公司现金流内部控制制度规范模板.doc

现金流是指企业生产经营过程中现金流入、现金流出和现金流入和现金流出之间差额形成现金净流量。这里，现金包含企业所拥有和控制银行存款、库存现金、其它货币资金和能随时变现为确定金额用于支付其它资产。现金流是伴随市场经济发展逐步受到重视。企业经营者和其它利益相关者在关注企业经营情况同时，也日益重视企业现金流流入和流出，从某种意义上说，企业获取现金能力比获取利润能力愈加关键。假如一个企业长久不能实现盈利，那么她必将倒闭；不过，假如一家企业在一定时期内不能获取合适现金流，以偿还到期债务，那么，她就面临破产威胁。怎样加强现金流管理和控制也就成为企业关注焦点。本文拟就利用内部控制理论最新进展来分析怎样加强企业现金流管理和控制，以实现企业经营管理目标。第一章 内部控制理论 通常认为，内部控制理论发展是和社会经济发展水平相适应。当社会经济发展到需要全部者和经营者相分离时，形成这种委托代理关系就需要一系列严密而科学管理制度对这种关系加以规范和约束，以使这种委托关系得以健康发展，并使关系双方从中受益。同时伴随组织规模不停扩大，也需要一套科学制度对组织组员加以规范和约束，以达成组织目标。这么内部控制制度就显得很必需了，和此同时，对应内控理论也逐步得到完善。1.1 内部控制理论发展历程根据比较权威和普遍一个归纳，内部控制理论发展在20世纪大致经历了四个阶段 宋建波博士在企业会计控制原理及应用中将内部控制概念发展演变分为三个阶段，而国家会计学院教研中心郑洪涛博士在1月国家会计学院在成全部举行总会计师（财务总监）培训班上将内部控制发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士归纳。：1.1.1 内部牵制阶段（20世纪40年代以前） 在这一阶段，基础上是以查错防弊为目标。其基础假设是：两个或两个以上部门或人无意识犯一样错误机会很小；两个或两以上部门或人有意识地合作舞弊可能性也大大低于单独一个人或一个部门舞弊可能性。其关键特点以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力方法进行组织分工，每项业务经过正常发挥其它个人或部门功效进行交叉控制。这么每一项业务必需经过多个人员或多个部门交叉检验和控制，在很大程度上降低了无意识出现差错和有意识营私舞弊现象发生。1.1.2 内部控制(Internal control)制度阶段（20世纪40年代70年代） 20世纪30年代经济危机对内部控制理论发展起到了巨大推进作用。危机过后，各企业纷纷加强了对企业生产经营控制和监督，这些控制和监督已逐步深入到企业全部部门和全部经营活动中，而这些活动也远远超出了财务和会计控制范围。这些控制活动实践也促进了控制理论发展。1949年美国会计师协会（AICPA）首次提出并解释了内部控制概念。“内部控制是所制订意在保护资产、确保会计资料可靠性和完整性、提升经营效率、推进管理部门所制订各项政策得以落实实施组织计划和相互配套多种方法及方法。”在这一阶段，内部控制制度被分为内部会计控制和内部管理控制两部分。前者在于保护企业资产、检验会计数据正确性和可靠性；后者在于提升经营效率、促进相关人员遵守既定管理方针。 1.1.3 内部控制结构（Internal control structure）阶段（20世纪80年代） 20世纪80年代以后，西方国家对内部控制研究深入深化。1988年美国注册会计师协会公布了审计准则文告第55号，首次以“内部控制结构”替换“内部控制”概念。指出“企业内部控制结构包含为提供取得企业特定目标合理确保而建立多种政策和程序。”具体包含三方面内容：内部控制环境、会计制度、控制程序。1.1.4 内部控制整体框架阶段（internal control integrated framework）进入90年代，美国COSO委员会（Committee Of Sponsoring Organization Of The Treadway Commission）提出汇报内部控制整体框架指出，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其它职员实施，为营运效率效果、财务汇报可靠性、相关法令遵照性等目标达成而提供合理确保过程。