会计实务：连续多月未纳税申报应如何处罚.doc

连续多月未纳税申报应如何处罚【问题】某纳税人连续3个月未申报，经多次限期改正，纳税人均不予理会，现决定采取强制执法，请问是按一次处罚呢，还是每月单独处罚？目前的意见大致可分为2种：一种意见是按照一事不二罚原则，税务机关应视为一次连续违法行为从重处罚；另一种意见是鉴于已多次限期改正，应按月处罚。【解答】上述两种意见均不正确。第一种意见忽略了一事不二罚原则中的“一事”是指同一违法行为，而不是指同一类违法行为。因为行政违法行为是需要按照规范这一违法行为的单行法律、法规或者行政规章的具体规定，去判断是否构成了违法行为。在执法实践中，同一违法行为与同类违法行为往往容易混淆。同类违法行为，是指行政上相同的多个违法行为。对一个违法行为只能处罚一次，但对同类违法行为可以处罚多次。怎样才算构成一个违法行为呢？其标准是单行法律、法规或者行政规章中的具体规定，一般情况下是在该违法行为实施的当时即告成立，对于违法行为处于连续状态的，该违法行为在行为终了之日成立。并且对于处于连续状态的违法行为，应当认为该违法行为在税务机关作出处罚后即告结束。因为按照行政处罚法的有关规定，当执法机关作出处罚后，违法者负有立即改正的义务。如果不改正，继续实施，则表明其又实施了一个新的违法行为。对于这个新的违法行为，行政机关是可以进行再次处罚的。因此同一违法行为与同类违法行为区别的标志在于，某一个违法行为是否已经结束，在继续状态下的违法行为是否已经终了或者已经被行政机关查处，行政机关限期纠正的期限是否已经届满。第二种意见将“限期改正”等同于“税务行政处罚”。限期改正与税务行政处罚不同，在此不必赘述。那么，对纳税人连续多月未申报究竟该怎样处罚呢？综上所述，应区别以下3种不同情形，依法分别作出处罚：1、纳税人连续多月未申报期间，税务机关未责令限期改正情形下的处罚。在纳税人连续多月未申报，但在纳税人未申报期间，税务机关未责令限期改正的情形下，税务机关应依据税收征管法的相关规定，首先责令纳税人在规定期限内改正，同时可以处以2000元以下（含2000元）的罚款。2、纳税人连续多月未申报期间，税务机关已责令限期改正情形下的处罚。在纳税人连续多月未申报，但在纳税人未申报期间，税务机关已责令限期改正的情形下，税务机关应依据税收征管法的相关规定，追缴纳税人不缴或少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。本文开头提到的案例，就应依据税收征管法的相关规定进行处罚。3、纳税人连续多月未申报期间，税务机关已作出处罚情形下的处罚。假设某纳税人2010年2月4月均未依法进行纳税申报；3月，税务机关已依据税收征管法的相关规定责令其改正，同时处以2000元的罚款；4月，其仍不依法进行纳税申报。在此情形下，税务机关应将该纳税人4月未申报的行为，视为纳税人又实施了一个新的违法行为，继续依据税收征管法的相关规定进行处理。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！