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第四章第四章 金融资产金融资产1可整理ppt本章主要内容：本章主要内容：n第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类n第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产n第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资n第四节第四节 应收款项应收款项n第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产n第六节第六节 金融资产减值金融资产减值 2可整理ppt第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类n了解金融工具系列准则（了解金融工具系列准则（20072007年执行）年执行）-金融工具确认和计量（金融工具确认和计量（CAS22CAS22）-金融资产转移（金融资产转移（CAS23CAS23）-套期保值（套期保值（CAS24CAS24）-金融工具列报（金融工具列报（CAS37CAS37）上网查阅有关准则内容3可整理ppt金融工具：金融工具：n是指形成一个企业的是指形成一个企业的金融资产，金融资产，并形成其并形成其他单位的他单位的金融负债或权益工具金融负债或权益工具的合同。的合同。甲公司：甲公司：乙公司：乙公司：发行公司债券发行公司债券债券投资债券投资（金融负债）（金融负债）（金融资产）（金融资产）发行公司普通股发行公司普通股 股权投资股权投资（权益工具）（权益工具）（金融资产）（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等4可整理ppt金金融融工工具具基本金融工具基本金融工具衍生衍生(金融金融)工具工具现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资等股权投资等金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换金融远期金融远期净额结算的商净额结算的商品期货等品期货等5可整理ppt 金融资产（金融资产（CAS22CAS22）是指企业的下列资产：）是指企业的下列资产：n（一）库存现金；（一）库存现金；n（二）银行存款；（二）银行存款；n（三）应收账款（三）应收账款n（四）应收票据（四）应收票据n（五）其他应收款项（五）其他应收款项n（六）股权投资（六）股权投资n（七）债权投资（七）债权投资n（八）衍生工具形成的资产等（八）衍生工具形成的资产等6可整理ppt 金融资产分类金融资产分类以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产1持有至到期投资持有至到期投资2 可供出售金融资产可供出售金融资产3 贷款和应收款项贷款和应收款项47可整理ppt第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产n一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述n二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量n三、交易性金融资产持有收益的确认三、交易性金融资产持有收益的确认n四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量n五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置8可整理ppt一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述 以公以公允价允价值计值计量且量且其变其变动计动计入当入当期损期损益的益的金融金融资产资产交易性金融资产交易性金融资产1直接指定为以公允价值计量且其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产29可整理ppt交易性金融资产交易性金融资产n满足下列条满足下列条件件之一之一的，的，确认为交易确认为交易性金融资产：性金融资产：1.1.取得该金融资产的取得该金融资产的目的目的目的目的，主要是为了近期内出售；主要是为了近期内出售；2.2.属于进行集中管理的可辨属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合采用短期获利方式对该组合进行管理；进行管理；3.3.属于属于衍生工具衍生工具10可整理ppt直接指定为以公允价值计量且其变动计入直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产n满足下列条件满足下列条件之一之一的，在初的，在初始确认时指定始确认时指定为以公允价值为以公允价值计量且其变动计量且其变动计入当期损益计入当期损益的金融资产：的金融资产：1.1.该指定可以消除或明显减少由该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的于该金融资产的计量基础计量基础计量基础计量基础不同不同不同不同所导所导致的相关利得或损失在确认或计量致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。方面不一致的情况。2.2.