其组成要素包含：控制环境（control environment）、风险评定（risk appraisal）、控制活动（control activity）、信息和沟通（information and communication）、监控（monitoring）五个方面。能够说内部控制整体框架提出标志着内部控制理论发展到一个崭新阶段，它是内部控制发展史上又一里程碑。1.2 内部控制框架要素及关键特点1.2.1 控制环境（control environment）任何企业关键是企业中人及其活动。人活动在环境中进行，人品性包含操守、价值观和能力等，它们既是组成环境关键要素，又和环境相互影响、相互作用。环境要素是推进企业发展引擎，也是其它一切要素关键。这些环境要素包含：管理者经营风格和经营理念、董事会和审计委员会、组织结构和权责分配体系、人员品行和素质、人力资源政策及实务、管理控制方法、外部影响等。1.2.2 风险评定（risk appraisal）企业必需制订目标，该目标必需和销售、生产、行销、财务等作业相结合。为此，企业也必需设置可识别、分析和管理相关风险机制，以了解本身可能面临多种风险，并适时加以控制和处理。这些风险包含来自企业外部政治、经济、社会、文化和自然等方面风险和企业内部决议失误、实施不力、生产故障等方面风险。1.2.3 控制活动（control activity）企业必需制订控制政策及程序，并给予实施，以帮助管理层确保“为确保其控制目标实现，其用以识别并用以处理风险所必需采取行动业已经有效落实”。这些政策和程序包含：交易授权、职责划分、业务步骤及操作步骤、业务统计、规章制度、独立检验规章制度、控制标准等。1.2.4 信息和沟通（information and communication）围绕在控制活动周围是信息和沟通系统。这些系统使企业内部职员能取得她们在实施、管理和控制企业经营过程中所需信息，并利用它们进行对应活动。这种信息反馈速度、正确性怎样，直接影响到内部控制指令正确性和纠偏方法正确性。1.2.5 监控（monitoring）整个内部控制过程必需施以合适监督，经过监督活动在必需时对其加以修正。这种监控包含各单位或部门各级人员定时或不定时对自己实施各项规章制度检验和内部相关内部控制专门部门所进行财务审计和管理审计。和以前内部控制理论相比，COSO汇报提出了很多新、有价值见解 吴水澎 陈汉文 邵贤弟：企业内部控制理论发展和启示，载会计研究 .5。表现在以下多个方面：1、明确了对内部控制责任。COSO汇报认为，不仅仅是管理人员、内部审计人员或董事会，组织中每一个人全部对内部控制负有责任。确立这种组织思想有利于将企业全部职员团结一致，使其主动地维护及改善企业内部控制，而不是和管理层对立，被动地实施内部控制。2、强调内部控制应该和企业经营管理过程相结合。COSO汇报认为，经营过程是指经过计划、实施及监督等基础管理过程对企业加以管理。这个过程由组织某一单位或部门进行，或由若干个单位或（及）部门共同进行。内部控制是企业经营过程一部份，和经营结合在一起，而不是凌驾于企业基础活动之上，它使经营达成预期效果，并监督企业经营过程连续进行。内部控制只是管理一个工具，并不能替换管理。3、强调内部控制是一个“动态过程”。内部控制是对企业整个经营管理活动进行监督和控制过程，企业经营活动不停止，企业内部控制过程也不会停止。企业内部控制不是一项死制度或机械要求，企业经营管理环境改变肯定要求企业内部控制越来越趋于完善。内部控制是一个发觉问题、处理问题、发觉新问题、处理新循环往复过程。4、强调“人”关键性。COSO汇报尤其强调，内部控制受企业董事会、管理阶层及其它企业职员影响，透过企业之内人所做行为及所说话而完成。企业目标是由人来制订，同时也是由人设定机制来控制。同时，内部控制也影响着人行为。5、强调“软控制”作用。相对于以前内部控制理论，COSO汇报愈加强调“软控制”作用。比如该汇报认为管理者及其它管理阶层实施者对内部控制态度、管理者经营风格、管理哲学、企业文化、内控意识等全部是影响内部控制关键原因。6、强调风险意识。现代企业时刻面临着多种来自企业内外风险。COSO汇报认为多种组织全部面临着多种风险，管理阶层必需亲密注意多种风险，并采取合适方法加以控制。7、揉合了管理和控制界限。在COSO汇报中，已难以严格区分控制和管理界限，二者在企业经营管理活动中已融合在一起了。8、强调内部控制分类及目标。COSO汇报中单独对内部控制目标进行了解析和阐释。