湖南伟杰科技实业股份有限公司成本管理标准体系研究应用.doc

湖南伟杰科技实业股份成本管理体系研究摘要 海内论文网、海内论文服务网、海内论文公布中心在企业发展战略中，成本控制处于极其关键地位。假如同类产品性能质量相差无几，决定产品在市场竞争关键原因则是价格，而决定产品价格高低关键原因则是成本，因为只有降低了成本，才有可能降低产品价格。市场经济规则表明，一切形态企业，不管是国有制企业、民营企业，外资企业还是其它形态企业，要成功全部必需把管理基础抓好，全部必需过好管理关，而成本管理是企业管理很关键一部分，是关系到企业竞争力高低关键问题，也是企业取得比其它企业更多利润关键确保。然而，中国企业对于成本管理还仅仅局限于企业本身产销链固有模式，没有充足意识到世界经济发展格局和范围在不停扩大，理念和模式在不停创新，这也正是中国企业和国外企业存在差距关键原因。基于此，本文以伟杰企业成本管理现实状况及存在问题为出发点，以相关理论为依据，努力寻求一个能够改善成本管理方案。 本文借鉴成本管理和成本管理系统，和作业成本法基础理论等方法，对伟杰企业成本管理进行全方面深入分析和研究。首先，介绍伟杰企业成本管理制度现实状况和成本控制现实状况，其中，成本控制现实状况从制造成本、采购成本和销售费用三个方面进行叙述；其次，分别对伟杰企业成本管理基础工作、成本管理制度和成本控制中存在问题进行分析；第三，针对以上问题分析，提出了伟杰企业成本管理总体改善思绪和方案，其中，方案关键从成本管理基础工作、成本管理制度和成本控制三个方面进行改善；最终，提出了伟杰企业成本管理核实中作业成本法应用。本文经过将成本管理等相关理论和伟杰企业成本管理改善相结合，将有利于促进伟杰企业发展，提升伟杰企业在全球猛烈竞争中实力，同时，也为企业成本管理愈加好地服务于企业发展提供理论和实践参考。关键词：成本管理；成本；成本管理系统Study of Wei Jie Technology Industrial Limited by Share Ltd cost management system in HunanAbstractIn the enterprise development strategies, cost control is an extremely important position. If the quality of the performance of similar products is almost the same decision a major factor in the competition in the market price, and decide the price level of the main factors is the cost, because only reduces the cost, will it be possible to reduce the price of the product. The rules of the market economy show that all forms of enterprises, state-owned enterprises, private enterprises, foreign-funded enterprises or other forms of enterprises, to be successful must do a good job management infrastructure, must have a good management relations, cost management is a very important part of the management, the level of the main problems related to the competitiveness of enterprises, but also an important guarantee for more profit than other companies. However, domestic enterprises for cost management is also limited to