第十章主要经济业务的会计核算方法.doc

个人收集整理 勿做商业用途第十章 主要经济业务的会计核算方法第一节 款项和有价证券的收付1、库存现金1。1库存现金使用范围1)职工工资、津贴。2）个人劳务报酬.3)颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等奖金。4）劳保、福利,退休金、抚恤金、助学金、职工困难生活补助.5）向个人收购农副产品价款，如金银、工艺品、废旧物资的价款不受结算起点限制。6）出差人员必须随身携带的差旅费不受结算起点限制。7）结算起点1000元以下的零星支出。1。2库存现金限额1）各单位维持35天的零星现金支付为准.2)边远地区库存现金限额可以多于5天(但不得超过15天）.1.3库存现金收支的日常管理1）凡有现金收入的单位，其现金收入应于当日及时交存开户银行.2）收入较多的须当日分几次交存银行，较少的不得超过次日中午交存，很少的可与银行商定交存期限。1。4库存现金的总分类核算1.5库存现金的序时核算1.6库存现金清查的核算2、银行存款2。1银行存款的总分类核算2.2银行存款的序时核算2.3银行存款的清查3、其他货币资金外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、存出投资款(没有支票）3.1外埠存款的核算 企业到外地进行临时或零星采购时，采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购专户只付不收，付完结束账户。剩余的外埠存款资金在采购结束后应转回当地银行账户. 借：其他货币资金-外埠存款 贷：银行存款 借：材料采购/应交税费-应交增值税（进项税额） 贷:其他货币资金外埠存款3.2银行汇票（或银行本票）存款（企业为取得银行汇票（本票)存入银行的款项)3。3信用卡存款3.4存出投资款 企业存入证券公司但尚未进行投资的货币资金（其他货币资金-存出投资款）4、交易性金融资产4。1账户设置 企业为了近期出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金。1)交易性金融资产。（资产类：借方表增加、贷方表减少）借方：取得成本、资产负债表日公允价值高于账面的差额；贷方：出售成本、资产负债表日公允价值低于账面的差额、公允价值变动损益。明细：交易性金融资产成本、交易性金融资产公允价值变动2）公允价值变动损益。（收入类：借方表减少、贷方表增加）借方：资产负债表日公允价值低于账面的差额；贷方：资产负债表日公允价值高于账面的差额.3）投资收益。（收入类：借方表减少、贷方表增加)借方：出售时发生的投资损失以及取得时发生的费用;贷方：出售时发生的投资收益。4.2交易性金融资产的取得 借：交易性金融资产-成本 500000/投资收益 10000 贷：银行存款 5100004.3交易性金融资产的现金股利和利息1）宣告发放股利时：借:应收股利 5000 贷：投资收益 50002）实际收到股利时:借：银行存款 5000 贷：应收股利 50004。4交易性金融资产的期末计量1）公允价值高于账面的差额:借:交易性金融资产-公允价值变动5000 贷：公允价值变动损益50002）公允价值低于账面的差额:借：公允价值变动损益5000 贷：交易性金融资产公允价值变动50004.5交易性金融资产的处置1）出售时发生的投资收益：借：银行存款 5000 贷:投资收益 50002）出售时发生的投资损失：借：投资收益 5000 贷：银行存款 5000例题：买入10万股,每股5元，交易费10000元；宣布发放股利5000元;市价每股5。3元；售出55万元。1)取得：借：交易性金融资产成本 500 000/投资收益 10 000 贷：银行存款 510 0002）宣告发放股利时:借：应收股利 5 000 贷：投资收益 5 0003）实际收到股利时：借：银行存款 5 000 贷：应收股利 5 0004）公允价值账面的差额：借：交易性金融资产-公允价值变动30 000 贷：公允价值变动损益30 0005）出售：借：银行存款 550 000 贷：交易性金融资产成本500 000/交易性金融资产公允价值变动30 000/投资收益 20 000 借：公允价值变动损益30 000 贷：投资收益 30 0004.6应付票据1）收到商业承兑汇票/委托收款凭证： 借：应收票据 贷：应收账款票据到期对方未按时付款： 借：应收账款 贷：应收票据2）收到银行承兑汇票： 借:应付票据 贷：短期借款票据到期对方未按时付款 借：短期借款 贷：应付票据3)收到支票，偿还货款： 借:银行存款 贷：应收账款4）收到银行汇票存款和银行本票存款：借：其他货币资金 贷：应收账款5）在我国、应付票据无论是否带息、其期限较短，实务中通常是按照票据面值计算。商业汇票可以申请贴现.企业贴现应收票据，所得额必定小于票据的到期值。因为要扣除从贴现日到到期日之间的利息。第二节 财产物资的核算1、存货概述1.1存货的分类 原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料（低值易耗品、包装物).1.2存货入账价值的确定1)存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。2）采购成本包括：采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费等。3）加工成本包括：直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。1。3发出存货的计价方法1.3.1个别计价法1)定义:按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。