目标是管理过程一个关键组成部份，即使它不是内部控制组成要素，但却是内部控制先决条件，也是促成内部控制要件。假如企业没有目标，那么企业就没有存在必需，当然内部控制也不复存在。COSO汇报将内部控制目标分为三类：和营运相关目标、和财务汇报相关目标和和法令遵照相关目标。这么就高度概括了企业控制目标，有利于从不一样角度关注企业内部控制各个方面。9、明确指出内部控制只能做到“合理”确保。COSO汇报认为，不管设计及实施有多么完善，内部控制全部只能为管理阶层及董事会提供达成企业目标合理确保。10、强调成本和效益标准。COSO汇报明确指出，内部控制要建立在成本和效益标准基础上。内部控制并不是为消除一切可能滥用职权而不计成本，而是要发明一个为防范滥用职权而投入成本和滥用职权累计数额之比呈合理状态机制。所以，没有不花钱内部控制，也不存在完美无缺内部控制。1.3 内部控制目标、标准、方法、局限1.3.1 内部控制目标根据COSO汇报叙述，内部控制是指由企业董事会、经理阶层和其它职员实施，为营运效率效果、财务汇报可靠性、相关法令遵照性等目标达成而提供合理确保过程。所以，内部控制目标包含三个方面内容：经营效率效果、财务汇报可靠性和法律法规遵照性。1.3.2 内部控制标准 杨有红 主编： 企业内部控制框架 浙江人民出版社.11 第21页1.正当性标准。企业必需在国家法律法规要求范围内从事其经营活动，不能进行违法经营，更不能借助内部控制来从事非法活动，或经过内部控制来逃避国家法规监管。2.有效性标准。有效内部控制在企业生产经营过程中能够得到落实实施并发挥作用，实现其为提升经营效果、提供可靠财务汇报和遵遵法律法规提供合理确保目标，内部控制必需有效，也就是说它必需和企业治理结构和内部各部门或单位特点相适应，必需能发觉和化解企业生产经营所遭遇风险。企业制订各项内部控制制度要和单位内部管理和经济发展相适应，既要表现企业规模特点和管理水平差异要求，也要表现经济发展和各项法律、法规制度要求。这正是内部控制生命力之所在。3.审慎性标准。在企业生产经营活动中，企业要达成生存发展目标，就必需对各类风险进行有效预防和控制，内部控制作为企业管理中枢步骤，是防范企业风险最为行之有效一个手段。内部控制关键是有效防范多种风险，任何制度建立全部要以防范风险、审慎经营为出发点。4.全方面性标准。内部控制全方面性包含两层含义：首先是指企业依据生产经营需要，应该设置内部控制全部已设置；其次是指对生活经营活动全过程进行自始至终控制。假如内部控制全方面性达不到，则内部控制有效性就无从谈起。内部控制必需渗透到企业经营管理各项业务过程和各个操作步骤，涵盖全部部门和岗位，不能留有任何死角。5.立即性标准。企业新设置机构或创办新业务种类或开拓新市场，必需树立“内控优先”思想，必需首先建章立制，采取有效控制方法，然后再进行相关业务活动。6.独立性标准。内部控制检验、评价部门必需独立于内部控制建立和实施部门，直接操作人员和直接控制人员必需合适公开，并向不一样管理人员汇报工作；在存在管理人员职责交叉情况下，要为负责控制人员提供直接向最高管理层汇报渠道。7.成本效益标准。这是企业行为决议普遍适用基础标准。内部控制在保护资产完整、信息真实、企业目标实现等方面全部会有良好效果。不过，内部控制构建和运行是会发生成本，如内部控制构建成本、内部控制运行中人力和物力支出、不合适内部方法对企业产生不良影响等。建立内部控制必需遵照效益大于成本标准，既不能因内部控制缺点对企业产生较大负面影响，也不能一味追求完善而无节制地产生支出。8.分步走标准。企业在构建内部控制时，应该根据企业本身实际情况采取分步走策略。1.3.3 内部控制方法 朱荣恩：建立和完善内部控制思索，载会计研究 .11.组织计划控制组织计划是对企业组织机构设置、职务分工合理性和有效性所进行控制。企业组织机构有两个层面：一是法人治理结构问题，包含董事会、监事会、经理设置及相关关系；二是管理部门设置及其关系，对财务管理来说。就是怎样确定财务管理广度和深度，由此产生集权管理和分级管理组织模式。职务分工关键处理不相容职务分离。所谓不相容职务分离是指那些由一个人担任，既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端职务。企业内部关键不相容职务有:授权同意职务、业务经办职务、财产保管职务、会计统计职务和审核监督职务。