the inherent mode of production and marketing chain, not fully aware of the pattern and scope of the development of the world economy continues to expand, innovative concept and mode, which is the domestic enterprises and foreign the main reason of the existence of the business gap. Based on this, to Wei jie cost management situation and existing problems as a starting point, based on the underlying theory of trying to find a way to improve cost management programs.This article draws on cost management and cost management systems, and the basic theory of activity-based costing, the Wei jie cost management conducted a comprehensive and in-depth analysis and research. First introduced Wei jie cost management system status and cost control status quo, which, cost control status described from three aspects of the manufacturing costs, procurement costs and selling expenses; followed by, respectively, of the the Wei jie companys cost management infrastructure, costs management system and cost control analysis; Third, the analysis of the above problems, put forward the ideas and programs of the the Wei jie companys overall cost management improvement program basic work mainly from cost management, cost management system and cost control of the three areas to improve; Finally, the application of the the Wei jie cost management accounting activity-based costing.This article by improved cost management cost management theory and Wei jie combination will help promote the the Wei jie development to enhance the strength of Wei jie in the fierce global competition, but also for the enterprise cost management good service to provide theoretical and practical reference for the development of enterprises.Keywords: Cost management; cost; cost management system目 录摘要IIIAbstract4插图索引8第1章 绪论91.1 研究背景和意义91.1.1 研究背景91.1.2 研究意义101.2 中国外研究现实状况101.2.1 国外研究现实状况101.2.2 中国研究现实状况131.3 研究方法和研究内容161.3.1 研究方法161.3.2 研究内容16第2章 成本管理及作业成本法基础理论162.1 成本、成本管理、成本管理系统162.1.1 成本概念162.1.2.