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处置管道收入的增值税风险分析

处置管道收入的增值税风险分析
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，分别从事自来水生产与销售和天然气运输与销售业务。2015年，因城市道路建设规划，甲、乙公司发生处置管道收入如下：
1、甲公司将位于长江北路A标段自来水管道1000米予以拆除。该固定资产卡片反映，2009年12月投入使用，原值185万元。通过招投标程序，以468000元价格出售。甲公司计算增值税额=468000÷1.17x17%=68000（元）。
2、乙公司将位于黄河南路B标段天然气管道500米拆除。该固定资产卡片记录，管道于2010年6月投入使用，原值120万元，以515000元价格出售。乙公司计算增值税额=515000.00÷1.03x2%=10000（元）。
甲、乙公司按增值税种申报是否准确？其计算金额是否正确？审计人员依据税法规定，从购进管道划分固定资产类型、进项税额抵扣和运载货物销售适用计税方法三方面判断。
《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号文件列明：《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为02的房屋；代码前两位为03的构筑物；(p>经查阅《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)，自来水管道和天然气管道，在其目录中的代码为09-9-1，属于输送设备，包括输水管道、输油管道、输气管道、输尾矿管道、管道输送设施、其他输送管道。因此，输水管道和天然气管道为动产，不属于建筑物、构筑物范围，处置管道收入按增值税申报定性准确。
《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）文件。自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额，准予从销项税额中抵扣。
《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）规定，自2014年7月1日起，一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》规定的不得抵扣且未抵扣的固定资产，可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。
甲公司生产销售自来水，选择按简易办法依照3%征收率征收增值税。其购进输水管道的进项税额属于不得抵扣且未抵扣范围。处置输水管道收入应计算增值税额=468000÷1.03x2%=9087.38（元）。
乙公司2010年6月购进天然气管道，允许抵扣进项税额。出售天然气按一般计税方法，适用13%税率计算增值税。处置管道收入应按17%的税率计算增值税，销项税额=515000÷1.17x17%=74829.06（元）。
综上所述，甲、乙公司处置管道收入，按增值税税种申报符合政策规定，但具体运用政策错误，导致计算的增值税不正确。其中甲公司多计增值税额=68000-9087.38=58912.62（元），乙公司少计增值税额=74829.06-10000.00=64829.06（元）。审计人员建议，甲、乙公司应修改其税务处理并补申报增值税。
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