纳税服务体系的经济学分析样本.doc

对纳税服务经济学分析摘要：因为长久观念影响，中国纳税服务体系一直处于一个监管型，并未向服务型转变。文章经过现在中国纳税服务体系现实状况描述，从公共财政理论、新公共管理理论和税收遵从理论三个角度分析了纳税服务存在必需性，和怎样提供纳税服务和建立一个友好税收体系。关键词：纳税服务 新公共管理 税收遵从一、问题提出所谓纳税服务是指税务机关在税收征收过程中向全部纳税人提供意在方便纳税人推行纳税义务和享受纳税权力服务总称。纳税服务观即树立全心全意为纳税人服务理念。全心全意为纳税人服务是人本社会肯定要求。假如将整个税收体系比作金字塔，那么纳税服务工作就是整个金字塔基础，它包含税收工作方方面面。我们要改变过去“以我为主”服务方法，强调认为纳税人服务为中心，以满足纳税人各类办税需求为出发点，经过利用信息化等优异手段，为纳税人提供全方位、系统、综合、整体服务。把纳税人满意度作为评价各项工作实绩和效率最基础和最关键指标。纳税服务是税务机关依据税收法律、行政法规要求，在纳税人依法推行纳税义务和行使权利过程中，为纳税人提供规范、全方面、便捷、经济各项服务方法总称。自1996年税收征管改革以来，以办税服务为基础纳税服务体系逐步建立，各级税务机关在提升纳税服务方面全部下了很大功夫，从规范纳税服务厅，到相继公开纳税服务厅窗口服务职责，并形成了对应服务制度体系全部促进了纳税服务质量提升。但从宏观上看，目前纳税服务工作仍存在着部分问题和不足，不能完全满足纳税人需要。关键表现在纳税服务法律体系不完善、税务干部服务理念亟待提升、税务机关组织机构及其职责模式缺乏深化纳税服务改革、税务系统内部还未能建立协调高效运行机制、缺乏统一规范纳税服务考察机制等等，这些问题全部使纳税人权力难以落实。所以研究纳税服务不仅含有理论意义，而且对中国纳税服务体系深化，使之从监管型向服务型转变含有现实意义。二、现在中国纳税服务体系现实状况（一）纳税服务理念落后纳税服务理念落后关键表现在两个方面：1.税务干部服务理念落后。中国宪法要求了公民有依法纳税义务，却忽略了对公民在缴税过程中应该享受权利，从而造成税务干部服务理念落后，本身定位不准。即使多年来在改善服务制度，提升服务层次方面有了一定突破和发展，服务理念逐步深入人心并得到了长足发展，但这种服务理念还停留在精神文明和职业道德范围，缺乏实质性突破，远不能适应新税收工作形势发展需要，关键表现在：（1）长久以来，税务机关不一样程度地存在着“官本位”意识，部分地方税务机关和税务干部对征纳税关系认知局限于管理和被管理，监督和被监督层面。这种权力意识本位化直接带来是服务举措“本位化”。在目前纳税服务体系中，税务机关是纳税服务主体和主导，服务举措是更多地倾向于便于管理角度建立。严格地说，这是一个管理体系，而不是一个真正意义上服务体系。（2）过多重视形式性服务，肤浅地照搬了银行等窗口服务部门做法，服务层次不深。（3）忽略了纳税人需求，使得纳税服务“供求不对路”，纳税人需要项目没有被列入服务关键。（4）纳税服务未能遵从纳税人自愿标准，而以税务机关管理需要为出发点。2.纳税人理念落后。本身作为处于相对弱势地位纳税人，因为其本身文化水平和对纳税人权利缺乏了解，所以缺乏要求税务机关提供完善纳税服务自觉意识，期望值不高。这种期望值不高，直接造成税务机关在提供纳税服务过程中缺乏监督。（二）税务系统内部还未能建立协调高效运行机制1.征收、管理、稽查各步骤之间衔接不到位。纳税服务机制要求不管是征收、管理、稽查哪个步骤，全部有征求纳税服务需求并向相关步骤反馈义务，面对纳税人时全部是代表税务机关服务者，而不能因工作分工忽略了税务工作者法定纳税服务义务。