成本管理172.1.3.成本管理系统182.2 作业成本法基础理论202.2.1 作业成本法计算基础原理202.2.2 作业成本管理基础理论23第3章 伟杰企业成本管理存在问题及原因分析253.1企业基础概况253.1.1成本组成及特点263.2 伟杰企业成本管理制度现实状况273.3 伟杰企业成本控制现实状况283.3.1 采购成本控制283.3.2 制造成本控制293.3.3 销售费用控制303.4 伟杰企业成本管理基础工作问题分析313.5 伟杰企业成本管理制度问题分析323.6 伟杰企业成本控制问题分析33第4章 伟杰企业成本管理方法改善对策提议344.1 企业成本管理总体改善思绪344.2 企业成本管理体系改善方案344.2.1 成本管理基础工作改善方案344.2.2 成本管理制度改善方案364.2.3 成本控制改善方案374.3 应对伟杰企业成本管理所存在问题其它合理化方法454.4利用作业成本法完善企业成本管理核实475结论51参考文件54致 谢57插图索引图2-1 成本管理系统结构图图2-2 作业成本管理基础原理结构图图3-1 伟杰企业组织结构图图4-1 伟杰企业改善成本控制体系描述图4-2 作业成本核实系统结构图图4-3 作业成本法计算成本逻辑图4-4 企业成本作业成本法核实步骤第1章 绪论1.1 研究背景和意义1.1.1 研究背景现在，欧洲债务风险凸显，金融市场动荡难平，世界经济普遍疲软，不管是跨国企业、上市企业，还是中小型企业，全部面临着严峻挑战和考验。企业赖以生存市场环境、技术环境、管理环境、信息环境等发生了改变，造成了企业生产组织形式变革，促进了新企业观和对应管理理论产生，也冲击着原有适应于工业经济环境传统成本管理模式。成本管理一直是企业关键生产控制步骤，它是衡量企业经营结果一个关键指标。企业成本控制和改善是企业管理当局永恒目标1。目前，经济环境和经营环境条件改变对成本管理提出了更高要求，正确、科学产品成本计算，是产品定价、生产计划、生产决议依据，是取得产品市场竞争力有力保障。伟杰科技实业股份（以下简称“伟杰企业”）作为本论文研究对象。伟杰企业是一家综合产品开发、生产制造和销售乘用车及其配件企业。多年来，伴随原材料价格连续上涨，市场竞争日趋猛烈，人工成本增加，环境保护压力加大，人民币升值等不利原因影响，伟杰企业利润空间深入被压缩，所以要实现企业生存、发展和营利目标，就必需重视成本管理，立即实施管理变革，提升管理水平。同时，市场经济经营规则表明，在竞争中成本是基础，怎样以更高效率、更低成本生产出愈加好产品，以更低价格提供给用户，是市场竞争生存之道2。同时，加强成本管理，能够把市场竞争压力传输到企业内部，让每个部门、每个步骤、每个职员个体全部能直接感受到来自市场竞争直接压力，让企业每个职员全部能直接地、真实地接收到市场竞争信息，并把市场压力转化为提升自己能力驱动力。在这么机遇和风险共存背景下，怎样加强内部管理，控制成本，提升工程经济效益，成为路桥集团和每个企业根本目标。成本在企业竞争中占据至关关键地位，加强项目成本控制，对提升企业竞争力和经济效益含有重大现实意义1.1.2 研究意义在企业发展企业中，成本控制处于极其关键地位。假如同类产品性能质量相差无几，决定产品在市场竞争关键原因则是价格，而决定产品价格高低关键原因则是成本，因为只有降低了成本，才有可能降低产品价格5。市场经济规则表明，一切形态企业，不管是国有制企业、民营企业，外资企业还是其它形态企业，要成功全部必需把管理基础抓好，全部必需过好管理关，而成本管理是企业管理很关键一部分，是关系到企业竞争力高低关键问题，也是企业取得比其它企业更多利润关键确保。基于以上思索，本文对伟杰企业成本管理问题进行深入探讨和分析研究，针对该企业存在问题，就怎样降低企业生产、经营和销售成本，使企业业务健康发展展开分析。