2）缺点:使得实务操作工作量繁重，困难较大.3)适用：易识别、存货品种数量少、单位成本高（房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品)1.3。2先进先出法1）定义：假定先收到的存货先发出,以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。2）特点：收货时要逐笔登记数量、单价和金额；发货时要按照先进先出原则，逐笔登记发出和结存金额。1.3.3全月一次加权平均法1）公式:加权平均单价（月初存货实际成本本月收入存货实际成本）/（月初数量本月收入数量）1.3。4移动加权平均法1)定义：在每次进货后，立即据库存数量和成本，计算出新的平均单价,作为下次进货前发出存货的单价2）特点：与全月一次加权平均法原理基本相同，只是在每次收入存货时重新计算加权平均单价。1。4存货计价方法1）期初存货计价过低，会使得倒轧出的本期耗用存货计价过低。当期收益可能因此而增加。2）期初存货计价过高,会使得倒轧出的本期耗用存货计价过高，当期收益可能因此而减少3）期末存货计价过低，当期收益可能因此而减少4）期末存货计价过高，当期收益可能因此而增加2、原材料2。1账户设置一般纳税人企业采购成本包括：采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费。小规模纳税人企业的采购成本=价+税+费实际成本与计划成本1）实际成本计价时，材料采购可设置“原材料”“在途物资“账户2）计划成本计价时，材料采购可设置“材料采购”和“材料成本差异”“材料采购”科目借方登记材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。“材料成本差异”科目核算材料实际成本与计划成本的差异.2。2购入材料2.2。1估价入账例：甲公司购入D材料一批,已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为110 000元.借：原材料110 000 贷：应付账款暂付应付账款110 000 借：应付账款暂付应付账款110 000 贷：原材料110 0002。2.2预付货款1）账户结构:借方：预付款项、补付货款；贷方：购货支付货款、退回多余款项借方余额：月末预付款项；贷方余额：尚未补付款项2）例：甲公司向乙购买材料，预付400000元货款的80，计320000，货款已汇出。 借：预付账款 320000 贷：银行存款 320000 借:原材料 400000/应交税费-应交增值税（进项税) 68000 贷：预付账款 468000 借:预付账款 158000 贷：银行存款 1580002。3接受投资收到材料例：接受某公司投资转入原材料一批（作价100 00，增值税17 00)借：原材料 10000/应交增值税 1700 贷：实收资本 117 0002。4发出材料 借:生产成本/制造费用/管理费用 贷:原材料3、库存商品3.1库存商品的内容1）生产成本与库存商品之间存在对应关系，即本期生产成本贷方发生额表示生产完工产品。借:库存商品 贷：生产成本2)主营业务成本与库存商品之间对应，即本期库存商品贷方发生额表示对外销售的商品并结转成本。借：主营业务成本 贷：库存商品3.2库存商品的账务处理1）验收入库。借:库存商品 贷：生产成本基本生产成本2）外购商品。借：库存商品/应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款3）销售商品。借：主营业务成本 贷：库存商品4、固定资产资产负债表中的“固定资产原价”含融资租入固定资产原价,“累计折旧”含融资租入固定资产累计折旧。4.1固定资产的含义和分类1）生产经营用固定资产；2)非生产经营用固定资产；3）经营租出固定资产,使用权暂时让渡给承租单位，所有权仍归本企业，仍应由本企业提取折旧；4）融资租入固定资产，在租赁期间内视同自有固定资产进行管理与核算；5）未使用和不需用固定资产；6)土地,指过去已经单独估价入账的土地.因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。但土地使用权不具有实物形态，不能作为固定资产核算.4.2固定资产的初始计量1)外购的固定资产，成本包括：买价、进口关税、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费。不包括允许抵扣的增值税.2）自建的固定资产，应按该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。包括建造期间发生的借款利息、建造固定资产耗用自产产品的生产成本、购买固定资产支付的增值税.（固定资产默认为不参加流转，所以构建固定资产所涉及的税费计入固定资产成本。)3）投资者投入的固定资产,按投资双方签订的合同或协议约定的价值(不包括增值税）作为入账价值。4）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的重置价值，减去根据其新旧程度估计的已提折旧后的余额作为入账价值。5）与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益.6)已经达到预定可使用状态但是尚未办理竣工决算的固定资产,应按照估计价值确定其成本，并开始计提折旧.待办理竣工决算后，按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。7）企业长期借款所发生的利息费用,在所构建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应计入固定资产成本。