这五种职务之间应实施以下分离：授权同意职务和实施业务职务相分离；业务经办职务和审核监督职务相分离；业务经办职务和会计统计相分离；财产保管职务和会计统计相分离；业务经办职务和财产保管职务相分离。2.授权同意控制授权同意是指企业在处理经济业务时，必需经过授权同意方便进行控制，授权同意按其形式可分为通常授权和特殊授权。所谓通常授权是指对办理常规业务时权力、条件和责任要求，通常授权时效性较长;而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任要求，通常其时效性较短。不管采取哪一个授权同意方法，企业必需建立授权同意体系，其中包含：授权同意范围，通常企业全部经营活动全部应纳入其范围；授权同意层次，应依据经济活动关键性和金额大小确定不一样授权同意层次，从而保征各管理层有权亦有责；授权同意责任，应该明确被授权者在推行权力时应对哪些方面负责，应避免授权责任不清，一旦出现问题又难咎其责情况发生；授权同意程序，应要求每一类经济业务审批程序，方便按程序办理审批,以避免越级审批，违规审批情况发生。3.文件统计控制健全、正确文件统计既是组织计划控制，授权同意控制手段，又是企业保持工作效率，落实企业经营管理方针基础。文件统计控制内容关键有：建立企业组织机构职能图和授权审批权限一览表。建立全员岗位说明书。企业对于每个工作岗位全部应有对应书面描述，其内容包含：岗位内容、岗位职责、岗位上下关系和岗位任职条件等。业务程序手册。企业业务步骤应让相关人员知晓，使每个职员全部知道本人在处理业务时所处地位，前后道作业步骤，业务程序手册编制可采取步骤图方法。步骤图是由一定符号组成，反应业务处理程序及部门之间相互关系图表，它既是企业管理有效工具，也是评价内部控制关键手段。统一会计政策。尽管国家制订了统一会计制度，但其中一些会计政策是选项，所以，从企业内部管理要求出发，必需统一实施所确定会计政策，方便统一核实汇总分析和考评，企业会计政策能够专门文件方法给予颁布。凭证编号。企业对业务处理凭证应编制对应号码，凡有条件均应事前编号，凭证编号便于业务查询，也可避免业务统计反复和遗漏，并在一定程度上可防范舞弊发生。统一会计科目。实施国家统一一级会计科目标基础上，企业应依据经营管理需要，统一设定明细科目，尤其是集团性企业更有必需统一下级企业会计明细科目，方便统一口径，统一核实、有效分析。4.全方面预算控制全方面预算是企业财务管理关键组成部分，它是为达成企业既定目标编制经营、资本、财务等年度收支总体计划，从某种意义上讲，全方面预算也是对企业经济业务计划授权同意。全方面预算控制应抓好以下步骤：预算体系建立，包含预算项目、标准和程序；预算编制和审定；预算指标下达及相关责任人或部门落实；预算实施授权；预算实施过程监控；预算差异分析和调整；预算业绩考评。全方面预算是一项集体性工作，需要企业内各部门人员相关合作，为此，有条件企业应设置预算委员会，组织领导企业全方面预算工作。5.实物保全控制内部控制多种方法全部含有保护资产安全作用，这里所述实物保护是指对实物资产直接保护，关键内容有：限制靠近。限制靠近关键指严格限制无关人员对实物资产直接接触，只有经过授权同意人员才能够接触资产。限制靠近对象包含限制靠近现金、其它易变现资产、存货。定时盘点。建立对资产定时盘点制度，并确保盘点时资产安全性，通常可采取先盘点实物，再查对账册来预防盘盈资产流失可能性，对盘点中出现差异应进行调查，对盘亏资产应分析原因、查明责任、完善相关制度。统计保护。应对企业多种文件资料(尤其是资产、财务、会计等资料)妥善保管，避免统计受损、被盗、被毁可能。对一些关键资料应留有后备统计，方便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在目前计算机处理条件下尤为关键。财产保险。经过对资产投保(如火灾险、偷窃险、责任险或一切险)增加实物受损后赔偿机会，从而保护实物安全。财产统计监控。对企业要建立资产个体档案，资产增减变动应立即全方面给予统计。加强财产全部权证管理。应改革现有低值易耗品等核销模式，降低备查簿形式，使其价值纳入财务报表体系内，从而确保账实一致性。6.职员素质控制内部控制成效关键在于职员素质高低程度。职员素质控制目标在于确保职员忠诚、正直、勤奋、有效工作能力，从而确保其它内部控制有效实施。