会计实务：失控专票风险与成本扣除.doc

失控专票风险与成本扣除当收到的增值税专用发票被税务机关定为“失控”增值税专用发票时，不仅进项不能抵扣了，甚至连成本也不准扣除。最近，接二连三接到客户和学员这样的咨询。首先要明白，什么叫“失控增值税专用发票”？这个东西本身就不是一个有法律意义的概念，因为征管法及其它税收法律、法规对此毫无规定。失控是指税务机关对发票失去了控制，至于失去控制的原因，可能是坏人跑了，也可能是管理不得法。总之，要待查清楚之后，才能定性一个严肃的、有法律依据的法律后果。所以，失控发票与虚开发票是两个完全不同的概念。先不要被吓破胆了。但税务总局明确规定，一旦增值税专用发票被列为“失控”，进项税额就暂时不得抵扣。由于条例授权了税务总局有决定不得得抵扣凭证的权力，所以，失控发票的进项不得抵扣，就铁板钉钉了。所得税的成本呢？所得税能不能扣除，取决于支出是否“真实、相关、合理”。税务总局没有规定失控发票对应的成本不能扣除。实际上，对于成本与发票的关系，大家可以看看之前我公众号的一篇文章蓝敏：无发票不准扣除，没有依据（可在历史信息中查看）。如果发票对应的业务支出本身不真实呢？那就同时构成虚开增值税专用发票。虚开的发票不能抵扣，不真实的支出不能在企业所得税前扣除。增值税与所得税处理的性质是不同的。如果发票对应的业务支出真实呢？真实就可以扣除（当然还要看相关性、合理性以及其它法定的不得扣除的规定是否满足要求），而不能仅因为发票失控或虚开，就不准扣除。一位学员说，税务拿出国税发【2009】114号文（印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知）的一句话：“未按规定取得合法有效凭据不得在税前扣除”。以此主张，失控发票成本不能扣除。我说，税务的引用故意漏掉了一个字“的”。原文是：“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除”。这一句话的主语是合法有效凭据，是说某些“合法有效凭据”不得在税前扣除，并不是说支出不得在税前扣除。至于“凭据不得扣除”是什么意思，谁知道呢，反正不是成本费用不得扣除的意思。进一步问，失控的增值税专用发票是不是“合法有效凭据”？如果不是合法有效凭据，那么，它就根本不适用于这个国税发【2009】114号文这一句，因为这句规定只针对“合法有效凭据”。如果是合法有效凭据呢？都是合法有效凭据了，还有什么可说的？但如前所述，“失控”本身，不能决定发票是否合法。比如，虚开发票，则一定不是合法的凭证。失控，则不能说明不合法。感觉有点狡辩的味道吗？起因是国税发【2009】114号文那句话。其实，关键基础是：企业所得税扣除，是基于业务实质，而非凭证。所得税法律、法规规定，居民企业的企业所得税对“所得额”征税，如果不扣除成本费用，就成为对“收入额”征税了。就违法了。所以，不但能够证明业务真实性的支出可以扣除，就算拿不出证据，税务也有责任核定成本支出来扣除，核定工作反而要求税务机关拿出依据或证据来。（征管法35条规定，凭证不全难以查账的核定征收。）更进一步讲，如果一张失控的增值税专用发票，未来坐实是虚开的增值税专用发票，但开支业务却是真实的（比如，真实采购商品，供应商却提供了第三方开具的增值税专用发票），则其虽然应受到虚开增值税专用发票的处理，虽然其进项税金不得抵扣，但企业所得税上，依然不能仅以否定发票而否定成本费用。对于失控的增值税专用发票，注意以下三点：1、这只是异常，并未有法律上的定性，应等待税务的调查结论；2、进项必须转出。未来是否有滞纳金与罚款，取决于税务最终调查的结果；3、所得税处理上，等同于没有取得发票。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！