企业风险管理或投资策略的正企业风险管理或投资策略的正式书面文件已经载明，该金融资产式书面文件已经载明，该金融资产组合以公允价值为基础进行管理、组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关健管理人员报告。评价并向关健管理人员报告。11可整理ppt注意：注意：在活跃市场中没有报在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金其变动计入当期损益的金融资产。融资产。12可整理ppt 二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量n会计科目的设置说明：会计科目的设置说明：交易性金融资产交易性金融资产/直接指定为以直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这两类在会计核损益的金融资产这两类在会计核算上均通过算上均通过“交易性金融资产交易性金融资产”科目核算。科目核算。13可整理pptn n1 1、“交易性金融资产交易性金融资产”：n核算企业为交易目的所持有的债券投资、股核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资，资金投资等交易性金融资产的票投资，资金投资等交易性金融资产的公允公允价值。价值。n本科目可按交易性金融资产的类别和品种，本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等进行明等进行明细核算。细核算。如：交易性金融资产如：交易性金融资产股票投资股票投资股票股票（成本）（成本）如：交易性金融资产如：交易性金融资产债券投资债券投资债券债券（公允价值变动公允价值变动）等。）等。14可整理pptn n2 2、“投资收益投资收益”：（损益类，收入类）损益类，收入类）核算企业持有交易性金融资产期间取得的投核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的资收益以及处置交易性金融资产等实现的投投投投资收益或损失。资收益或损失。资收益或损失。资收益或损失。n n3 3、“公允价值变动损益公允价值变动损益”（损益类，收入类）损益类，收入类）核算企业交易性金融资产等公允价值变动而核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的形成的应计入当期损益的利得或损失。利得或损失。利得或损失。利得或损失。15可整理ppt交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量n以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当且其变动计入当期损益的金融资期损益的金融资产初始确认时，产初始确认时，应按应按公允价值计公允价值计量，量，相关交易费相关交易费用应当直接计入用应当直接计入当期损益。当期损益。交易费用是指，交易费用是指，支付给代理机支付给代理机构、咨询公司、构、咨询公司、券商等的手续券商等的手续费和佣金及其费和佣金及其他必要支出。他必要支出。16可整理pptn如果实际支付的价款中包括如果实际支付的价款中包括已宣告但尚已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付的未发放的现金股利或已到期尚未支付的利息利息应单独计入应收项目，不计入初始应单独计入应收项目，不计入初始确认金额。确认金额。17可整理ppt解释解释:已宣布但尚未发放的现金股利；已宣布但尚未发放的现金股利；n例如，甲公司于例如，甲公司于20072007年年5 5月月1010日宣告分派现金股日宣告分派现金股利，每利，每1010股派股派1 1元现金股利，元现金股利，5 5月月1010日在册的股东日在册的股东均可享有该现金股利，并定于均可享有该现金股利，并定于5 5月月2525日日3030日日发放现金股利。发放现金股利。乙企业于乙企业于20072007年年5 5月月1 1日购入甲公司股票日购入甲公司股票1000010000股，股，每股市价每股市价5 5元元.n则实际支付的价款中还有则实际支付的价款中还有10001000元元（10000/10110000/101）的现金股利，作为应收股利处）的现金股利，作为应收股利处理理,应单独计入应收项目应单独计入应收项目（应收股利）（应收股利）18可整理pptn解释：解释：已到付息期但尚未领取的债券利已到付息期但尚未领取的债券利息应单独计入应收项目。息应单独计入应收项目。（应收利息）（应收利息）19可整理ppt甲公司甲公司甲公司甲公司2005.1.12005.1.1发行债券发行债券发行债券发行债券,2,2年期年期年期年期,每半年付息一次，每半年付息一次，每半年付息一次，每半年付息一次，到期还本到期还本到期还本到期还本乙公司乙公司2005.4.1购买购买2006.1.12007.1.1到期到期此种情况属于：乙公司购买时含有未到期的债此种情况属于：乙公司购买时含有未到期的债此种情况属于：乙公司购买时含有未到期的债此种情况属于：乙公司购买时含有未到期的债券利息（券利息（券利息（券利息（3 3个月），不单独计入应收利息项目。个月），不单独计入应收利息项目。个月），不单独计入应收利息项目。个月），不单独计入应收利息项目。