职员素质控制包含：建立严格招聘程序，确保应聘人员符合招聘要求；制订职员工作规范，用以引导考评职员行为；定时对职员进行培训，帮助其提升业务素质，愈加好完成要求任务；加强考评和奖惩力度，应定时对职员业绩进行考评，奖惩分明；对关键岗位职员(如销售、采购、出纳)应建立职业信用保险机制，如签署信用承诺书，保荐人推荐或办理商业信用保险。工作岗位轮换，能够定时或不定时进行工作岗位轮换，经过轮换立即发觉存在错弊情况，甚至可抑制不法分子不良动机。7.风险防范控制企业在市场经济环境中，不可避免会碰到多种风险，所以为防范规避风险，企业应建立风险评定机制。企业常有风险评定内容有：筹资风险评定。如企业财务结构确实定、筹资结构安排、筹资币种金额及期限制订、筹资成本估算和筹资偿还计划全部应事先评定、事中监督、事后考评。投资风险评定。企业对多种债权投资和股权投资全部要作可行性研究并依据项目和金额大小确定审批权限，对投资过程中可能出现负面原因应制订应对预案。信用风险评定。这里所说信用风险，特指企业应收账款回收过程中遭受损失可能性。企业应制订用户信用评定指标体系，确定信用授予标准，要求用户信用审批程序，进行信用实施中实时跟踪。信用活动规模大企业，可建立独立信用部门，管理信用活动、控制信用风险。协议风险评定。所谓协议风险是指在协议签署和推行过程中，发生法律纠纷造成企业被诉、败诉可能性。为防范协议风险，企业应建立协议起草、审批、签署、推行监督和违约时采取应对方法控制程序，必需时可聘用律师参与。风险防范控制是企业一项基础性和常常性工作，企业必需时可设置风险评定部门或岗位，专门负责相关风险认别、规避和控制。8.内部汇报控制为满足企业内部管理时效性和针对性，企业应该建立内部管理汇报体系。内部汇报体系建立应表现：反应部门(人)经管责任，符合“例外”管理要求，汇报形式和内容简明易懂，并要统筹计划，避免反复。内部汇报要依据管理层次设计汇报频率和内容详简，通常高层管理者汇报时间隔时间长，内容从重、从简；反之汇报间隔短，内容从全、从详。常见内部汇报有：资金分析汇报，包含资金日报、借款还款进度表、贷款担保抵押表、银行账户及印鉴管理表、资金调度表等。经营分析汇报。费用分析汇报。资产分析汇报。投资分析汇报。财务分析汇报等。9.电算化控制伴随电子信息技术发展，企业利用计算机从事经营管理方法手段越来越普遍，尤其会计电算化和电子商务发展对信息安全性提出更严格要求，为此，加强电算化控制势在必行。电算化控制内容有：通常控制，它关键是对电算系统组成(人、硬件、软件)及环境实施控制，常见方法有系统组织和管理控制、系统开发和维护控制、文件资料控制、系统设备、数据、程序、网络安全控制。应用控制，这是对电算化处理活动进行控制，常见方法有:输入控制、处理控制、输出控制。10.内部审计控制内部审计是内部控制一个特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效独立评价机构，在某种意义上讲是对其它内部控制再控制。内部审计内容十分广泛，按其目标可分为财务审计、经营审计和管理审计。内部审计在企业应保持相对独立性，应独立于其它经营管理部门，最好受董事会或下属审计委员会直接领导。1.3.4 内部控制局限 参考了国家会计学院教研中心郑洪涛博士.1在成全部讲课内容。1.成本限制成本效益标准是企业从事一切经济活动基础标准。通常现而言，多种控制程序和方法实施成本不应超出如不施行该程序和方法所产生错误或存在潜在风险可能造成损失和浪费。部分理想内部控制往往因成本太高而失去其现实意义。企业管理层应该在综合考虑内部控制成本效益基础上，建立能够为达成组织目标提供合理确保内部控制框架。2.非常常事项不适应性内部控制方法通常全部是企业结合本身经营活动特点，针对那些有可能常常发生事项而设置，对于那些不常常发生或难以预料到业务活动往往就有失控或原有控制方法不适用可能，从而降低了内部控制作用。3.人为错误对于内部控制来说，人原因是至关需要。在COSO汇报中，也很强调人在控制中作用。这是因为，任何控制方法全部需要人去实施，即使很有效内部控制，也可能因实施人员缺乏控制意识或错误了解和判定或粗心大意或精力分散等其它人为原因而失效。4.串通舞弊内部控制一个关键思想就是利用不相容职务分离方法来降低甚至杜绝单独一个人从事对应业务活动进行舞弊行为。假如实施内部控制人员素质不够高，不相容职务上多个人串通一气，进行舞弊行为，那么内部控制就形同虚设，内部控制本身也就失去了其存在价值。5.