨加工成精盐出售，应纳资源税额如下：源税额如下：应纳税额应纳税额10 00010100 000（元）（元）借：生产成本借：生产成本 100 000 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 100 000（4）月终，企业按规定进行纳税申报时，当月实际）月终，企业按规定进行纳税申报时，当月实际应纳资源税计算应纳资源税计算 如下：如下：应纳税额应纳税额200 000100 00060 000240 000（元）（元）实际缴纳时，作会计分录如下：实际缴纳时，作会计分录如下：借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 240 000 贷：银行存款贷：银行存款 240 000