第十三章-借款费用.ppt

第十三章第十三章借款费用借款费用12024/5/22 周三1234重难点 掌握借款费用的概念及其范围掌握借款费用的概念及其范围掌握借款费用开始资本化、暂停资本化掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；和停止资本化的条件；掌握专门借款费用资本化金额的计算。掌握专门借款费用资本化金额的计算。掌握一般借款费用资本化金额的计算。掌握一般借款费用资本化金额的计算。22024/5/22 周三第一节第一节借款费用概述借款费用概述32024/5/22 周三一、借款费用一、借款费用指企业借入资金所支付的代价。包括为借款指企业借入资金所支付的代价。包括为借款而发生的而发生的利息、溢折价摊销、辅助费用和外利息、溢折价摊销、辅助费用和外币借款的汇兑差额币借款的汇兑差额。提示提示：折：折价价或溢价不属于借款费用，而折或溢价不属于借款费用，而折价价或溢价的摊销属于借款费用。或溢价的摊销属于借款费用。42024/5/22 周三 对于企业发生的对于企业发生的权益性融资费用权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。租赁发生的融资费用属于借款费用。52024/5/22 周三【例题例题】下列项目中，属于借款费用的有下列项目中，属于借款费用的有()()。A A借款手续费用借款手续费用 B B承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用融资费用属于借款费用C C发行公司债券折价的摊销发行公司债券折价的摊销D D发生的权益性融资费用发生的权益性融资费用E.E.发行公司债券发生的溢价发行公司债券发生的溢价62024/5/22 周三【答案答案】ABC ABC【解析解析】对于企业发生的权益性融资费用，对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中。不应当包括在借款费用中。72024/5/22 周三二、借款费用资本化的范围二、借款费用资本化的范围（一）借款费用应予资本化的资产范围（一）借款费用应予资本化的资产范围企业发生的借款费用，可直接归属于企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化符合资本化条件的资产条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。当期损益。82024/5/22 周三 符合资本化条件的资产，是指需要符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的或者可销售状态的固定资产固定资产、投资性房投资性房地产地产和和存货存货等资产。等资产。92024/5/22 周三【例题例题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（范围的有（）。）。A A经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产性房地产B B需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货的存货C C经营性租赁租入的生产设备经营性租赁租入的生产设备D D经过经过2 2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备年的建造可达到预定可使用状态的生产设备E E经过经过1 1个月即可达到预定可使用状态的的生产设备个月即可达到预定可使用状态的的生产设备102024/5/22 周三【答案答案】ABD【解析解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。112024/5/22 周三（二）借款费用应予资本化的借款范围（二）借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包借款费用应予资本化的借款范围既包括括专门借款专门借款，也包括，也包括一般借款一般借款。122024/5/22 周三第二第二节节借款费用的核算借款费用的核算132024/5/22 周三一、借款费用资本化期间的确定一、借款费用资本化期间的确定（一）借款费用开始资本化的时点（一）借款费用开始资本化的时点u1.资产支出已经发生资产支出已经发生l支付现金支付现金l转移非现金资产转移非现金资产l承担了带息债务承担了带息债务u2借款费用已经发生借款费用已经发生u3为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。的购建或者生产活动已经开始。确定借款费用资本化的确定借款费用资本化的期间是正确计算应予资期间是正确计算应予资本化的借款费用的重要本化的借款费用的重要前提。前提。142024/5/22 周三 企业只有在上述三个条件企业只有在上述三个条件同时同时满足满足的情况下，有关借款费用才的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。开始资本化。152024/5/22 周三思考：判断下列事项是否满足开始资本化条件判断下列事项是否满足开始资本化条件p例一：例一：某企业为了建造一项符合资本化条件的固定支出，某企业为了建造一项符合资本化条件的固定支出，使用自有资金购置了工程物资，该固定资产已经使用自有资金购置了工程物资，该固定资产已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占有一般借款资金。有占有一般借款资金。162024/5/22 周三p例二例二 某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定支出，相关借款费用已经发生，同时固定资固定支出，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体建造工作也已经开始，但为固定资产建产的实体建造工作也已经开始，但为固定资产建造所需物资等都是赊购或者客户垫付的（且所形造所需物资等都是赊购或者客户垫付的（且所形成的负债均为不带息负债），发生的相关酬薪等成的负债均为不带息负债），发生的相关酬薪等费用也尚未形成现金流出。费用也尚未形成现金流出。172024/5/22 周三p例三例三 某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房，某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房，已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了资产支出，相关借款也已经开始计息，但是厂房资产支出，相关借款也已经开始计息，但是厂房因各种原因迟迟未能开工兴建。