20可整理ppt2005.1.1发行债发行债券券,2年期年期,每半年每半年付息一次，到期付息一次，到期还本还本乙公司乙公司2005.8.1购买购买2006.1.12007.1.1到期到期此种情况属于此种情况属于此种情况属于此种情况属于已到付息期但尚未领取的债券利息（已到付息期但尚未领取的债券利息（已到付息期但尚未领取的债券利息（已到付息期但尚未领取的债券利息（6 6个个个个月），乙公司应单独计入月），乙公司应单独计入月），乙公司应单独计入月），乙公司应单独计入应收项目应收项目应收项目应收项目（应收利息）（应收利息）（应收利息）（应收利息）,未到未到未到未到期的债券利息（期的债券利息（期的债券利息（期的债券利息（1 1个月），不计入应收利息项目。个月），不计入应收利息项目。个月），不计入应收利息项目。个月），不计入应收利息项目。21可整理ppt取得的会计处理图示取得的会计处理图示银行存款银行存款交易性金融资产（成本交易性金融资产（成本)应收利息应收利息交易费用交易费用应收股利应收股利投资收益投资收益公允价值公允价值已宣告但尚未已宣告但尚未发放的现发放的现金股利金股利已到付息期但已到付息期但尚未领取尚未领取的利息的利息22可整理ppt 交易性金融资产交易性金融资产初始计量初始计量的会计处理的会计处理n例例1 1：A A公司公司20072007年年4 4月月5 5日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公公司发行在外的股票司发行在外的股票1000010000股，每股买价股，每股买价8.78.7元（含元（含已宣告尚未领取的现金股利每股已宣告尚未领取的现金股利每股0.70.7元），另支元），另支付相关税费付相关税费11001100元。元。n问：问：A A公司交易性金融资产取得时的入账价值？公司交易性金融资产取得时的入账价值？n入账价值入账价值=（8.7-0.78.7-0.7）10000100008000080000（元）（元）23可整理ppt交易性金融资产交易性金融资产初始计量初始计量的会计处理的会计处理n会计分录：会计分录：n借：交易性金融资产借：交易性金融资产BB股票（成本）股票（成本）8000080000n 投资收益投资收益 1100 1100n 应收股利应收股利 7000 7000 n 贷：银行存款贷：银行存款 88100 8810024可整理ppt交易性金融资产交易性金融资产初始计量初始计量的会计处理的会计处理n例例2 2：甲企业：甲企业20072007年年4 4月月1 1日以银行存款日以银行存款9000090000元购元购入入B B公司同年公司同年1 1月月1 1日发行的两年期债券作为交易日发行的两年期债券作为交易性金融资产。该债券年利率性金融资产。该债券年利率6%6%，到期一次还本付，到期一次还本付息，另支付手续费等息，另支付手续费等600600元。元。n问：甲企业交易性金融资产取得时的入账价值？问：甲企业交易性金融资产取得时的入账价值？n甲企业交易性金融资产取得时的入账价值甲企业交易性金融资产取得时的入账价值=90000=90000（元）（元）25可整理pptn会计分录：会计分录：n借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 90000 90000n 投资收益投资收益 600 600n 贷：银行存款贷：银行存款 90600 9060026可整理pptn例例3 3：乙企业：乙企业20052005年年1 1月月5 5日以银行存款日以银行存款110000110000元买入元买入B B公司于公司于20042004年年1 1月月1 1日发行的三年期债券作为交易性日发行的三年期债券作为交易性金融资产。该债券按年付息，一次还本，年利率金融资产。该债券按年付息，一次还本，年利率8%8%，票面金额，票面金额100000100000元，另支付手续费等元，另支付手续费等500500元。元。n问：乙企业交易性金融资产取得时的入账价值？问：乙企业交易性金融资产取得时的入账价值？n乙企业交易性金融资产取得时的入账价值乙企业交易性金融资产取得时的入账价值110000-110000-1000008%=1020001000008%=102000n实际支付的价款中包含的已经到期但尚未支付的利实际支付的价款中包含的已经到期但尚未支付的利息应单独核算，计入息应单独核算，计入应收利息。应收利息。27可整理pptn会计分录：会计分录：n借：交易性金融资产借：交易性金融资产B B债券（债券（成本）成本）102000102000n 投资收益投资收益 500 500n 应收利息应收利息 8000 8000n 贷：银行存款贷：银行存款 110500 11050028可整理ppt 三、交易性金融资产持有收益的确认三、交易性金融资产持有收益的确认n交易性金融资产持有期内获得的现金股利或债券交易性金融资产持有期内获得的现金股利或债券利息，应当确认为利息，应当确认为当期损益。当期损益。(投资收益）投资收益）n会计分录：会计分录：n借：应收股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）投资持股比例）n 应收利息应收利息（资产负债表日计算的应收利息）（资产负债表日计算的应收利息）n 贷：投资收益贷：投资收益 29可整理ppt持有期间的股利或利息的会计处理图示持有期间的股利或利息的会计处理图示银行存款银行存款应收股利应收股利或或应收利息应收利息投资收益投资收益被投资单位宣告派被投资单位宣告派发股利或利息时发股利或利息时实际收到股利实际收到股利或利息时或利息时30可整理ppt四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量n资产负债表日，交易性金融资产应当按照公资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与帐面余额之间的允价值计量，公允价值与帐面余额之间的差差额额计入计入当期损益。（当期损益。