滥用职权内部控制要求企业内部全部活动和全部些人员全部须在内部控制要求范围内进行对应活动。但假如管理部门责任人逾越控制，滥用职权，好会使建立内部控制形同虚设。6.修订不立即面对日趋猛烈市场竞争，企业势必常常调整自己经营策略，假如和之对应内部控制制度或方法不进行立即修订话，那么，企业就可能在调整经营策略早期，面临一个制度上真空。1.4 我中国部控制发展情况1.4.1 我中国部控制规范现实状况 陈铃：相关我中国部控制规范建设思索，载会计研究 .8自90年代起，中国政府开始加大对企业内部控制推行。1997年5月，中国人民银行颁布加强金融机构内部控制指导标准，这是中国第一个相关内部控制行政要求。1996年12月财政部公布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险(于1997年1月1日施行)，要求注册会计师审查企业内部控制。并对内部控制订义、内部控制内容 (包含控制环境、会计系统和控制程序)等作出了要求。1999年中国证监会公布相关上市企业做好各项资产减值准备等相关事项通知，要求上市企业本着审慎经营、有效防范化解资产损失风险标准责成相关部门确定(或修订)内部控制制度，监事会对内部控制制度制订情况进行监督。1999年颁布，并于7月实施会计法是中国第一部表现内部会计控制要求法律，该法在第二十七条明确提出:各单位应该建立、健全本单位内部会计监督制度，单位内部会计监督制度应该符合下列要求:记账人员和经济业务事项和会计事项审批人员、经办人员、财物保管人员职责权限应该明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处理、资金调度和其它关键经济业务事项决议和实施相互监督、相互制约程序应该明确。财产清查范围、期限和组织程序应该明确;对会计资料定时进行内部审计措施和程序应该明确。作为会计法配套法规之一，财政部于6月22日，颁布了内部会计控制规范基础规范(试行)和内部会计控制规范货币资金(试行)。和以往内部控制规范相比，该法规展现以下特点: 1.以单位(企业)本身为出发点。内部会计控制规范出台以前相关法规，其对企业内部控制要求基础上是从其行业相关角度，而不是从企业本身角度出发。独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险是从制度基础审计角度来要求对企业内部控制进行评价。中国证监会相关上市企业做好各项资产减值准备等相关事项通知和公开发行证券企业信息披露编报规则等法规是从信息披露角度来对企业内部控制给予要求。而内部会计控制规范是从企业本身角度，即从加强企业管理，完善单位内部会计控制，改善企业经营方法角度为出发点来对企业内部控制给予要求。从内部控制产生来看，它是由企业管理人员在经营管理实践中产生并在实践中完成其主体内容结构。 2.目标定位明确具体。控制目标定位是内部控制存在及存在形式根本所在，也是建立内部控制框架体系和进行内部控制设计、评价和考评标准指导和参考。在中国提出内部会计控制规范之前，独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险将内部控制订义为:是指被审计单位为了确保业务活动约有效进行，保护资产安全和完整，预防、发觉、纠正错误和舞弊，确保会计资料真实、正当、完整而制订和实施政策和程序。审计准则对要求进行评价内部控制限定处于内部控制理论发展内部控制结构阶段。内部会计控制规范基础规范(试行)和内部会计控制规范货币资金(试行)，对单位内部会计控制建设和内部会计监督等作了对应定位。该要求对内部控制订位以内部会计控制为主，同时兼顾和会计相关控制。 3.基础组成直接以内容而非要素形式存在。内部会计控制规范组成并未以要素形式存在，而是直接列出了内部控制内容，这些内容包含:货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购和付款、筹资、销售和收款、成本费用、担保等经济业务会计控制，而且每一条款全部将制订对应具体规范。内部会计控制规范基础规范（试行）中突出部分是强调了建立风险控制系统，强化风险管理，确保单位各项业务活动健康运行，对风险控制系统建立作为独立内部控制条款加以强调。