因为缺乏纳税服务组织机构，征收、管理、稽查各步骤之间信息联络不畅，征收岗位发觉纳税人服务需求不能立即传输到管理岗位，在日常管理中发觉纳税人对税款征收、税务稽查步骤服务需求不能立即传输到征收、稽查步骤。税务稽查只管查账，没有担负起对应纳税服务职能，征、管、查未能有机地结合在一起为纳税人服务。2.跨地域税务机关之间缺乏必需联络渠道。伴随市场经济深入发展，跨国、跨区域纳税人日益增多，而在现行属地管辖标准下，同一企业在不一样地域分企业所接收税务管理机构不一样，不一样地域税务机关缺乏必需联络渠道，各管各事。在办理纳税事宜上，原来税务机关相互联络就能够了解税收信息，却由纳税人到一个税务机关取得信息资料，再送到另一税务机关，加大了纳税成本。3.税务机关和纳税人之间缺乏通畅高效沟通联络渠道。纳税人和税务机关之间没有固化、通畅、高效联络渠道，纳税人对纳税服务需求不能立即传输到税务机关，税务机关也不能立即了解不一样纳税人对纳税服务不一样需求。有税务机关了解纳税人服务需求信息主动性差，重税收管理性信息，轻服务需求信息，没有建立长久、固定模式，对纳税服务信息了解片面、不完整。（三）信息化服务形式和渠道相对单一1.政府对税收信息化服务支持力度不够，没有制订严密发展计划，缺乏部门之间协调、配合。现在税收信息化建设已经基础形成了联络各级税务机关、功效齐全、信息共享税收信息管理系统。但因为政府缺乏严密信息化发展计划，各部门之间信息化发展很不平衡，有部门才刚刚起步，形成了税务机关一枝独秀开展信息化服务局面，总体服务效果不理想。2.信息管理部门技术手段比较落后。从现在情况看，税务机关信息业务技术部门人员少、技术力量微弱，基础上仅仅能够负责系统内网络建设和后台数据库维护工作，不能对前台操作人员进行有效技术支持和操作监控；而前台操作人员因为计算机水平低、工作责任心不强等原因，采集数据正确性不能完全达成要求，形成部分垃圾数据和失真数据，降低了信息数据利用价值。同时，因为技术维护人员缺乏，对纳税人技术支持不到位，影响了纳税人应用。（四）缺乏统一规范纳税服务考评机制缺乏统一规范纳税服务考评机制，关键表现在：一是现在纳税服务只计投入，不计产出不一样，不重视政府活动产出和结果，即不重视成本效益分析，从而不重视提供公共服务效率和质量。二是税务机关内部不重视对征管工作质量考评，没有把服务质量考评摆到对应位置上。不仅没有专门服务考评机构，而且对于应该开展什么服务，服务是否到位，也没有建立切实可行、易于操作内部考评制度。即使是行业作风评选，也是以社会各界参与多，真正纳税人参与少，真正服务对象纳税人对税务机关服务水平评价机会极少，缺乏由纳税人广泛参与纳税服务评价机制。（五）税务中介服务有待深化中国税务中介服务关键形式为税务服务代理，中国税务代理始于1998年，在维护纳税人权益、配合征管改革等方面发挥了十分关键作用。不过从目前运行情况看，有些地方还不尽完善，关键表现在：一是部分地方税务代理和当地税务机关未根本脱钩，代理人员和税务机构工作人员交叉，服务内容上存在“越位”现象，服务方法上有行政命令痕迹。二是代理工作人员专业素质、职业道德素质亟待提升，服务内容层次较低，服务质量较差。（六）纳税服务法律体系不完善即使现在新征管法及其实施细则对税务机关应该为纳税人提供哪些服务做了标准性指导，但和发达国家相比较，中国纳税服务立法层次仍然较低，至今还没有一部完整反应纳税服务法律法规。对纳税服务本质、范围等内容缺乏法律层面界定，缺乏纳税服务统一标准，考评评价机制、监督制约机制、过失追究机制，造成了纳税服务体系建设缺乏法律支持，纳税服务规范征收行为作用难以发挥，纳税人权利保障难以落到实处，这是影响纳税服务质量根本原因。