（公允价值变动损益公允价值变动损益 ）n1 1、公允价值上升、公允价值上升n借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 差额差额 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 差额差额n2 2、公允价值下降、公允价值下降n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 差额差额 贷：交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产公允价值变动 差额差额 31可整理pptn【例】甲公司于【例】甲公司于20072007年年2 2月月2020日从证券市场购入日从证券市场购入A A公司公司股票股票5000050000股，划分为交易性金融资产，每股买价股，划分为交易性金融资产，每股买价8 8元，元，另外支付印花税及佣金另外支付印花税及佣金40004000元。元。A A公司于公司于20072007年年4 4月月1010日按每股日按每股0.300.30元宣告发放现金股利。甲公司于元宣告发放现金股利。甲公司于20072007年年5 5月月2020日收到该现金股利日收到该现金股利1500015000元并存入银行。至元并存入银行。至1212月月3131日，该股票的市价为日，该股票的市价为450000450000元。甲公司元。甲公司20072007年对该年对该项金融资产应确认的投资收益为（）元。项金融资产应确认的投资收益为（）元。n A.15000 A.15000B.11000 C.50000 D.61000 B.11000 C.50000 D.61000 32可整理pptn【答案】【答案】B Bn【解析】甲公司【解析】甲公司20072007年对该项金融资产应年对该项金融资产应确认的投资收益确认的投资收益500000.3500000.3400040001100011000（元）（元）33可整理pptn【例】某股份有限公司于【例】某股份有限公司于20072007年年3 3月月3030日以每股日以每股1212元的元的价格购入某上市公司股票价格购入某上市公司股票5050万股万股,划分为交易性金融资划分为交易性金融资产，购买该股票另支付的手续费为产，购买该股票另支付的手续费为1010万元，万元，5 5月月2222日收日收到该上市公司按每股到该上市公司按每股0.50.5元发放的现金股利，元发放的现金股利，1212月月3131日日该股票市价为每股该股票市价为每股1111元，元，20072007年年1212月月3131日该交易性金日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。融资产的账面价值为（）万元。nA.550A.550B.57 C.585 D.610B.57 C.585 D.610n【答案】【答案】A A34可整理ppt五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置n交易性金融资产的处置损益，是指实际收到的交易性金融资产的处置损益，是指实际收到的处处置收入扣除所处置交易性金融资产账面价值后的置收入扣除所处置交易性金融资产账面价值后的差额，差额，如果处置时存在已宣告但尚未收到的现金如果处置时存在已宣告但尚未收到的现金股利或尚未收到的应收利息，也应该从处置收入股利或尚未收到的应收利息，也应该从处置收入中扣除。中扣除。n同时，同时，将该交易性金融资产持有期间已累计确认将该交易性金融资产持有期间已累计确认的公允价值变动净损益，转入投资收益科目的公允价值变动净损益，转入投资收益科目 35可整理pptn处置的会计处理：（第一种情况）处置的会计处理：（第一种情况）n出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，n借：银行存款借：银行存款n 投资收益投资收益n 贷：交易性金融资产（成本）贷：交易性金融资产（成本）n 交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）n 投资收益投资收益“公允价值变动公允价值变动”转销前为借方转销前为借方余额时余额时同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益36可整理ppt处置的会计处理：（第二种情况）处置的会计处理：（第二种情况）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，n借：银行存款借：银行存款n 交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）n 投资收益投资收益n 贷：交易性金融资产（成本）贷：交易性金融资产（成本）n 投资收益投资收益“公允价值变动公允价值变动”转销前为贷方转销前为贷方余额时余额时同时：同时：借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益37可整理ppt 交易性金融资产核算举例交易性金融资产核算举例n例例1 1：20072007年月日，甲公司购入丙公司发行年月日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于的公司债券，该笔债券于20062006年月日发行，年月日发行，面值为面值为25002500万元，票面利率为，债券利息按万元，票面利率为，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为付价款为26002600万元（其中包含已宣告但未发放的万元（其中包含已宣告但未发放的债券利息债券利息5050万元，另支付交易费用万元，另支付交易费用3030万元。