为此，本文将经过深入研究相关问题，对伟杰企业成本管理做深入研讨，并提出改善方案，这么有利于伟杰企业经济效益提升，同时也遵照中国可连续发展标准，也为其它中小型企业提升成本管理绩效提供参考。1.2 中国外研究现实状况1.2.1 国外研究现实状况从世界范围看，伴随以计算机技术为代表高科技发展，管理会计自进入本世纪八十年代中期后开始遭碰到多种多样问题，集中表现在西方会计界部分学者和实务工作者对管理会计知识体系，尤其是教科书中内容提出了很多批评意见。而提出管理会计己出现严重危机这一论点是美国库伯和卡普兰两教授6。她们在1987年合写了一本轰动西方会计界专著相关性消失了一管理会计兴衰。她们认为，现行管理会计体系应该有一个根本性变革，才能符合当今科学技术和管理科学发展实际情况。尽管学者们己经注意到成本会计和管理会计所面临挑战，但她们并未对“以作业为基础成本计算”简称给清楚说明。依据所查文件，首先使用“ABC”这一术语是1986年美国哈佛商学院案例系列，而首先对给明确解释是哈佛大学年轻学者罗宾库伯和罗伯特卡普兰7。从1988年夏到1989年春，库伯经过讨论“ABC”兴起四篇论文和和卡普兰合作，基础上对“ABC”现实需要、运行程序、成本动因选择、成本库建立等作了全方面分析，从而使这些论文成为研究现代作业会计必需参考关键文件。自库伯和卡普兰以后，英、美管理会计、成本管理会计、哈佛商业评论、会计杂志、会计地平线、会计评论、内部审计师和加拿大注册管理会计师杂志等期刊，发表了数百篇研究“ABC”文章，“ABC”已成为大家广泛接收一个概念或术语，“ABC”理论也日趋完善8。日本成本管理方面相关研究是源于实务。其在利用管理会计信息系统为强化企业内部管理服务方面有以下较有特色表现：（1）对企业长久企业对象实现，施加主动影响。日本企业家大胆地利用管理会计提供内部汇报责任汇报或业绩汇报来计划和控制各个责任单位经济活动。（2）实施以市场为导向经营策略。日本企业在核定新产品成本时不是依据企业目前生产技术条件和作业标准来计算，而是根据该产品现在在市场上竞争价格来制订“目标成本”。（3）重视设计阶段降低成本巨大潜力。日本企业设计产品并不是简单地以现在生产技术和劳动力最好组合，使它们得到最有效使用为基础，而是要求每一个新产品设计必需能满足占领市场价格需要，同时并不太多考虑这一价格是否适合本企业生产情况。要求管理会计对产品从设计到生产全过程采取动态成本管理方法9。（4）在制造费用分配方面采取独特企业。在日本企业中，制造费用分配一向受到广大管理会计人员重视。尽管现在日本绝大多数企业己从劳动密集型转为技术密集型，但仍坚持采取工时为分配基础。她们认为，采取这种标准分配制造费用，能够有效地督促生产人员将本身工作同企业长久目标结合起来。另外，日本企业还经过以高奖励重奖措施来促进各部门提升产品质量并立即交货，借以降低存货、降低产品成本。日本企业对制造费用另一个企业，是促进企业产品生产向大众化、标准化方向发展。这么，企业就能够采取按产品零部件数量来分配制造费用相当于美国“活动量基础成本计算法”，从而影响产品设计决议。即产品设计越简化，适用性就越广泛，制造费用分配也就越低10。日本“企业管理之王”丰田汽车工业企业生产方法基础思想就是根本降低成本。她们认为利润=卖价-成本。卖价是由消费者对商品价值正确评价确定，只有根本降低成本，才能确保利润增加。在日本，企业很注意成本，有企业甚至开会也要计算成本。比如日本太阳工业企业要求开会成本计算公式为：会议成本=每分钟薪资32开会人数开会时间公式中:3为薪资附加价值系数；2为开会肯定影响其它工作，所以损失按2倍计算。美国布莱克德克制造企业是全世界生产电动工具最大制造厂，这个企业生产发展原因就是千方百计降低成本，以低价求得扩大销量。为了适应企业管理需要，在成本管理中引入企业管理思想，实现企业意义上功效扩展，从而形成了企业成本管理。企业成本管理最早于20世纪80年代由英国学者西蒙提出，其研究方向偏重于理论性探讨。美国学者迈克尔波特在竞争企业和竞争优势两书中列专章探讨“成本优势” 11。美国管理会计学者桑克等接收了这种见解后，引入了波特企业见解后，于1993年出版了企业成本管理一书，使企业成本管理愈加具体化。1998年，一向推崇作业成本制库柏也提出了以作业成本制为关键企业成本管理体系12。多年来，在英美日等发达国家企业成本管理己成为企业加强成本管理，取得竞争优势有力武器。日本学者也深入将企业成本管理推广到企业界。