因各种原因迟迟未能开工兴建。182024/5/22 周三【例题例题】下列情况不能表明下列情况不能表明“为使资产达到预定可使用或为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的的有（）。有（）。A.厂房的实体建造活动开始厂房的实体建造活动开始B.购入工程物资购入工程物资C.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工D.建造生产线的主体设备的安装建造生产线的主体设备的安装192024/5/22 周三【答案答案】BC【解析解析】“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，它不包括的资产的实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，所以选项实质上的建造或者生产活动，所以选项BC是不正确的。是不正确的。202024/5/22 周三【例题例题】甲上市公司股东大会于甲上市公司股东大会于20102010年年1 1月月4 4日作出决议，决日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于定建造厂房。为此，甲公司于3 3月月5 5日向银行专门借款日向银行专门借款50005000万万元，年利率为元，年利率为6 6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月月15日，厂房正式动工兴建。日，厂房正式动工兴建。3月月16日，甲公司购入建日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支万元，当日用银行存款支付。付。3月月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为开始资本化的时间为()。A A3 3月月5 5日日 B B3 3月月1515日日 C C3 3月月1616日日 D D3 3月月3131日日212024/5/22 周三【答案答案】C C【解析解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：资本化的三个条件都已具备。始资本化：资本化的三个条件都已具备。222024/5/22 周三【例题例题】A公司为建造一栋办公楼于公司为建造一栋办公楼于2009年年1月月1日专门从银行日专门从银行借入借入2000万元款项，借款期限为万元款项，借款期限为3年；年；2009年年2月月10日，日，A公司公司为建造该办公楼购入一批工程物资，开出一张为建造该办公楼购入一批工程物资，开出一张100万元的不带万元的不带息银行承兑汇票，期限为息银行承兑汇票，期限为6个月；个月；2009年年3月月1日，该办公楼开日，该办公楼开工兴建；工兴建；2009年年4月月1日，日，A公司领用一批自产产品，成本为公司领用一批自产产品，成本为30万元，该项工程万元，该项工程4月月1日以前所占用的物资均为日以前所占用的物资均为2009年年2月月10日日购入的工程物资，且未发生其他现金流出。该项工程的预计工购入的工程物资，且未发生其他现金流出。该项工程的预计工期为期为1年零年零6个月。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始个月。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为（）。资本化的时点为（）。A.2009年年1月月1日日B.2009年年2月月10日日C.2009年年3月月1日日D.2009年年4月月1日日232024/5/22 周三【答案答案】D【解析解析】借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始。或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始。2009年年3月月1日，虽然该项工程的借款费用已经发生、为使资产达日，虽然该项工程的借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，但没有发生资产支出，已经开始，但没有发生资产支出，所以该日期不是借款费所以该日期不是借款费用开始资本化的时点，故选项用开始资本化的时点，故选项C错误。因此，本题开始资错误。因此，本题开始资本化的时点应该是本化的时点应该是4月月1日，选择日，选择D。242024/5/22 周三（二）借款费用暂停资本化的时间（二）借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生生非正常中断非正常中断、且中断时间、且中断时间连续超过连续超过3个月个月的，应当的，应当暂停借款费用的资本化。暂停借款费用的资本化。252024/5/22 周三在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。继续资本化。262024/5/22 周三【例题例题】（）导致固定资产购置或建造过程中的中断超过3各月时可以继续资本化。A 劳动纠纷 B 施工技术要求 C 发生安全事故 D 资金周转困难【答案答案】B272024/5/22 周三（三）借款费用停止资本化的时点（三）借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。化。282024/5/22 周三单一项目单一项目u1 1符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装)或者生产或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。工作已经全部完成或者实质上已经完成。u2 2所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。常使用或者销售。u3 3继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。支出金额很少或者几乎不再发生。292024/5/22 周三 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。302024/5/22 周三多个项目多个项目p购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。该部分资产相关的借款费用的资本化。p购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。