会计实务：EPC项目到底该如何纳税？.doc

EPC项目到底该如何纳税？营改增后，EPC项目如何纳增值税，竟然没有被扯清楚过。除了网上一些似是而非的文章外，有些省税务局，通过文件、问答等形式，出台过自己的规定，甚至导致省与省之间的处理相互矛盾。我们知道，纳税义务由税收政策直接决定，并不是由省税务局进行规定，所以，我们应该站在税务规则的角度，来搞明确，EPC应该如何纳税。以下，蓝老师用税务规则的态度，一步一步讲解EPC的纳税义务。EPC项目，一般是指集设计、采购、施工于一体的工程项目。由承包方负责进行项目的专业设计、专用设备采购、工程施工。即：EPC=设计服务+销售货物+建筑服务可见，EPC一项业务，既涉及应税务服务，又涉及货物，所以，属于混合销售是无可置疑的。我们看混合销售的定义：试点实施办法第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。顺便讲一个现实中比较多见的错误观点，帮助大家从反面理解这一问题。该观点认为，按试点有关事项的规定（36号文附件2）第一条（一）的规定，应该按兼营处理：（一）兼营试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：按这一规定，仿佛是说，如果纳税人从事了销售和服务，就要分别纳税。即按兼营处理。实际上，这一规定针对的是：纳税人“适用不同税率或征收率的”的情况下，如果未分别核算，该如何进行从高计税的补充规定。它是对“兼营”行为分别纳税的补充规定。不可能从这一条得出，一旦从事销售货物与服务，就必须按兼营来处理。所以，EPC项目，应该按混合销售处理。按混合销售，又该如何纳税呢？再看看混合销售的规定：试点实施办法 第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。建筑企业不是生产、批零企业，所以，结论就出来，EPC项目应该按销售服务纳税，其中设备采购销售的纳税义务，被服务销售所取代。第一阶段结论就是：不可能按17%纳税，不论是全额还部分金额。应该按销售服务纳税。但新问题出来了，政策制定时，可能没有考虑到EPC的这个特殊性：EPC项目有两个服务，税率不同，一个是设计服务6%，一个是建筑服务11%，应该按哪一个服务纳税呢？我们当然希望财政部、税务总局对EPC这一具体业务如何纳税，出一个补丁。但是，在没有补丁的情况下，还得按基本的试点政策处理。EPC项目被确定为混合销售之后，在增值税上，就成为了一个新的、按销售服务纳税的销售业务：设计服务+建筑服务。这两个服务适用不同的税率，按试点实施办法的规定，此时就应该按兼营处理。是的，这才绕到兼营之上。按兼营处理，就需要对设计服务与建筑服务分别核算销售额、分别计税，若未分别核算，税率从高。那么，如何进行分别核算销售额呢？EPC中，单独的设计与建筑服务，其金额是可以确定的。但销售设备的销售额，该如何核算成服务呢？如何分摊到两项不同税率的服务销售额之上呢？一、无法核算。那么这就简单了，税率从高，全额11%，按建筑业务纳税。二、可以核算。比如，我们可以按设计服务与建筑服务的含税金额比例，分摊销售设备的含税金额，从而实现了分别核算。那么，这样的分别核算是否正确呢？注意，税法没有提自己的明确的核算要求，只要符合会计、税法的基本原则即可。而这种按销售额分配的做法，是有会计上的理由的。另外，也可以按其它标准或办法进行分配，主要看哪个更合理、更符合会计核算的原理。如果这样的分别核算能够被纳税人和税务机关接受，那么就可以分别按6%和11%计税。如果这样的分别核算不能达成一致，或者税务机关不同意这样核算且无法说服它，就只能全额11%。或者只把设计服务单独核算出来6%，其它的11%。目前政策下，EPC，应该这样纳增值税。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！