8）企业发生的固定资产的更新改造等后续支出，如果满足固定资产确认条件的，则这些后续之初应予以资本化，计入固定资产账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。9）固定资产修理费用不应该计入固定资产成本，而应计入管理费用或销售费用（销售用固定资产）4。3固定资产核算的账户设置1）累计折旧账户（备抵账户，用来抵减调整账户的余额）借方：处置固定资产转出的累计折旧；贷方：固定资产计提折旧额期末贷方余额：期末现在固定资产累计折旧（只进行总分类核算，不进行明细分类核算）2）固定资产清理账户借方:转出固定资产的账面价，支付相关税费及其他费用，结转清理净收益.贷方：收回固定资产价款等，由保险公司或过失人赔偿的损失，结转清理净损失. 期末借方余额：企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。4。4取得固定资产1）购入不需要安装的固定资产.价款20 000，增值税3 400，运输费1000（7可抵扣） 借：固定资产 20930/应交税费应交增值税(进项税额） 3470 贷：银行存款 244002）购入需要安装的固定资产.同上，安装费2200。 借：在建工程 23130/应交税费-应交增值税（进项税额） 3470 贷:银行存款 26600 借:固定资产 23130 贷：在建工程 23 1303）自营方式自建的固定资产。购买物资200 000，增值税 34000,工人薪酬84000,工程其他支出20000 借：工程物资 200000/应交税费-应交增值税(进项税额) 34000 贷：银行存款 234000 借:在建工程 304000 贷：工程物资 200000/应付职工薪酬 84000/银行存款20000 借：固定资产 304000 贷:在建工程 3040004。5固定资产折旧固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值，这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本、费用，并从企业的营业收入中得到补偿。4。5。1固定资产折旧计提规定1)当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。2）当月减少的固定资产，当月计提折旧，从下月起停止计提折旧。3）已提足折旧的固定资产，无论能否继续使用，均不再计提折旧。4）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。而是转入固定资产清理,其净损失计入“营业外支出”科目。5）自行建造固定资产过程中计提的折旧计入“在建工程”,经营租入固定资产折旧计入“其他业务成本。4。5。2固定资产账面净值与账面价值1）固定资产的账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价-累计折旧；2)固定资产的账面价值=固定资产原价-累计折旧-累计减值准备；3）固定资产的账面余额=固定资产的账面原价。4）当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额。4。5。3计提折旧的方法：1)年限平均法（直线法）：将固定资产的应计折旧额均衡分摊到预计使用年限内，每期折旧额均等. 例:甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年,预计报废时的净残值率为2%。年折旧率（12%）/20100=4.9% 月折旧率4。9%/12100%=0。41 月折旧额5 000 0000。4120 500(元） 2）工作量法 例:卡车原价600 000元，预计总行驶里程500 000公里，预计净残值率为5%，本月行驶4 000公里。 单位里程折旧额600 000(15）500 0001.14 本月折旧额4 0001。144 560 每单位工作量折旧额=固定资产原值（1-预计净残值率)/预计总工作量 固定资产每期折旧额=每单位工作量折旧额该固定资产该期实际工作量 3）双倍余额递减法（加速折旧法） 年折旧率2/预计使用年限100 年折旧额固定资产账面净值年折旧率 在其折旧年限到期前两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 例：某企业一台机器设备的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。 年折旧率2/5100%40% 第1年应提的折旧额1 000 00040%400 000（元) 第2年应提的折旧额（1 000 000400 000）40%240 000（元） 第3年应提的折旧额（600 000240 000）40144 000(元） 从第4年起改用年限平均法(直线法）计提折旧。 第4年、第5年的年折旧额（360 000144 000）4 0002106 000（元） 4）年数总和法(加速折旧法) 年折旧率尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100% 年折旧额（固定资产原值预计残值）年折旧率 例:某企业一台机器设备的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。