工时停止借款费用的资本化。312024/5/22 周三【例题例题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（确的有（）。（多选）。（多选）A A购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达间累计达3 3个月，应当暂停借款费用资本化个月，应当暂停借款费用资本化B B购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过过3 3个月，应当停止借款费用资本化个月，应当停止借款费用资本化C.C.在所购建固定资产程中，某部分固定资产已达到预定可使在所购建固定资产程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化定资产的借款费用资本化D D 在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工用状态，虽该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化后停止借款费用资本化E E在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化后停止借款费用资本化322024/5/22 周三【答案答案】CECE【解析解析】符合资本化条件的资产在购建或者生符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间产过程中发生非正常中断、且中断时间连续连续超超过过3 3个月的，应当暂停借款费用的资本化。个月的，应当暂停借款费用的资本化。332024/5/22 周三【例题例题】所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准包括达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准包括 （）（多选）（多选）A A固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成实质上已经完成 B所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用常使用C继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生发生D资产已交付使用并办理竣工决算手续资产已交付使用并办理竣工决算手续E如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正够正常运转或营业时，就应当认为该资产已经达到预定可使常运转或营业时，就应当认为该资产已经达到预定可使用状态用状态342024/5/22 周三【答案答案】ABCEABCE【解析解析】所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态买方或建造方预定的可使用状态,具体可从以下几个方面进行判断：具体可从以下几个方面进行判断：（1 1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成上已经完成（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。如果所购建固定资产需要试生产或试运行则在试生产结果表明资产能如果所购建固定资产需要试生产或试运行则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为该资产已经达到预定可使用状态。就应当认为该资产已经达到预定可使用状态。352024/5/22 周三二、借款费用资本化金额的确定二、借款费用资本化金额的确定（一）借款费用的会计处理原则（一）借款费用的会计处理原则（一）借款费用的会计处理原则（一）借款费用的会计处理原则具体处理原则：符合资本化条件的借款费用，应具体处理原则：符合资本化条件的借款费用，应当予以资本化；不符合资本化条件的借款费用，当予以资本化；不符合资本化条件的借款费用，应当在借款费用发生时根据实际发生额确认为财应当在借款费用发生时根据实际发生额确认为财务费用，计入当期损益。务费用，计入当期损益。362024/5/22 周三（二）利息费用资本化金额的计量在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息 （包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：下列方法确定：1 1 1 1 专门借款专门借款专门借款专门借款为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。372024/5/22 周三【例题例题】A A公司为建造厂房于公司为建造厂房于20102010年年4 4月月1 1日从银行借入日从银行借入20002000万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为2 2年，年利率为年，年利率为6 6，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利为率为率3%3%，20102010年年7 7月月1 1日，日，A A公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托B B公公司为其建造该厂房，并预付了司为其建造该厂房，并预付了10001000万元工程款，厂房万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事该工程因发生施工安全事故在故在2010年年8月月1日至日至11月月30日中断施工，日中断施工，12月月1日恢日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在程在2010年度应予资本化的利息金额为年度应予资本化的利息金额为()万元。万元。A20B45C60D15382024/5/22 周三【答案答案】D D【解析解析】由于工程于由于工程于20092009年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日发生停工，这样能够资本化的期间为日发生停工，这样能够资本化的期间为2 2个个月。月。20092009年度应予资本化的利息金额年度应予资本化的利息金额=200020006%6%2/12-10002/12-10003%3%2/12=152/12=15（万元）（万元）。