万元。20072007年年2 2月月5 5日，甲公司收到该笔债券利息日，甲公司收到该笔债券利息5050万元。万元。20082008年年2 2月月1010日，甲公司收到债券利息日，甲公司收到债券利息100100万元。万元。38可整理pptn要求：编制甲公司的有关会计分录如下：要求：编制甲公司的有关会计分录如下：n（）（）2007 2007年年1 1月月8 8日，购入丙公司的公司日，购入丙公司的公司证券时：证券时：n（）（）20072007年月日，收到购买价款中包年月日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：含的已宣告发放的债券利息时：n(3)2007(3)2007年年1212月月3131日，确认丙公司的公司债日，确认丙公司的公司债券利息收入时：券利息收入时：n(4)2008(4)2008年年2 2月月1010日，收到持有丙公司的公日，收到持有丙公司的公司债券利息时：司债券利息时：39可整理ppt（）（）2007 2007年年1 1月月8 8日，购入丙公司的公司证券时：日，购入丙公司的公司证券时：n借：交易性金融资产借：交易性金融资产丙债券（成本）丙债券（成本）25 500 000 25 500 000 n 应收利息应收利息 500 000 500 000 n投资收益投资收益 300 000 300 000 n贷：银行存款贷：银行存款 26 300 000 26 300 00040可整理pptn（）（）20072007年月日，收到购买价款中包含的年月日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：已宣告发放的债券利息时：n借：银行存款借：银行存款500 000 500 000 n贷：应收利息贷：应收利息 500 000 500 000 41可整理pptn(3)2007(3)2007年年1212月月3131日，确认丙公司的公司日，确认丙公司的公司债券利息收入时：债券利息收入时：n借：应收利息借：应收利息1 000 000 1 000 000 n 贷：投资收益贷：投资收益1 000 0001 000 00042可整理pptn(4)2008(4)2008年年2 2月月1010日，收到持有丙公司的公日，收到持有丙公司的公司债券利息时：司债券利息时：n借：银行存款借：银行存款 1000 000 1000 000 n贷：应收利息贷：应收利息 1 000 000 1 000 000n注意：注意：在本例中，取得交易性金融资产所在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息券利息 500 000 500 000 元，应当计入元，应当计入“应收利息应收利息”科目，不计入科目，不计入“交易性金融资产交易性金融资产”科目。科目。43可整理pptn例例2 2：承例承例1 1，假定，假定20072007年年6 6月月3030日，甲公司日，甲公司购买的该笔债券的市价为购买的该笔债券的市价为25802580万元；万元；20072007年年1212月月3131日，甲公司购买的该笔债券的市日，甲公司购买的该笔债券的市价为价为25602560万元。万元。n甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处理：n（）（）20072007年月年月3030日，确认该笔债券的日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：公允价值变动损益时：n（）（）20072007年年1212月月3131日，确认该笔债券的日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：公允价值变动损益时：44可整理pptn（）（）20072007年月年月3030日，确认该笔债券的公允价值变动日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：损益时：n借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 300 000 n 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000 300 000n注意：注意：公允价值大于账面余额，应计入公允价值大于账面余额，应计入“公允价值变动公允价值变动损益损益”科目的贷方。科目的贷方。45可整理pptn（）（）20072007年年1212月月3131日，确认该笔债券的公允价值变动日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：损益时：n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000 200 000 n贷：交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000 200 000 n注意：注意：公允价值小于账面余额，应计入公允价值小于账面余额，应计入“公允价值变动公允价值变动损益损益”科目的借方。科目的借方。