第二十四条要求:风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效风险管理系统，经过风险预警、风险识别、风险评定、风险分析、风险汇报等方法，对财务风险和经营风险进行全方面防范和控制。而且在每一具体业务控制条款中全部增加了相关防范风险要求。强调风险控制，强化风险管理，和中国目前企业在运转过程中忽略风险控制，造成巨大隐患甚至损失相关，适合目前现实需要，也能够在很大程度上促进国有企业改革和企业治理结构完善。 4.内部控制条款有利于以业务循环进行设置。企业内部控制设置，需要考虑企业本身经营特点来进行，同时应该兼顾可操作性和控制成本合理性。内部会计控制基础规范第七条第(三)款中要求：“内部会计控制应该涵盖单位内部包含会计工作各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中关键控制点，落实到决议、实施、监督、反馈等各个步骤”。而内部会计控制规范货币资金(试行)作为内部控制规范具体规范，依据其要求对应程序，可根据业务循环设置对应步骤图式，在各个步骤上设置相互制约职能岗位，确定其中关键控制点，来进行内部控制。第二章 A企业情况介绍2.1 企业基础情况A企业为国有独资企业，成立于1990年，企业注册资本10343万元，关键从事水电站勘测、设计、施工，公路、铁路、桥梁、码头、工业及民用建筑工程、土石方工程、场道、线路铺设、市政工程建设。同时兼营建筑工程监理及技术咨询、技术服务、施工工程机械租赁、批发、零售、代购、代销建筑材料等业务。企业在主动开展主营业务同时，努力开展多个经营业务，前后参股多家水电站工程，并从事酒店业运行，取得了一定经济效益。企业组织结构图以下：总经理财务部办公室工程技术部审计部计划协议部财务物资设备计划协议一企业二企业一项目部图一 A企业组织结构图另外，在企业机关设置有审计部，负责企业范围内审计工作，而在分企业和项目部，则未设置审计部门。其它相关业务部门，在企业所属分企业和项目部通常全部有相对应业务部门，负责本单位范围内相关业务工作。同时上级单位业务部门对企业所属单位对应业务部门在业务上进行对口指导。企业最高决议机构是总经理办公会。因为企业特殊历史关系，企业自成立之初，即关键在西藏等高寒缺氧、气候恶劣边远地域负担施工任务。工程项目关键为国家相关部门支援西藏建设关键建设项目。伴随西藏水利水电事业从无到有，西藏电力供给短缺局面得以缓解，局部地域甚至出现了电力供给过剩情况，这么，伴随企业所负担西藏工程项目标相继完工和西藏电力发展到了一个相对停滞时期，企业不得不到其它地方参与工程项目标招标和投标。所以，企业由以前高度集中状态转化为若干分散较小施工项目部，曾经在一个时期，企业全部财会核实单位高达33个。2.2 企业现有制度建设情况企业在十多年运作中，逐步建立起一系列内部管理要求和相关财务会计核实措施，这此要求和措施对推进企业发展起到了主动作用。这此要求和措施关键包含：1.工程施工项目负责制管理要求。该要求明确了工程项目部在企业管理框架体系中地位，在工程项目建设过程中作用和关键任务。该要求指出，企业承建全部工程一律实施施工项目负责制，组建以项目责任人（项目经理）为关键项目管理机构，对项目施工进行全过程管理，在企业相关职能部门指导、监督、检验、协调、服务下，对施工项目标质量、工期、成本效益、安全文明生产及思想政治等工作全方面负责，确保实现施工生产和其它各项目标。同时该要求还明确了项目经理和项目部各自职责、权利、义务；明确了项目部在人员管理、质量管理、安全生产、工地现场文明施工管理、施工现场管理、物资管理、机械设备管理、财务管理、成本管理、工程分包管理、技术管理等方面具体权限。也制订了对应奖励、处罚条件和方法。2.企业内部实施独立核实、自负盈亏管理暂行措施。该措施是为适应建立社会主义市场经济体制要求，逐步建立和完善企业和现代企业制度相适应经营体制，经过形成有效激励和约束机制，激发内部活力，以不停提升企业经营管理水平和经济效益而制订。在该措施中，明确了企业机关和分企业（项目部）在经营管理中职责，关键大型施工设备管理措施，及考评和奖励、处罚措施、方法。3.企业内部资产经营考评措施。该措施是为了落实分企业（项目部）资产经营责任，规范内部资产经营行为，提升经济效益，确保国有资本保值增值，依据财政部企业国有资本和财务管理暂行措施及其它相关要求制订。该措施明确了考评内容、考评方法、考评工作管理等内容，含有较强可操作性。4.固定资产管理措施。