392024/5/22 周三【例题例题】浙江华阳股份有限公司于浙江华阳股份有限公司于2010年年1月月1日正式动工日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为兴建一幢厂房，工期预计为1年零年零6个月。工程采用出包方个月。工程采用出包方式。公司建造厂房于式。公司建造厂房于2010年年1月月1日专门借款日专门借款3000万元，借万元，借款期限为款期限为3年，年利率为年，年利率为5%。另外在。另外在2010年年7月月1日又专门日又专门借款借款6000万元，借款期限为万元，借款期限为5年，年利率为年，年利率为6%。借款利息按。借款利息按年支付（名义率与实际利率相同）年支付（名义率与实际利率相同）公司分别于公司分别于2010年年1月月1日、日、7月月1日和日和2011年年1月月1日支日支付工程进度款付工程进度款1500万元、万元、3500万元、万元、3500万元。万元。公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为短期投资月收益率为0.5%。厂房于厂房于2011年年6月月30日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。402024/5/22 周三u2010年年12月月31日日借：在建工程借：在建工程厂房厂房165应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）165贷：应付利息贷：应付利息银行银行330u2011年年6月月30日日借：在建工程借：在建工程厂房厂房240应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）15贷：应付利息贷：应付利息银行银行255412024/5/22 周三【例例题题】20092009年年7 7月月1 1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款50005000万元，借款期限为万元，借款期限为2 2年，年利率为年，年利率为5 5，借款利息按季支付。乙，借款利息按季支付。乙公司于公司于20092009年年1010月月1 1日正式开工兴建厂房，预计工期日正式开工兴建厂房，预计工期1 1年年3 3个月，工个月，工程采用出包方式。程采用出包方式。乙公司于开工当日、乙公司于开工当日、20092009年年1212月月3131日、日、20102010年年5 5月月1 1日分别支付工日分别支付工程进度款程进度款12001200万元、万元、10001000万元、万元、15001500万元。因可预见的气候原因，万元。因可预见的气候原因，工程于工程于20102010年年1 1月月1515日至日至3 3月月1515日暂停施工。日暂停施工。厂房于厂房于2010年年12月月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项支付剩余款项800万元。万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为月收益率为0.4。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2011年年7月月1日偿还该项借款。日偿还该项借款。要求：要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。u1）乙公司专门借款费用开始资本化的时点是）乙公司专门借款费用开始资本化的时点是()u2）乙公司于）乙公司于2010年度应予资本化的专门借款费用是年度应予资本化的专门借款费用是()u3）乙公司累计计入损益的专门借款费用是）乙公司累计计入损益的专门借款费用是()。422024/5/22 周三【解析解析】1借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资资产支出已经发生产支出已经发生、借款费用已经发生借款费用已经发生、为使资产达到预定为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始始。至。至2009年年10月月1日日,三个条件均已满足。三个条件均已满足。2乙公司于乙公司于207年度应予资本化的专门借款费用年度应予资本化的专门借款费用50005%-(280040.4%+130080.4%)=163.6（万元）。（万元）。3乙公司累计计入损益的专门借款费用乙公司累计计入损益的专门借款费用=(50005%3/12-500030.4%)+(50005%6/12-50060.4%)=115.5（万元）。（万元）。432024/5/22 周三2 2 2 2 一般借款一般借款一般借款一般借款为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：442024/5/22 周三l一般借款利息费用资本化金额超出专门借款的累计资产支一般借款利息费用资本化金额超出专门借款的累计资产支出加权平均数出加权平均数所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率l累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数=（每笔资产支出金额（每笔资产支出金额该笔资产支出在当期所占用的天数该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）当期天数）l所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的加权平均利率所占用一般借款的加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借所占用一般借款本金加权平均数款本金加权平均数l所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用每笔一般借款在当期所占用的天数的天数/当期天数）当期天数）452024/5/22 周三【例题例题】2009年年1月月1日，日，A公司开工建造的一座厂房，工期预计为公司开工建造的一座厂房，工期预计为2年，年，采用出包方式建造。采用出包方式建造。A公司为该项工程建设于公司为该项工程建设于2009年年1月月1日向银行专门借款日向银行专门借款1000万元；万元；2009年工程建设期间另占用了一笔一般借款，该笔一般借款为年工程建设期间另占用了一笔一般借款，该笔一般借款为A公司于公司于2008年年1月月1日按面值发行的日按面值发行的5年期公司债券年期公司债券4000万元；万元；A公司无其公司无其他借款。他借款。2009年有关资产支出如下表所示（均以上述借入款项支付）：单年有关资产支出如下表所示（均以上述借入款项支付）：单位：万元位：万元不考虑其他因素，则不考虑其他因素，则2009年所占用一般借款累计支出加权平均数为（）年所占用一般借款累计支出加权平均数为（）万元。