三、建设纳税服务体系理论分析（一）纳税服务必需性公共财政理论现代西方公共财政理论认为，财政存在必需性，在于市场存在缺点，也就是“市场失灵”。社会经济运行应该以市场调整为主，只是在市场难以调整或调整不好领域，才需要政府进行适应性调整，对市场进行干预。公共财政产生前提则是市场经济。1776年，英国著名经济学家亚当。斯密所著国富论出版标志着公共财政理论诞生，亚当。斯密崇尚经济自由主义，反对国家干预，主张自由竞争，极力要求缩小国家活动范围，提出“最好财政计划是节支，最好赋税制度是税额最小”等见解。以后，约翰。穆勒、威克塞尔、林达尔等全部深入发展了她理论，公共产品理论创建和福利经济学兴起使得公共财政理论越来越丰富，职能范围也有所拓宽。上世纪30年代初，西方资本主义爆发了空前严重经济危机，从而宣告了自由放任古典经济理论破产，从罗斯福“新政”和随即应运而生凯恩斯主义经济学开始，政府必需干预经济逐步取得了大家共识，各国政府和财政开始对经济进行大规模干预，方便填补市场缺点，充足利用市场功效作用，促进经济资源合理配置、收入和财富合理分配和经济稳定运行。伴随经济发展，政府干预经济在实践中开始暴露出本身缺点，70年代“滞胀”使得大家重新认识“市场失灵”和政府干预关系，理性预期学派和供给学派为代表新自由主义对国家干预提出了责难和质疑，开始主张降低国家干预，恢复自由经济。进入90年代以来，又开始重新重视国家干预政策。不过，从大趋势来看，在市场经济不停发展和完善过程中，政府干预经济职能展现出不停增强趋势，财政职能也对应地不停增强。正是因为市场失灵存在，公共财政作为一个财政模式，政府向个人提供公共安全和公共服务，个人向政府缴纳税款，反应了政府和公民之间在税收和公共物品等价交换。税收既是政府提供服务酬劳，也是个人购置政府服务成本，即税务机关提供纳税服务是无偿，这是对税务机关工作性质定位。税务机关职能特殊性，决定了其在整个公共服务体系中特殊作用，除为公共产品供给提供费用外，“直接以纳税人为调控对象，引导个体纳税人经济行为向有利于提升整体纳税人公共利益水平方向转移。”建设服务型税务机关关键，是将税务机关由行政执法机关调整为执法和公共服务并存机关，其实质是把服务理念融入税收工作之中，进而调整税收工作思绪，达成税收和经济、税务和社会、征税和纳税良性互动。所以，为纳税人提供规范、全方面、便捷、经济各项服务方法是其作为政府行政机关基础要求。中国社会主义市场经济体制本质决定了广大纳税人主人翁地位，给予广大纳税人权利，维护其根本利益，提供多种纳税服务是“公共财政”肯定要求。（二）怎样提供纳税服务新公共管理理论传统公共行政以威尔逊、古德诺政治行政二分论和韦伯科层制论为其理论支撑点，新公共管理则以现代经济学和私营企业管理理论和方法作为理论基础。新公共管理从现代经济学中取得很多理论依据，如从“理性人”假定中取得绩效管理依据；从公共选择和交易成本理论中取得政府应以市场或用户为导向，提升服务效率、质量和有效性依据；从成本效益分析中取得对政府绩效目标进行界定、测量和评定依据等等。其次，新公共管理又从私营管理方法中汲取营养。新公共行政管理理论认为，私营部门很多管理方法和手段全部可为公共部门所借用。如私营部门组织形式能灵活地适应环境，而不是韦伯所说僵化科层制；对产出和结果高度重视，而不是只管投入，不重产出；人事管理上实现灵活协议雇佣制和绩效工资制，而不是一经录用，永久任职，等等。总而言之，新公共管理理论认为，那些已经和正在为私营部门所成功地利用着管理方法，如绩效管理、目标管理、组织发展、人力资源开发等并非为私营部门所独有，它们完全能够利用到公有部门管理中。