年份尚可使用年数原价净残值变动折旧率年折旧额=累计折旧15996 0005/15332 000332 00024996 0004/15265 600597 60033996 0003/15199 200796 80042996 0002/15132 800929 60051996 0001/1566 400996 0004.6固定资产处置4.6.1 固定资产清理账户结构(资产类）1)借方:转出固定资产的账面价，支付相关税费及其他费用，结转清理净收益.2)贷方:收回固定资产价款等,由保险公司或过失人赔偿的损失，结转清理净损失.4。6。2清理环节1）固定资产转入清理.借：固定资产清理/累计折旧/固定资产减值准备 贷:固定资产2）发生清理费用。 借：固定资产清理 贷:银行存款/应交税费应交增值税3）收回出售价款。 借：银行存款 贷:固定资产清理/应交税费-应交增值税（销项税)4)收取保险赔款。 借：其他应收款 贷：固定资产清理5）结转清理净损益。 收益:借:固定资产清理 贷：营业外收入 损失：借:营业外支出-处置非流动资产损失/非常损失 贷：固定资产清理第三节 债券、债务的核算1、应收及预付款项1.1。1应收账款的确认和计量1）商业折扣：企业直接在商品标价上给予扣除。应按照折扣后的净额确认销售收入.2）现金折扣：企业为鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。应按照扣除现金折扣前的应付款总额确认销售收入。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣,应冲减财务费用。1。1.2应收账款核算应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款，增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费.例：某公司1日销售产品200件，单价3000元（不含税)，成本2250元/件,5%商业折扣，同时现金折扣条件“2/20N/30”。19日付款，且退回次品10件(税额可冲减)，其余货款全部用银行存款付讫。1）销售：200*30000。95=570 000借：应收账款 666 900 贷:主营业务收入 570 000/应交税费-应交增值税（销项税） 96 900 2）结转成本：200*2250=450 000 借：主营业务成本 450 000 贷：库存商品 450 0003）销货退回(销货退回时不可以考虑现金折扣） 1030000。95=28500借:主营业务收入 28500/应交税费-应交增值税（销项税） 4845 贷：应收账款 333454）结转成本：10*2250=22500借:库存商品 22 500 贷：主营业务成本 22 5005）收到货款：增值税部分不能折扣 （570 00028500)*0。02=10830借：银行存款 622725/财务费用 10830 贷：应收账款 633 5556）收到货款：增值税部分可以折扣 （666 900-33345)0。02=12671。1借：银行存款 620883.9/财务费用 12671。1 贷：应收账款 633 5551.2应收款项的减值1）“坏账准备科目-资产类借方:实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额；贷方:当期计提的坏账准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。2）当期应计提坏账准备金额的计算方法 应收账款余额百分比法;账龄分析法;赊销百分比法；3）公式:当月应计提坏账准备=当期期末应收款比率本期计提坏账准备前“坏账准备账户贷方余额4）会计分录计提坏账准备。 借:资产减值损失 100 000 贷：坏账准备 100 000实际发生坏账。 借：坏账准备 30 000 贷:应收账款 30 000收到已转销的坏账。借：应收账款 20000 贷：坏账准备 20000借:银行存款 20000 贷：应收账款 20000或:借：银行存款 20 000 贷：坏账准备 20 0001.3预付账款1）账户结构：借方：预付款项、补付货款;贷方：购货支付货款、退回多余款项借方余额：月末预付款项；贷方余额：尚未补付款项2）例:甲公司向乙购买材料,预付400000元货款的80，计320000,货款已汇出。 借:预付账款 320000 贷：银行存款 320000 借：原材料 400000/应交税费-应交增值税（进项税） 68000 贷：预付账款 468000 借：预付账款 158000 贷：银行存款 1580003）预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款科目，而直接通过“应付账款”科目借方核算.预收款项不多的企业,可以不设置“预收账款”科目，而直接通过“应收账款科目贷方核算。1。4其他应收款1.4。1其他应收款1）各种赔款。因职工失职造成损失而应收取的赔款、因企业财产等遭受意外损失而向保险公司收取的赔款2）各种罚款。3）存出保证金，如租入包装物暂付的押金4）备用金，暂付给企业有关部门或个人周转使用的款项5）应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费1.4。2备用金的会计处理。其他应收款-备用金（资产）借方：备用金的领用数额；贷方:备用金的使用和收回数额期末借方余额：周转使用的备用金数额1）定额备用金。假设甲车间的备用金定额为5000元。定额备用金给车间. 借：其他应收款 5000 贷：库存现金 5000车间购买3000元铅笔,并报销。借：制造费用 3000元 贷：库存现金 30002）非定额备用金。预借差旅费。 借：其他应收款备用金 5000 贷：库存现金 5000报销差旅费. 借：库存现金 2000/管理费用 3000 贷：其他应收款备用金 50001。4。2备用金以外的其他应收款的会计处理2、应付及预收款项2。