从中国外文件来看，成本管理方面研究在深度和广度上全部有了很大进展，该方法使用促进企业从定价、产品、用户关键、市场份额等战略改变，从而达成提升企业盈利能力目标。即使自以来，对企业成本管理开展了广泛案例研究，不过大多数案例研究选择资产规模大，盈利水平高，成长速度快且含有雄厚实力来建立成本管理体系大集团作为研究样本，较少关注成本管理理论在中小型企业利用。因为缺乏必需理论和实践指导，中国很多中小型企业没有制订相关成本运行财务政策机制和标准，缺乏科学计划，多数企业成本管理仍然停留在传统对单项指标控制上，为适应经济发展及商业企业改革需要，企业必需进行科学成本核实，而作业成本法又能够大幅度提升成本管理水平，降低经营成本，提升企业效益。所以，探讨适合于具体企业成本管理策略显得极为关键而又迫切。1.2.2 中国研究现实状况中国从事成本管理研究起步较晚，真正意义上成本管理研究大约是从70年代才开始。在中国，对成本管理方面研究也取得了一定结果。很多研究人员正关注着西方管理会计出现新动向。她们把西方管理会计出现新思维，新方法引进中国，仔细研究了西方管理会计因为环境变革而实施对策。她们既探讨了美国作业成本法优异性和不足，也分析评价了日本企业利用管理会计信息系统独特之处13。在引进国外优异管理技术、方法、观念同时重视和中国实际结合及在中国应用研究。对于将企业管理思想利用于企业成本管理研究。陈胜群出了一本专著企业成本管理企业以经营企业基础理论为起点，站在多层次企业对企业成本管理企业通常形式进行了具体深入探讨。夏宽云出了一本专著企业成本管理对企业成本管理从理论上作了系统探讨，并从实践上作了比较深入分析14。冉秋红指出为应对经济全球化条件下竞争局面，创建企业长久成本优势，深受企业管理范式影响企业成本管理应运而生15。并叙述了当今管理理论和实务界所探讨企业成本管理思想及将这些思想转化为具体行动方法。蒋昌稳指出基于传统成本管理已不适应企业新经营环境和企业管理需要，企业成本管理以其崭新理念应运而生于当今成本管理实践中16。并经过对企业成本管理研究，指出企业成本管理是企业为取得和保持企业持久竞争优势而进行成本分析和成本管理，不仅丰富了成本管理理论和方法，而且对指导企业成本管理实践含有重大现实意义。肇英杰指出传统成本管理己无法适应企业企业管理要求未来企业企业管理是企业成本管理17。把成本管理视点转移到和企业结合上，己成为现代企业，也包含中国企业成本管理新趋势。中国对企业成本管理和作业成本法在企业成本管理中应用研究较少有创新，关键是对国外研究进行理论介绍，然后结合中国实际进行案例研究。对于怎样改革中国现有成本管理情况，很多想法是颇有价值。比如，研究者们认识到应完善事前成本管理，开展科学经营决议，使成本管理向预防性管理方向发展总结和完善中国行之有效成本管理方法。另外，中国企业成本管理必需走创新之路。一是进行技术创新，提倡发明发明，提升科研结果转化率，从粗放型成本控制向集约型成本控制转化，树立科技驱动型成本管理思绪。中国和发达国家相比，最大差距不在设备、技术落后，也不在人员数量过多和债务沉重，而在于管理思想和技术更新滞后。中国企业比较重视引进和模拟，忽略发明和创新重视科研结果研究，忽略生产力转化重视生产经营组织，忽略个人发明性发挥。强调应变能力和适应能力，但对创新能力重视不够18。其结果只能是在依靠现有生产力基础上，从挖潜节省角度去控制和降低成本。二是扩展成本管理范围，改变传统“价值链”思维方法，建立需求拉动型成本管理“价值链”模式。传统成本管理范围关键是企业内部生产经营过程，而对企业供给和销售步骤则考虑不多。尽管中国企业一直在寻求一条有效成本降低路径，很多企业全部提出全员性、全方位、全过程成本管理模式，而在成本管理现实操作中，大部分企业把成本降低着力点放在对生产成本单一控制上，忽略了基础调研、工艺设计、产品设计对产品成本影响，实际上以上三个阶段决定产品成本90%，足以决定企业命运。对于企业外部价值链更是视而不见，使企业未能取得全方面发展空间19。然而，对于处于开发型、竞争型市场环境中企业来说，成本管理必需重视外部环境影响，所以应该把企业成本管理问题放在整个市场环境中给予全方面考虑。因为企业生产经营过程是为满足用户需要而设计一系列作业集合体，它表现为一个由此及彼、由内及外“价值链”，经过了解整个行业价值链来进行成本管理，更有利于企业目标实现。