会计实务：企业会计利润的纳税调整.doc

企业会计利润的纳税调整 某生产企业2000年1月至12月主营业务收入12000万元，销售折扣与折让500万元(在销售发票上注明)，其他业务收入1500万元。企业年度会计利润800万元，预缴企业所得税264万元。2001年3月份汇算清缴时，发现如下问题： 1销售费用中列支广告费300万元，宣传费30万元。 2管理费用中列支业务招待费70万元。 3营业外支出中向某困难地区一小学直接捐款20万元。 4企业按账龄分析法提取坏账准备。应收账款、应收票据年初数分别为2600万元、210万元；年末数分别为3700万元、280万元。坏账准备年初数和年末数分别为40万元、60万元。年末应收账款中含有本年发生的与某关联企业之间100万元。 5当年6月支付上一年度6月向银行贷款200万元的利息费用20万元当年9月支付上一年度9月向非银行金融机构借款100万元，利息15万元。 根据以上资料，对该企业会计利润纳税调整如下： 1国税发200084号文件规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)，在不超过销售(营业)收入5范围内，可据实扣除。 该企业允许税前扣除的广告费限额(120001500)2270万元，企业实际列支300万元。 应调增应纳税所得额30027030(万元) 该企业允许税前列支的宣传费限额(120001500)5=675万元，企业实际列支30万元，允许税前据实扣除。 2国税发200084号文件规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5；全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3。 该企业销售(营业)收入净额 12000500150013000(万元) 允许税前列支业务招待费限额1500x511500342(万元) 企业实际列支70万元。 应调增应纳税所得额 704228(万元) 3中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则规定，公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。 该企业向某困难地区一小学直接捐赠20万元，不允许扣除。 应调增应纳税所得额为20万元。 4国税发200084号文件规定，经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金的提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5o。年末应收账款包括应收票据的金额。 允许提取的坏账准备限额(3700100280)(2600210)5535(万元) 本年度该企业实际提取坏账准备期末坏账准备金余额期初坏账准备金余额604020万元； 应调增应纳税所得额；205351465(万元) 5中华人民共和国企业所得税暂行条例规定，纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 同期银行贷款利息率2020010 向非金融机构借款支付的利息扣除限额1001010(万元) 企业实际列支15万元； 应调增应纳税所得额： 15105(万元) 综上所述，该企业2000年度应纳税所得额： 8003028201465589765(万元) 应纳企业所得税： 89765332962245(万元) 应补缴所得税 2962245264322245(万元) 按税法规定，纳税人清算终了后的清算所得，应作为纳税人的应纳所得，缴纳企业所得税。这里所称的清算所得，是指纳税人清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。 纳税人进行清算时，应当在办理工商注销登记之前，向当地主管税务机关办理所得税申报。 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！