万元。A1500B125C550D1416.67日期日期1月月1日日5月月1日日9月月1日日11月月1日日资产支出金额资产支出金额600700900300462024/5/22 周三【答案答案】C【解析解析】2009年所占用一般借款累计支出加权平均数年所占用一般借款累计支出加权平均数（600700）10008/129004/123002/12550（万元）。（万元）。（600700）1000表示超出专门借款表示超出专门借款的金额，的金额，8/12表示占用了表示占用了8个月。个月。472024/5/22 周三【例题例题】企业因资产支出数超过专门借款数，为此于企业因资产支出数超过专门借款数，为此于20102010年年又借入了两笔一般借款，又借入了两笔一般借款，1 1月月1 1日借入日借入300300万元，万元，3 3月月1 1日又借日又借入了入了900900万元，资产的建造工作从万元，资产的建造工作从20092009年年1010月月1 1日开始。假定日开始。假定企业按季计算资本化金额。则企业按季计算资本化金额。则20102010年第一季度一般借款本金年第一季度一般借款本金加权平均数为加权平均数为()万元。万元。A.1200A.1200 B.400 B.400 C.800 C.800 D.600 D.600482024/5/22 周三【答案答案】D D【解析解析】一般借款本金加权平均数一般借款本金加权平均数3003003 33 39009001 13 3600600（万元）。（万元）。492024/5/22 周三【例题例题】某企业某企业2010年月日借入一般借款年月日借入一般借款1000万元，年利率万元，年利率4%，月日借入一般借款，月日借入一般借款2000万元，万元，年利率年利率5%，该企业，该企业2010年度一般借款加权平均利率年度一般借款加权平均利率为（为（）。）。A.2.55B.3.59C.4.6D.4.21502024/5/22 周三【答案答案】C C【解析解析】20102010年加权平均利率（年加权平均利率（100010004 4+200020005 59/12 9/12）/（1000+20001000+20009/129/12）=4.6%=4.6%。512024/5/22 周三【例题例题】2009年年1月月1日，日，A企业开工建造的一栋办公楼，工企业开工建造的一栋办公楼，工期预计为期预计为2年（假设在年（假设在2009年年1月月1日已经符合资本化要求）。日已经符合资本化要求）。2009年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情况如下：向某银行长期贷款况如下：向某银行长期贷款1000万元，期限为万元，期限为2008年年12月月1日至日至2010年年12月月1日，年利率为日，年利率为7，按年支付利息；按面，按年支付利息；按面值发行公司债券值发行公司债券4000万元，于万元，于2009年年7月月1日发行，期限为日发行，期限为5年，年利率为年，年利率为10，按年支付利息。，按年支付利息。A企业无其他一般借款。企业无其他一般借款。不考虑其他因素，则该企业不考虑其他因素，则该企业2009年为该办公楼所占用的一般年为该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率为（）。借款适用的资本化率为（）。A.7B.10C.9.4D.9522024/5/22 周三【答案答案】D【解析解析】一般借款资本化率（一般借款资本化率（100074000106/12）/（100040006/12）1009。532024/5/22 周三【例题例题】20092009年年1 1月月1 1日，甲公司取得专门借款日，甲公司取得专门借款20002000万元直接万元直接用于当日开工建造的厂房，用于当日开工建造的厂房，20092009年累计发生建造支出年累计发生建造支出18001800万万元。元。20102010年年1 1月月1 1日，该企业又取得一般借款日，该企业又取得一般借款500500万元，年利率万元，年利率为为6%6%，当天发生建造支出，当天发生建造支出300300万元，以借入款项支付（甲企业万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。费用资本化金额。20102010年第一季度该企业应予资本化的一般年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（借款利息费用为（）万元。）万元。A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5 A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5542024/5/22 周三【答案答案】A A【解析解析】20102010年年1 1月月1 1日发生的资产支出日发生的资产支出300300万元万元只占用一般借款只占用一般借款100100万元，万元，20102010年第一季度该企业应予资本化的一般借款年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用利息费用=100=1006 63/123/121.51.5（万元）。（万元）。552024/5/22 周三【例题例题】某企业于某企业于20092009年年1010月月1 1日从银行取得一笔专门借款日从银行取得一笔专门借款600600万元用于固定资产的建造，年利率为万元用于固定资产的建造，年利率为8%8%，两年期。至，两年期。至20102010年年1 1月月1 1日该固定资产建造已发生资产支出日该固定资产建造已发生资产支出600600万元，该万元，该企业于企业于20102010年年1 1月月1 1日从银行取得日从银行取得1 1年期一般借款年期一般借款300300万元，年万元，年利率为利率为6 6。借入款项存入银行，工程于。借入款项存入银行，工程于20102010年年底达到预年年底达到预定可使用状态。定可使用状态。20102010年年2 2月月1 1日用银行存款支付工程价款日用银行存款支付工程价款150150万元，万元，20102010年年1010月月1 1日用银行存款支付工程价款日用银行存款支付工程价款150150万元。工万元。工程项目于程项目于20102010年年3 3月月3131日至日至20102010年年7 7月月3131日发生非正常中断。日发生非正常中断。则则20102010年借款费用的资本化金额为年借款费用的资本化金额为()万元。万元。A.7.5A.7.5 B.32 B.32 C.95 C.95 D.39.5 D.39.5562024/5/22 周三【答