所以，现代企业成本管理范围，不仅包含生产领域成本控制，而且包含流通领域成本控制，还要对研究、开发和设计成本进行控制。因为，在价值链中蕴含着更多成本控制机会。必需改变传统“价值链”思维方法，建立需求拉动型成本管理“价值链”模式20。需求拉动型管理要求企业含有弹性生产能力，以市场需求为导向，需求拉动生产，即有市场需求才组织生产，企业产、供、销等经济活动全部要恰在其时，恰如其量，尽可能降低原材料、半成品、产成品存货数量，缩短原材料待用时间和产品待售时间，从而降低存货资金占用费用、仓库费用和因为过时、过季和供过于求而造成产品贬值损失。三是充足利用激励机制，建立人本特色成本管理文化。邯钢成本否决机制抓住了企业经营管理“牛鼻子”，这在改革早期，对医治平均主义，克服大锅饭，加强企业管理确有成效。不过，它作用是有局限。它并不是一个万能管理方法。以“重奖重罚”进行成本控制应属于成本管理初级阶段21。激励原因则会激发人热情和潜力，激励大家达成期望目标。近几年，伴随知识经济兴起，市场环境飞速改变，竞争日益猛烈，用户需求不停改变，组织面临重重压力。在这种情况下，只有充足激励并发挥人内在价值，才能降低企业成本，使组织突破增加极限，不停成长。所以，树立人本特色成本管理观念，建立成本管理文化，含相关键价值。现在,中国企业对于成本管理还仅仅局限于企业本身产销链固有模式，没有充足意识到世界经济发展格局和范围在不停扩大，理念和模式在不停创新，这也正是中国企业和国外企业存在差距关键原因。比如，林善华. 企业抓好成本管理十关键点. 会计之友，.3。陈建英，杜勇. 新型成本管理方法逐层成本管理法. 财会月刊，.11 。刘乃歌. 浅析战略成本管理. 管理和财富，.4。李晓梅. 成本管理会计发展及其技术适用性. 现代财经，.1。韩维品，何建刚. 论以人为本成本管理方法. 中国新技术新产品，.7。经过这些中国文件就能够解释其原因。1.3 研究方法和研究内容1.3.1 研究方法本文采取研究方法关键有：第一，文件研究法，因为中国企业成本管理研究尚处于探索发展阶段，所以在论文选题和写作中，调阅了大量国外相关研究资料，参考了中国国外企业成本管理案例和评述，经过吸收这些结果优异思想，进而丰富和完善了论文研究内容，确保了论文质量。第二，经验总结法，中国采取企业成本管理企业仅有几家，无法形成批量借鉴和模拟，文章从美国和日本选择成功案例结合中国市场经济情况，多方法琢磨和对比，进行归纳和分析，总结出适合中国中小企业实施企业成本管理方法和路径。1.3.2 研究内容 本论文研究关键分为四章。第一章关键提出本课题研究背景和意义、中国外研究现实状况、具体研究方法和研究内容及创新点；第二章关键对成本管理及作业成本法基础理论进行叙述；第三章关键针对伟杰企业成本管理存在问题及产生问题原因进行分析；第四章关键针对伟杰企业成本管理提出对策和提议。第2章 成本管理及作业成本法基础理论2.1 成本、成本管理、成本管理系统2.1.1 成本概念财务会计定义成本为取得资产或劳务支出，所以和其相关成本计算中成本关键是指生产经营成本，其特征是多种花费，包含：经济资源花费、以货币计量花费、特定对象花费和正常生产经营活动花费22。管理会计中所使用成本概念和管理学上相同，能够称之为管理成本。最通常管理成本定义是指为了达成特定目标而失去或放弃一项资源，它比财务会计所定义成本含义更为广泛。管理成本关键分为两大类，决议使用成本、日常计划和控制使用成本。在经济学中，成本属于价值范围。产品价值包含三部分：物化劳动转移价值（C）、活劳动赔偿价值（V）和活劳动为社会发明价值（M），成本则是 C+V 部分。它有两个关键特征，即成本是需要赔偿价值，而不是可供分配价值，只有为社会发明价值（M）才是可供分配价值；成本是经济价值消耗，包含生产资料消耗和劳动力消耗，而不是为社会发明新价值23。2.1.2.成本管理成本管理是指对企业生产经营过程中发生费用经过一系列方法进行估计、决议、核实、分析、控制和考评等科学管理工作，是以降低成本、提升企业经济效益为关键目标24。成本管理关键内容包含成本估计、成本决议、成本计划、成本核实、成本控制、成本分析和成本考评等市场经济体制实质上是一个竞争机制，同行业之间竞争结果是优胜劣汰。企业假如想要在这种猛烈竞争中生存和发展，就必需在确保质量基础上以更低价格参与竞争，这就要求企业必需降低成本。