1应付账款借方：偿还的应付款项、或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销无法支付的应付账款；期末贷方余额：尚未支付的应付款项。2）有些应付账款，由于债权单位撤销或其他原因，企业无法支付该笔应付的款项。借：应付账款 贷：营业外收入2.2预收账款（负债) 借：发货后冲销的货款数额、退回购货方多付货款； 贷:预收账款的数额、购货单位补付的数额例：企业销售货物给D企业，价款100 000,增值税17 000，D企业先付全部款项的40%,余款交货后付清。1）预收40%货款。 借：银行存款 46800 贷：预收账款 468002）发货。借：预收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000/应交税费-应交增值税（销项税） 17 0003）收到D企业的补付款。借：银行存款 70 200 贷:预收账款 70 2004）退回其多余款时。 借：预收账款 70 200 贷：银行存款 70 2002.3其他应付款（与企业购销业务没有直接关系的应付暂收款项)1)应付租入包装物的租金2）经营租入固定资产的应付租金3)出租或出借包装物收取的押金4）应付及暂收外单位款项5）职工在规定期限内未领取的工资6）违反购销合同支付的罚款3、应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴，职工福利，五险一金，工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利。3.2应付职工薪酬的确认1）生产部门工人的职工薪酬，借记“生产成本”2）车间管理人员的职工薪酬，借记“制造费用3)管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用4）销售部门人员的职工薪酬，借记“销售费用”5）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借记“在建工程、“研发支出”6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，全部记入“管理费用3。3应付职工薪酬的计量3。4应付职工薪酬的核算3.4.1货币性福利1)计提：借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程 贷：应付职工薪酬2）发放：借：应付职工薪酬 贷：银行存款3。4.2非货币性福利将自产空调作为福利发放职工，生产工人150人，车间管理20人，厂部管理30人。不含税售价5800，单位成本4200,增值税率17。 1）决定发放非货币性福利时： 计入生产成本的职工薪酬金额=1505800*（1+17%）=1017900 计入制造费用的职工薪酬金额= 20*5800*（1+17%）=135720 计入管理费用的职工薪酬金额= 305800(1+17%）=203580 借：生产成本1017900/制造费用135720/管理费用203580 贷：应发职工薪酬 13572002)实际发放。借：应付职工薪酬 1357200 贷:主营业务收入 1160000 /应交税费-应交增值税（销项税）1972003)结转成本。 借:主营业务成本 840000 贷：库存商品 8400004、应交税费4.1概述增值税、营业税、消费税、城建税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、资源税通过“应交税费”核算。印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金,不通过“应交税费”核算,通过“管理费用”核算。借方：交纳各种税费；贷方：应交未交税费借方余额:期末多交或尚未抵扣的税费；贷方余额：期末未交税费。4。2应交增值税借方：增值税进项税、上交本期增值税；贷方：增值税销项税借方余额：期末多交或尚未抵扣的税费；贷方余额：期末未交税费4.2.1应交增值税核算的账户设置 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（已交税金） 应交税费-应交增值税（转出多交增值税）应交税费应交增值税 应交税费-应交增值税（销项税额） 应交税费 应交税费应交增值税（进项税额转出） 应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交税费未交增值税（核算转入的应交而未交或多交的增值税）4。2。2小规模纳税企业的会计处理4.2.3一般纳税企业的会计处理：4。2.3.1购进货物时：借：原材料 50000/应交税费-应交增值税(进项税额）8500 贷：应付账款 585004.2。3。2销售收入时（销售退回时相反）：借:银行存款 175 500 贷：主营业务收入 150 000/应交税费应交增值税（销项税） 25 5004。2.3.3购进免税农产品的会计处理购进免税农产品(税率为13%）。收购发票上注明买价是500 000，进项税额=500 000*0.13=65 000借：库存商品 435 000/应交税费应交增值税（进项税额) 65000贷:库存现金 5000004。2.3。4视同销售的会计处理企业将自产或委托加工或购买的货物分配给股东或投资者,或用于集体福利或个人消费，用于非应税项目等行为，应视为销售。（发放给工人，计入生产成本；发放给管理人员，计入管理费用）1）用自产产品投资，成本100 000，计税价格为120 000借：长期股权投资 140 400贷：主营业务收入 120 000/应交水费-应交增值税(销项税) 20 4002)用自产产品发放非货币性福利。B公司以其生产的电暖器作为春节福利发放给职工。市场价1000元。