（三）建立友好社会税收遵从理论税收遵从成本测量源于1934年，美国学者海格（Haig）首先对税收遵从成本进行测量，她对美国联邦和州税收税收遵从成本进行了研究，不过没有明确地对遵从成本进行定义。以后不停有学者对其进行测量，直到20世纪80年代，英国巴斯大学锡德里克。桑福德（CedricSandford）教授，在税收遵从成本事域取得了大量研究结果，将很多国家政府眼光全部吸引到了这一长久被漠视领域。西方纳税人遵从理论认为，纳税人会对遵从成本（包含时间成本、货币成本、心理成本等）和不遵从成本（罚款）进行比较，从而做出是遵从税法还是逃税决定。时间成本是指纳税人搜集、保留必需资料和收据、填写纳税申报表所花费时间价值；货币成本是指纳税人在纳税过程中向税务顾问进行咨询所支付咨询费用或交由税务代理等中介机构办理纳税事宜所支付中介费用及造访税务机关所花费交通费用等；心理成本是指纳税人认为自己纳税并没有得到对应酬劳而产生不满情绪或担心误解税收要求可能会遭受处罚而产生焦虑情绪。中国税收遵从成本存在问题有：1.中国税收遵从成本时间成本较高。首先，纳税人申报纳税，填纳税申报表所需时间较长，如增值税需要填9张表；其次，因为中国现阶段经济发展水平制约，尤其是对税法宣传力度不够，使中国纳税人了解相关税法要求、搜集和保留相关资料渠道比较少，所花费时间较长；再次，因为受到技术水平等相关原因限制，中国现在纳税申报还做不到像美国等发达国家电子化申报，还需要纳税人去税务机关和银行缴纳税款，需要大量时间成本。2.中国税收遵从成本货币成本高。伴随中国市场经济不停发展，税收法律法规也将不停完善，加之企业不停向规模化发展，纳税人在纳税过程中向税务顾问进行咨询或交由税务代理等中介机构办理纳税事宜现象将不停增多，这必将造成货币成本不停提升。3.中国税收遵从成本心理成本高。伴随经济不停发展和完善，税收法律法规将变得愈加纷繁复杂，纳税人了解税法愈加困难，加之部分地域和税务部门不正之风仍然严重，纳税人产生焦虑及不满情绪就愈发严重，心理成本肯定增加。税收遵从理论认为，税务行政过程既是税务机关依法行政过程，也是纳税人推行纳税义务过程。税务管理活动实施肯定产生两方面费用：征税费用和奉行纳税费用（税收遵从成本）。纳税服务水平直接关系着纳税人奉行纳税费用高低和纳税费用分配公平，并直接影响征税效率。如税收信息服务有利于降低纳税人信息搜寻成本；实施限时服务、延时服务则能够节省纳税人时间成本。税务机关经过提升纳税服务水平，能够极大地降低纳税人税收遵从成本，提升税收遵从率，降低征税成本，提升征管效率，从而建立一个友好税收体系。四、小结国家征税和纳税人缴税形式上表现为利益分配关系，但经过法律明确双方确实立和义务以后，这种关系便上升为一个特定税收法律关系。和其它法律关系一样，税收法律关系一样是由权利主体、客体和法律关系内容三方面组成。税收法律关系权利专题即享受权利和负担义务当事人，其中，首先是代表政府行使职责税务机关，其次即纳税人。在税收法律关系中，这二者之间法律地位是平等，不仅如此，这两个权利主体之间关系，应该说，纳税人主体是基础、前提，是征税人主体存在依据，因为假如没有纳税人， 征税人就没有存在必需，所以征税人应该为纳税人服务。在市场经济条件下，中国正处于由管制型政府向服务型政府转变过程中。作为政府一个职能部门，税务部门在税务征收过程中，必需要由“管制型”税收向“服务型”税收转变。注释：万素林。相关纳税服务改革若干问题探讨。中华财税，（10）。谢少华。从新公共管理兴起看西方税务管理理念转变J.涉外税务，（4）。麻勇爱。纳税人遵从理论及其借鉴意义J.涉外税务，（4）。