所以，在市场经济环境中，加强成本管理意义重大。首先，成本管理活动能够降低成本。经过成本管理系统运作，降低企业成本费用水平，提升企业经济效益。成本费用水平高低能够作为评价成本管理系统是否成功标准，也是考评成本管理工作依据。其次，成本管理活动能够提升企业成本核实水平和成本信息正确性。成本核实是成本管理工作中关键步骤，经过成本核实，能够提供相关成本信息。正确成本信息能够使成本估计和决议建立在可靠基础之上，它能够经过完善成本管理系统得到。再次，成本管理活动能够提升企业经营管理水平。成本指标是一项综合性经济指标，企业各项工作好坏，最终全部能经过成本指标高低表现出来25。所以，开展成本管理工作能够促进企业改善生产管理、技术管理、质量管理、劳动管理、物资管理等方面经营管理工作，提升企业经营管理水平。最终，成本管理活动能够增强企业职员成本意识。除了要有科学方法，成本管理不仅要求成本管理人员要有强烈成本意识，还能够促进全体职员成本意识提升，把成本观念融合到日常工作中去。另外，成本管理还应遵照一定标准，用于规范成本管理工作方法和步骤，它是成功成本管理基础26。成本管理标准是从多种类型企业成本管理活动中概括总结出来，所以含有普遍性。这些标准包含：（1）集中统一和分散管理相结合标准。集中统一和分散管理相结合能够充足调动各方面主动性，共同完成成本管理工作。（2）技术和经济相结合标准。技术和经济相结合是做好成本管理工作关键内容。（3）专业管理和全员管理相结合标准。成本管理是一项全员性工作，只依靠专业成本管理人员是不够。（4）成本最低化标准。成本管理关键任务就是在一定条件下分析影响多种降低成本原因，制订可能实现最低成本目标，以后经过有效控制和管理已达成这一目标。（5）全方面成本管理标准。这要求企业在进行成本管理工作时，将各个部门和每个职员作为成本管理一个要素，担负一定职责，并负担一定风险。企业在制订成本管理方案、成本管理方法和成本管理程序时，应兼顾到上述成本管理标准，方便得以落实落实。2.1.3.成本管理系统成本管理系统本质上是一个决议支持系统，它综合企业运作过程多种信息，辅助企业进行决议。在E即系统中，其它各个模块是成本管理系统信息起源，成本核实体系是决议模型，输出产品成本信息，相关决议包含产品定价决议，制造购置决议、部门业绩考评等。不过在现有应用中，通常把成本管理系统当成ERP系统中一个和其它分系统并列模块，并没有把成本管理系统当成一个决议支持系统，发挥其决议支持功效27。其原因关键有以下几点：（l）、传统成本管理系统提供信息因为存在成本扭曲，在决议方面作用有限；（2）、成本信息结构采取通用信息结构，和企业实际情况关系不亲密，无法真实反应企业生产过程：（3）、成本核实范围仅仅包含企业生产过程，没有包含销售研发等过程。以作业成本核实模型为关键作业成本管理系统，恢复了成本管理系统作为决议支持系统原来面目，它以作业为基础，经过多阶段和多动因分配，不仅实现了产品成本正确计算，而且能够计算出各个作业成本，从而把面向企业外部市场决议和面向企业内部管理决议联络起来，能够实现对多个企业决议支持。国外企业实施作业成本法大多在成功实施ERP以后，方便依据E即系统相关步骤和功效设计作业成本核实体系，使得作业成本管理系统能够和ERP系统有效集成，实现从管理信息化到决议信息化跨越28。研究表明，和ERP集成作业成本管理系统优于单独实施ABC系统。由成本计划、成本核实、成本控制和成本考评组成成本管理系统结构图图2-1所表示。成本计划成本考评成本核实成本控制图2-1 成本管理系统结构图2.2 作业成本法基础理论2.2.1 作业成本法计算基础原理作业成本法（ABC）就是把企业消耗资源按资源动因分配到作业和把作业搜集作业成本按作业动因分配到成本对象核实方法29。作业成本核实基础是“成本驱动原因”理论，即生产造成作业发生，作业消耗资源并造成成本发生，产品消耗作业。传统成本计算通常以产品或某一批次或某一步骤为成本计算对象，而作业成本法成本计算对象是多层次，大致上可划分为资源、作业、作业中心和制造中心。作业成本法适应于弹性制造系统下是实施生产方法，生产组织中作业可分辨性极大提升。作业成本管理是成本管理较高级阶段，是以作业成本法为主导企业成本管理。和先前成本管理模式相比，作业成本管理更具体、更全方面、更精细30。