会计实务：管理会计具有“双重属性”和“非会计化”.doc

管理会计具有“双重属性”和“非会计化”在实践中,人们似乎有过于强调管理会计的组织控制功能,而忽视管理会计的经营规划与决策支持功能的倾向.这种倾向从根本上看是不利于管理会计应用的全面推进及深化的.在公司所有活动中,”前台业务活动” (围绕”研发设计采购制造营销售后服务”等链条展开,是公司内部价值链的主流程,)历来都是公司存在根基、价值创造之本源,当然更是公司各项”后台管理活动”(支撑前台业务的辅助活动,主要围绕人力资源、财务、计划、法律等平台化、可共享化的基础管理活动展开.)的服务重点.在公司战略管理循环中,无论是战略形成、战略实施还是战略评估,都是围绕公司前台业务活动这一主流程展开的,它始于客户需求调研、终于客户需求满足,为客户创造价值的过程即为公司价值创造过程.显然,会计核算是对公司业务开展及其结果的”后台记录”,财务管理是对业务开展所需财务资源的规划、决策控制,不论是会计核算还是财务资源规划与投融资管理,都是典型意义上的后台管理活动.管理会计具有”双重属性”与此略有不同的是,管理会计具有”双重属性”,即:利用其特定概念与方法体系,不仅在后台管理活动中发挥组织控制功能,而且直接嵌入前台业务活动之中并发挥其特殊功能.(1)管理会计组织控制功能的后台管理属性.本质上,”控制”一词是将实际业绩与预算或期望业绩进行比较、分析并进行行为校正的统称.管理会计的组织控制功能可分为经营控制与管理控制两个层面.前者着眼于组织内部的中下层经理人(甚至于个人)的业绩计量、差异分析与控制,在时间维度上是短期的,控制评价指标更多强调非财务业绩指标的应用.后者主要针对组织内部的高层经理人(如各责任中心责任人)的业绩评价与管理激励,它以责任划分、可控性原则等为前提,在时间属性上属于长期,既强调非财务业绩指标的控制意义,更强调财务业绩指标的综合价值.不论属于哪个层面的控制,组织的管理控制活动都属于后台管理系统.(2)管理会计规划与决策支持功能的前台属性.管理会计活动最频繁、最有效的作用区域体现在对前台业务活动的信息提供与决策支持上,如果组织控制功能绝大部分发生在”事后”且”定期或不定期”的话,那么,管理会计的规划与决策支持功能则是伴随前台业务开展的始终从业务活动的事前经济性预测与评判,到业务活动的事中风险预警与反馈控制,到业务活动的事后分析、评价与持续改善,它是”过程中”的、”适时”的,以”及时性”、”相关性”信息提供为根本,直接融入企业内部价值链及业务活动之中,并始终围绕成本、盈利等财务信息和其他非财务信息,全方位参与并支持经营者决策.可见,直接嵌入业务活动之中的管理会计活动,具有明显的前台业务活动属性.事实上,在诸如面向客户价值的产品设计与目标成本管理、基于客户的成本控制与盈利性分析、基于业务活动的价值驱动因素分析及关键业绩指标监控等方面,管理会计在发挥其应有功能时,均脱离不了前台业务活动这一主线.可见,只有实现”业务财务高度融合”才有可能使管理会计的决策支持功能得以发挥作用,并真正体现管理会计在前台业务活动中的管理价值.管理会计的”非会计化”尽管实践意义上的管理会计活动归口于”广义财务”范畴,并被人为划归为总会计师的统管范围,但上述分析表明,如果公司财务部门相关岗位、人员所从事的管理会计活动,不能嵌入或融合到业务经营活动之中、不能为业务活动开展提供有用信息,则后果只有一个,即:管理会计的”非会计化”.原因就在于:前台业务活动开展对决策有用信息的需求依然存在,但提供决策有用信息的”人”并不是非财务人员不可,管理会计概念与方法体系并非财务会计部门独享的”专有技术与能力”,具有这些技术能力的任何其他部门、人员(如设计、工程、营销等相关人员)均有可能胜任,管理会计”非会计化”也就有可能成为一种组织趋势.对组织而言,管理会计”非会计化”并非坏事,但对企业财务部门、岗位与人员来说则未必是好事.之所以强调这一点,在于存在这样一种逻辑:管理会计越重要,人们所声称的隶属于财务部门的管理会计人员可能越不重要.这样说并非危言耸听.美国著名管理会计学家Merchant于2013 年在接受美国会计学会(AAA)的”管理会计终身成就奖”时所发表的演说中,非常沮丧地指出管理会计学术界所面临的困境:管理会计学术研究可能处于”最差的时代”,美国的管理会计学教授正在失去其原有及应有的”领地”.很多大学本科教育以及MBA 教学中不再专门开设”管理会计”课程,院系如果要新增某些课程或让学生自由选修的话,管理会计课程似乎总是第一个被去掉的,而且一旦去掉,未来要想再挤进来则非常困难.这种情形当然为其他学科的教授所乐见,因为营销学教授可借机讲授产品定价、本量利分析与目标成本管理,运营学教授可借机讲授成本管理、流程改进等