46可整理pptn例例3 3：承例承例2 2，假定，假定20082008年月年月1515日，甲公司出售了所持日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司证券，售价为有的丙公司的公司证券，售价为25652565万元，应作如下会万元，应作如下会计处理：计处理：n借：银行存款借：银行存款25 650 000 25 650 000 n 贷：交易性金融资产成本贷：交易性金融资产成本 25 500 000 25 500 000 n 公允价值变动公允价值变动 100 000 100 000 n 投资收益投资收益 50 000 50 000 n同时，同时，n借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100 000 100 000 n 贷：投资收益贷：投资收益 100 000 100 000 n注意：注意：出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入帐金额之间的差额确认为时的公允价值与其初始入帐金额之间的差额确认为投资投资投资投资收益，收益，收益，收益，同时同时调整公允价值变动损益调整公允价值变动损益调整公允价值变动损益调整公允价值变动损益。47可整理ppt 【随堂练习】【随堂练习】nA A公司于公司于20102010年年1212月月5 5日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司发行在外的股票公司发行在外的股票2020万股作为交易性金万股作为交易性金融资产，每股支付价款融资产，每股支付价款5 5元；元；20102010年年1212月月3131日，该股票公允价值为日，该股票公允价值为110110万元；万元；20112011年年1 1月月1010日，日，A A公司将上述股票对外出售，收到公司将上述股票对外出售，收到款项款项115115万元存入银行。万元存入银行。n要求：逐笔编制要求：逐笔编制A A公司的会计分录。公司的会计分录。48可整理ppt49可整理ppt50可整理ppt第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资n一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述n二、二、持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量n三、持有至到期投资利息收入的确认三、持有至到期投资利息收入的确认n四、持有至到期投资的重分类四、持有至到期投资的重分类n五、持有至到期投资的处置五、持有至到期投资的处置51可整理ppt一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述n（一）定义（一）定义n持有至到期投资，是持有至到期投资，是指指到期日固定、回收到期日固定、回收金额固定或可确定，金额固定或可确定，且企业有且企业有明确意图和明确意图和能力能力持有至到期的非持有至到期的非衍生金融资产。衍生金融资产。主要指主要指长期债权投资长期债权投资，如政府债券、公共部如政府债券、公共部门和准政府债券、金门和准政府债券、金融机构债券、公司债融机构债券、公司债券等。券等。如果持有期间在一如果持有期间在一年以内，但符合持有年以内，但符合持有至到期投资的特点的，至到期投资的特点的，则也是可以划分为持则也是可以划分为持有至到期投资的。有至到期投资的。52可整理ppt（二）特征（二）特征（3 3个）个）1 1、到期日固定、回收金额固定或可确定；、到期日固定、回收金额固定或可确定；2 2、企业有明确的意图将该金融资产持有至到、企业有明确的意图将该金融资产持有至到期；期；存在下列情况之一的，表明企业没有存在下列情况之一的，表明企业没有明确意明确意图图将金融资产投资持有至到期：将金融资产投资持有至到期：n（1 1）持有该金融资产的期限不确定。）持有该金融资产的期限不确定。n（2 2）发生市场利率变化、流动性需要变化、）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，企业将和条件变化、外汇风险变化等情况时，企业将出售该金融资产。出售该金融资产。53可整理pptn（3 3）该金融资产的发行方可以按照明显低于）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。其摊余成本的金额清偿。n（4 4）其他表明企业没有明确意图将该金融资）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。产持有至到期的情况。n3.3.企业有能力将该金融资产持有至到期。企业有能力将该金融资产持有至到期。n存在下列情况之一的，表明存在下列情况之一的，表明企业没有能力企业没有能力将具将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：有固定期限的金融资产投资持有至到期：54可整理pptn（1 1）没有可利用的财务资源持续地为该金）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。产投资持有至到期。n（2 2）受法律、行政法规的限制，使企业难）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。以将该金融资产投资持有至到期。n（3 3）其他表明企业没有能力将具有固定期）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。限的金融资产投资持有至到期的情况。55可整理pptn甲公司购入某上市公司发行的期限为甲公司购入某上市公司发行的期限为5 5年的年的债券，到期一次还本付息，甲公司准备并债券，到期一次还本付息，甲公司准备并有能力持有至到期，甲公司应将该项投资有能力持有至到期，甲公司应将该项投资划分为（）。