标准成本法将标准细化到每一个步骤，成本企划将目标成本注入每一个步骤，这些成本管理方法关键考虑是成本控制，目标是进行成本控制。而作业成本管理已经开始提升到企业管理高度，它强调是对成本正确定定，将成本发生归集到源头上去。a、作业成本法基础原理要了解作业成本法基础原理，我们必需了解作业成本法相关概念。资源 资源就是成本花费物质形态，全部进入作业系统人力、物力、财力等全部属于资源，资源花费产生最终商品使用价值。资源包含货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等，资源作为成本对象要被分解到作业中去31。作业简单来说，作业就是资源进入生产过程中变成商品要进行各加工步骤和步骤。从作业成本角度看，作业是为了达成生产目标、消耗资源过程，每一项作业能够是为了生产多个产品，也能够是为了生产单一产品。作业中心 作业中心是为了制造产品某一项功效而进行多个作业集合。制造中心 一个制造中心包含若干个作业中心，制造中心作为成本核实一级对象，实际上是计算制造中心产品成本。作业成本法基础是“成本驱动”，在产品生产过程中，肯定会有作业产生，产品生产消耗作业，作业又消耗资源，同时又产生了间接成本和间接费用。作业成本管理认为，产品成本从研发设计阶段就已经开始，再到后续产品计划、生产、质量判定、运输、销售以后售后服务和回收全部作业全部是产品成本组成。全部作业只要是消耗了资源，全部必需进行成本分担32。作业成本法将成本消耗和作业联络起来，使大家更轻易分析哪些作业是有效，哪些作业是无效。b、作业成本法计算程序（1）分析和确定资源，建立资源中心，全部作业消耗资源全部要纳入资源中心等候分配。资源确实定要涵盖包含产品全部过程，才能确保成本计算正确。（2）分析和确定作业，设置对应作业成本中心，作业成本中心作为成本核实一级对象，通常是产品，也有可能是用户或市场。（3）确定资源动因，将产品所消耗资源先根据作业中心进行划分。（4）确定成本动因，将分到作业中心资源按作业细分。对于多个产品消耗同一项作业，要按合理成本动因再归集到各个产品。（5）计算产品作业成本，将按成本动因分配到各个作业产品成本汇总起来，计算产品总作业成本。c、作业成本管理启示作业成本管理在作业成本法基础上，扩大了制造中心内涵，将企业研发、生产、销售、用户、竞争对手全部利用作业成本法进行分析。利用作业成本计算法改造和优化价值链，同时把企业各部门人员工作纳入企业企业管理中，以此来实现企业企业目标和成本管理一致。作业成本管理法依据不一样市场区分不一样制造中心，依据不一样产品和用户区分不一样作业中心，依据产品生产方法差异区分不一样作业，在计算过程中经过降低不增值作业，提升增值作业，从而优化生产过程，提升生产效率。作业成本法改变了原有成本分配标准，使产品成本愈加精细，也更趋于实际，在市场上能保持稳定价格，易于被消费者所接收，这直接促进了企业经济效益提升和企业目标实现。首先，描述部分基础概念以更清楚了解作业成本计算和作业成本管理。1）作业作业是企业为提供一定量产品或劳务所消耗人力、技术、原材料、方法和环境集合体，其基础属性是：“投入-产出”因果连动实体，即交易；贯穿于动态常常一直；一个可量化基准。2）作业链、用户链和价值链现代企业观认为：现代企业实质上是为满足用户需要而建立一系列有序作业集合体。在诸如产品设计、工作准备、市场营销、存货收发等作业之间，形成一个起始于企业供给商，经过企业内部，最终为用户提供产品作业链，所以现代企业就是一个由此及彼，由内到外作业链。企业多种作业之间，前一项作业为后一项作业提供服务，后一项作业是前一项作业用户，相互形成一个整体，所以现代企业还是一个用户链；企业每进行一项作业，全部要消耗一定资源（如：人力、物力和财力），而每完成一项作业也肯定产生一定价值，而且随作业转移而转移到下一个作业上去，最终凝结到最终产品，提供给用户，所以现代企业又是一个价值链，作业链形成过程，也就是价值链形成过程。3）成本动因传统成本系统把产品产量看成唯一成本动因，而作业成本系统从成本对象和资源花费间因果关系着手，力图揭示资源花费和成本对象间本质联络。作业成本系统认为，资源花费、成本发生取决于成本动因，间接费用分配应以成本动因为尺度。成本动因，是决定作业工作负担和作业所需资源原因，是决定成本结构