会计实务：合理选择工资薪金支付方式可降税负.doc

合理选择工资薪金支付方式可降税负 随着个人收入的逐步提高，符合缴纳个人所得税条件的人越来越多。如何使自己既合法纳税，履行公民义务，又能适当地减少税款支出，是大家共同面对的课题。因此，我们有必要对现行的税收法规进行深入研究。个人所得税法第八条规定：“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人，在两处以上取得工资、薪金所得没有扣缴义务人的，纳税义务人应当自行申报纳税。”那么，如何理解”工资、薪金所得”的含义呢？个人所得税法实施细则第八条作了详细解释：工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。对个人所得税的征收管理，个人所得税法第十二条规定：个人所得税的征收管理，依照税收征管法的规定执行。税收征管法第四十七条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由扣缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收税款”。从以上法律条文可以看出，支付所得的单位或个人均为扣缴义务人，负有法律规定的扣缴义务。如不能正确履行这项义务，扣缴义务人将遭受损失。目前，由于企业管理方式的多元化，工资、薪金支付的方式、时间也出现了多样性，使个人所得税的计算变得更加复杂，同时也为纳税人提供了筹划的余地，下面举一例予以说明。 有一家外商投资企业，1997年聘请了一位外籍总经理进行企业管理，合同约定，其完成相关指标后年薪为人民币380000元（非实行年薪制企业），公司代扣代缴其个人所得税。该总经理每月领取人民币15000元。余额年终完成相关指标后以奖金的形式一次性付清。其个人所得税由两部分构成：一是按月份取得的所得计税的税款；二是按年终取得的所得计税的税款。国税发1996183号文件规定：对在中国境内无住所的个人一次性取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每个月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。上述个人应在取得奖金月份的次月7日内申报纳税。 该总经理负担的个人所得税具体计算方法步骤如下： 全年按月所得计算应纳税额 （150004000）20%3751221900元； 再按年终一次性所得计算出应纳税额（3800001500012）45%1537574625元；全年应纳税额合计219007462596525元。第二年年初，该公司向业内人士咨询后修改了合同，由该总经理按月份支取年薪的平均数，如年终完不成相关指标再按规定返还。 全年应纳税额（380000/124000）25%13751266500元。将以上两年应纳税额进行比较，第二年比第一年节省税款支出30025元。 因此，企业负担的金额是一致的（不考虑迟延支付的影响），但该总经理的税后所得却有30000多元的区别。在实践中，还有另一种情况，企业根据管理的需要，实行按岗位付酬。每月发放岗位工资，年终企业根据每人的业绩表现进行一次性奖励。如果事前进行筹划，在奖金额不变的情况下，按季或半年分次奖励，职工的税负支出会相应减少，净收入会相应增加。但需要指出的是，工资、薪金的支出是围绕着企业管理需要进行的，不能顾此失彼。 从以上例子得出两点启示： 一、个人所得税的计算申报一般按月或按次进行。合理确定工资薪金的支付时点和数额，正确履行扣缴义务，不再是扣缴单位办税人员业务技能问题，而是扣缴单位决策和管理的重要内容。它关系到工资薪金的预算、筹措、支付、账务处理等诸多方面。特别是效益好、奖金充裕的企业，决策者事前费思量，免得事后受损失。 二、扣缴个人所得税是扣缴义务人的法定责任，也是纳税人法定的义务。在有条件的情况下，纳税人有必要参与选择有利于自己的计税方法。 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！