该措施明确了固定资产确实定标准、固定资产分类、固定资产计价、固定资产折旧提取措施和所能使用计提折旧方法、固定资产在企业内调拨、固定资产维修和报废及固定资产管理考评措施等。内容比较详实具体。5.在会计政策、财务管理方面制订了一系列相关政策方法。如固定资产折旧核实措施、业务招待费管理暂行措施、财务汇报编报措施、预算编制措施、和相关工资、奖金、津贴、福利费等发放和报领要求等。从上能够看出，A企业含有以下部分特点：1.企业组织结构含有浓厚计划经济色彩。2.因为企业施工地点高度分散，对管理制度落实实施带来一定难度。3.企业管理制度相对单一，包含财务管理制度相对较少，对于现金流方面管理制度，除了国家相关规章制度外，几乎是空白。2.3 企业在现金流管理方面基础情况应该说，上述一系列规章制度制订和实施对现金流管理控制营造了一个良好制度环境。但在现金管理方面，企业严格根据现金管理条例、银行结算管理措施等规章制度进行办理款项收付业务和相关手续，并根据施工企业会计制度、会计基础工作规范进行会计核实。企业没有制订既和国家相关规章制度相符又有自己特色现金管理制度和其它和现金流相关规章制度。企业对相关现金流管理除上述提及国家相关要求之外，关键是靠当初财务责任人一个临时性命令或观念。即便如此，也大多仅限于对存量现金即银行存款和库存现金管理，对现金流入把握、对现金流出有计划控制几乎空白。对包含现金流管理风险研究，进而经过风险预警系统来进行现金流管理根本不可能进行。2.3.1 现金管理概述如上所述，从企业制度建设来看，企业现金流方面管理制度还不完善。不过，企业在传统“师傅带徒弟”方法下形成了较为严格高度集权现金管理模式。企业现金管理权限集中在企业总部，其日常工作由企业财务部负责。除较小或边远地域“小、散、远”工程项目外，企业对外收入统一由企业财务部办理。企业全部二级独立核实或非独立核实单位所需资金事先均需报送资金计划，然后由企业财务部依据审批权限报请相关领导同意后，对其办理拨款。企业重大经营性现金支出集中在企业总部，全部对外投资和重大筹资行为均由企业总部进行。必需时，依据实际情况可委托相关二级单位以企业总部名义办理。另外，企业常常利用临时通知或进行财务工作检验时，发出部分现金收入或支出方面尤其指令，以应付特殊情况现金收入或满足特殊现金支出需要。2.3.2 现金收入管理A企业现金收入管理即使没有明确而具体规章制度进行要求，不过其基础模式基础上是一样，即企业对外工程结算收入和劳务收入统一由企业财务部进行办理。提供劳务办理结算财务部资金集中中心财务部地区收款中心企业经营现金收入步骤图为：图二 A企业现金流入步骤图通常劳务提供由企业分企业进行，以后分企业工程结算部门在企业总部工程结算管理部门指导下，编制工程结算书，经接收劳务方确定后，交由企业财务部门根据协议约定时间向劳务接收部门办理工程结算，收取工程款项。因为企业工程项目相对分散，企业通常在每一工程项目相对集中地域设有地域资金结算中心，代表企业财务部办理接收多种工程款项，然后，依据企业总部指令，汇入企业资金集中中心。对于企业依据经营活动情况，需要从金融机构贷入资金时，通常只能由企业总部进行，贷款取得资金直接流入企业资金集中中心。从业务办理上看，办理工程结算财务人员向工程发包方办理工程结算后，由出纳人员办理对应工程或劳务款项收取，取得相关凭证（如企业开户行转来贷项通知单或支票进账单回单等）后，交给会计人员在和工程结算书等相关资料进行查对后，编制会计分录。2.3.3 现金支出管理企业常常性现金支出项目通常全部是由企业分企业或项目部进行，重大支出项目如对外投资、设备购置、大宗材料采购等通常在经对应审批或同意程序后，由企业总部办理。企业现金支出步骤为：用款申请审批或同意财务审核办理支付图三 A企业现金流出步骤图 用款申请通常由相关职能部门提出，如对外投资由企业负责投资业务部门提出、材料采购通常由企业采购部门依据采购计划提出、设备购置通常由设备管理部门或使用部门提出等，经本部门责任人签字后报企业领导同意，重大项目须经企业总经理办公会议集体讨论后由企业总经理或其经授权企业领导同意。以后，由财务经理对相关内部进行审核签字后，交由会计人员和业务经办人员办理。会计业务经办人员查对相关采购协议或其它协议要求内容和用款申请相关内容是否一致，然后进行会计处理。出纳人员查对款项支付单位和协议要求或相关收款单据签章单位是否一致，然后从有足额资金银行账户支付款项。第三章 对A企业