会计实务：巧用“企业技术开发费加计扣除”筹划企业所得税.doc

巧用“企业技术开发费加计扣除”筹划企业所得税 某盈利工业企业，2002年度发生新产品开发费用500万元，2003年发生技术开发费用548万元，同年实现盈利800万元，没有其它应纳税调整额，企业的会计利润与应纳税所得额相等。那么企业的应纳企业所得税计算如下： 应纳企业所得税=应纳税所得额所得税税率=80033%=264万元 税后利润=800264=536万元 但是我们注意到，企业一方面有盈利，另一方面2003年发生的新产品技术开发费用比2002年增长了48万元，增长率达到了9.6%（48万元500万元）。根据税法现行税法规定，盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到10以上（含10），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，可再按其实际发生额的50，直接抵扣当年应纳税所得额（以下简称“加计扣除”）。 对于这家企业，完全可以进行如下的纳税筹划。离10%的增长比例，企业只差2万元，即0.4个成分点，这在总的新产品开发费中所占的比例是微不足道的。而且在市场经济条件下，创新是企业的生命，这种创新活动是企业得以生存、发展、壮大和不断取得并保持竞争优势的根本保证。因此，这种开发费用是企业的一项长期的费用，不可能在可预见的将来消失。面对这种情况，企业就应当主动利用国家所给予的这项税收优惠，在2003年底结束之前，做好自己的研发预算，可以多投入一些经费，如通过把下年的一些研发项目适度提前到2003年进行，或为了激励研发人员更加努力工作而适当提高一些工资，以及多购买一些技术资料等，这些方面都对企业的长远发展有利，也是国家提倡的。假定该企业在2003年年底之前又购买了3万元的技术资料，使新产品开发费用增长超过10%，可以加计扣除50%，那么企业所得税额变为： 税前扣除额增加=3（5483）50%=278.5万元 应纳企业所得税=应纳税所得额所得税税率=（800-278.5）33%=172.1万元 税后利润=800172.1=627.9万元 前后对比一下，企业只是多支出了3万元的技术开发费，但却增加了91.9的税后利润，这完全得益于国家的扶持和企业的主动利用。当然，这种筹划只能是在2003年底之前进行，如果等到2004年纳税期结束了再进行这些活动，就不再是筹划而变成偷税了。因此这也说明了税收筹划的事先性原则，此外，也提醒企业在税务事项上要多请示税务专家的意见，维持好国家给予自己的得益，避免不必要的支出，这也是提高企业经济效益的另一种方法。 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！