划分为（）。A.A.交易性金融资产交易性金融资产B.B.持有至到期投资持有至到期投资C.C.贷款及应收款项贷款及应收款项D.D.可供出售金融资产可供出售金融资产nB B56可整理pptn二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量 n会计科目的设置会计科目的设置:n n1 1、“持有至到期投资持有至到期投资”：n核算企业持有至到期投资的核算企业持有至到期投资的摊余成本。摊余成本。摊余成本。摊余成本。n n本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别别别别“成本成本成本成本”、“利息调整利息调整利息调整利息调整”、“应计利息应计利息应计利息应计利息”等等等等进行明细核算。进行明细核算。进行明细核算。进行明细核算。57可整理pptn n（1 1 1 1）“成本成本成本成本”明细科目明细科目明细科目明细科目n取得时按债券取得时按债券面值面值计入计入“成本成本”明细科目借明细科目借方方,到期收回时将该明细科目的余额从贷方到期收回时将该明细科目的余额从贷方予以冲销予以冲销(注意：此明细科目只核算债券的注意：此明细科目只核算债券的注意：此明细科目只核算债券的注意：此明细科目只核算债券的面值面值面值面值)。n n（2 2 2 2）“应计利息应计利息应计利息应计利息”科目科目科目科目 n核算核算到期一次还本付息到期一次还本付息到期一次还本付息到期一次还本付息债券的利息。资产负债券的利息。资产负债表日按面值与票面利率债表日按面值与票面利率计算计算的利息计入该的利息计入该明细科目的借方明细科目的借方,到期收回时从贷方予以冲到期收回时从贷方予以冲销。销。58可整理pptn n（3 3 3 3）“利息调整利息调整利息调整利息调整”明细科目明细科目明细科目明细科目n发生时发生时:n差额差额(X)=(X)=实际支付的全部款项实际支付的全部款项-(-(债券面值债券面值+应收利应收利息或应计利息息或应计利息););nX0X0时时,在借方在借方;nX0X0,Y0,在借方摊销在借方摊销;nY0,Y0,在贷方摊销在贷方摊销 n n2.“2.“2.“2.“应收利息应收利息应收利息应收利息”科目科目科目科目(分期付息债券分期付息债券分期付息债券分期付息债券)n n3.“3.“3.“3.“投资收益投资收益投资收益投资收益”科目科目科目科目 59可整理pptn（一）初始确认金额：（一）初始确认金额：n持有至到期投资初始确认时，应当按照持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价公允价值（如买价）和相关交易费用之和值（如买价）和相关交易费用之和作为初始入作为初始入账金额。账金额。n实际支付的价款中包括的实际支付的价款中包括的已到付息期而尚未支已到付息期而尚未支付的利息付的利息应单独核算，计入应单独核算，计入”应收利息应收利息”，而而不计入初始投资成本。不计入初始投资成本。60可整理pptn（二）持有至到期投资初始计量的会计分录：（二）持有至到期投资初始计量的会计分录：n借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 （面值）（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 差额差额n贷：银行存款等贷：银行存款等 实际支付的款项实际支付的款项n 持有至到期投资持有至到期投资利息调整差额利息调整差额 61可整理ppt 案例案例1 1n例：某公司例：某公司20062006年年1 1月月1 1日购买了日购买了A A公司当天发行的一项公司当天发行的一项债券，年限债券，年限5 5年，划分为持有至到期投资年，划分为持有至到期投资,公允价值为公允价值为9090万元万元,交易费用为交易费用为5 5万元，每年按票面利率万元，每年按票面利率4%4%算可收得固算可收得固定利息定利息4 4万元。该债券在第五年兑付万元。该债券在第五年兑付(不能提前兑付不能提前兑付)时时可得本金可得本金100100万元。万元。n问：该持有至到期投资的初始确认金额？并进行相关的问：该持有至到期投资的初始确认金额？并进行相关的会计处理。会计处理。n初始确认金额初始确认金额=公允价值公允价值+相关交易费用相关交易费用=95=9562可整理ppt有关会计分录：n借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券（成本）债券（成本）100 100n 贷：银行存款贷：银行存款 95 95n 持有至到期投资持有至到期投资债券（利息调整）债券（利息调整）5 563可整理pptn【例】某股份有限公司于【例】某股份有限公司于20082008年年4 4月月1 1日购入面值为日购入面值为10001000万元的万元的3 3年期债券，并划分为持有至到期投资。实年期债券，并划分为持有至到期投资。实际支付的价款为际支付的价款为11001100万元，其中含已到付息期但尚未万元，其中含已到付息期但尚未领取的债券利息领取的债券利息5050万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费5 5万元，该项万元，该项债券投资的初始入账金额为（）万元。债券投资的初始入账金额为（）万元。A.1105A.1105B.1100B.1100C.1055C.1055D.1000D.1000 n【答案】【答案】C C【解析】初始入账金额【解析】初始入账金额1100110050+550+51055105