借：应付职工薪酬-非货币性福利 234000贷：主营业务收入200000 /应交税费应交增值税(销项税额） 34000 4。2.3.5不予抵扣项目的会计处理用于非增值税应税项目;免征增值税项目;集体福利；非正常损失1）购货能直接确认进项税不能抵扣的应直接计入成本。购原材料价款400,增值税68,用于避孕药生产.借：原材料 468 贷:银行存款 468 2）购货时不能直接确认进项税是否抵扣的，先按一般会计处理之后再通过“应交税费-应交增值税(进项税额转出）账户转入生产成本、“应付职工薪酬”、“待处理财产损益”等账户.例：购入原材料,价款1500 000，增值税255 000,后将30用于免征增值税产品的生产。借：原材料 1500 000/应交税费-应交增值税（进项税） 255 000 贷：银行存款 1755 000借：生产成本 526 500 贷：原材料 450 000/应交税费-应交增值税（进项税额转出) 76 5003）产品管理不善，出现毁损。某企业因管理不善,原材料一批毁损，实际成本70 000，增值税进项税11 900. 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 819 000贷：原材料 70 000/应交税费-应交增值税（进项税额转出) 11 9004.2。3.6转出多交增值税和未交增值税的会计处理本月应交而未交增值税额=本月销项税额+本月进项税额转出额月初结转的尚未抵扣的进项税额本月进项税额本月已交本月增值税额1）结果0，表示企业应交而未交的税金，结转至未交增值税的贷方借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税)54 900 贷：应交税费未交增值税 54 9002）结果0,表示企业多交或尚未抵扣的税金，结转至未交增值税的借方借:应交税费-未交增值税 54 900 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税） 54 9004.2。3.7交纳增值税的会计处理1）企业缴纳当月增值税。借：应交税费-应交增值税(已交税金） 贷：银行存款 2)企业缴纳上月应交未交增值税。借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款 4。3应交营业税5、银行借款5.1短期借款短期借款利息（应付利息）。从银行借款40 000,借款期限6个月，借款年利率6，利息按季结算。1）计提利息 借：财务费用 1200 贷：应付利息 12002）支付利息 借：应付利息 1200 贷：银行存款 12005。2长期借款长期借款利息：1)筹建期间借款利息管理费用2）生产经营期间借款利息财务费用3)购建固定资产时可以资本化：在建工程(购建）4）购建固定资产时不予资本化：达到预期使用状态财务费用（购买）注：长期借款利息费用在资产负债表日按照实际利率法计算确定,如果实际利率和合同利率差异小，也可采用合同利率计算确定。第四节 资本的核算1、实收资本1.1实收资本概述1）出资形式：货币、实物、知识产权、土地使用权等。2）全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。3）接受投资者投入弥补不是弥补亏损的主要渠道.1。2实收资本增加。（“实收资本”）1。2.1接受现金资产投资借：银行存款 贷：实收资本/资本公积资本溢价1。2。2接受非现金资产投资借：固定资产 贷：实收资本1.3实收资本减少企业实收资本比原注册资本数额增减超过20%时，应持相关文件向原登记主管机关申请变更登记. 借:实收资本 贷：库存现金2、资本公积股份公司在成立之初，可能会溢价发行股票就可能会产生股本溢价。借：银行存款 贷：股本/资本公积股本溢价第五节 收入、成本和费用的核算1、收入借方:收入的减少；贷方：收入的增加。期末转入所有者权益类有关账户,所以期末无余额.1.1销售商品收入的确认和计量1.2销售退回 销售退回时，不论是当年销售的,还是以前年度销售的（除属于资产负债表日后事项外），均应冲减退回当月的销售收入和销售成本。2、成本1.1“生产成本”账户1。2“制造费用账户3、费用 费用的确认：在实际工作中，费用的确认方法主要有：按其与营业收入的直接联系确认、按一定的分配方式确认、在支出发生时直接确认。3。1主营业务成本3.2其他业务成本3。3营业税金及附加3.4销售费用3.5管理费用1)企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费，包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等。2）工会经费、董事会费，包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等。3）聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、4）房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等.3.6财务费用4、营业外收支1）利得：由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。2）损失：由企业非日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出.3）企业利得和损失分为直接计入所有者权益的利得和损失，以及直接计入当期利润的利得和损失.4.1营业外收入1）营业外收入核算的内容. 定义：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。内容