会计实务：境外亏损不得由境内所得弥补吗？.doc

境外亏损不得由境内所得弥补吗？问：本公司在A、B两国分别设立了一家分公司。2014年度两家分公司，其中一家盈利，另一家亏损。但本公司为企业所得税纳税人。不具有独立法人地位的内外资分支机构统一计算盈亏。请问，境外分公司的亏损是否可以在本公司或境外其他分公司的盈利中弥补？某汽车有限责任公司 朱斌答：境外所得首先需区分为直接来源于境外的所得和间接来源于境外的所得两类，因为我国企业所得税法对这两类所得采取了不同的计税办法，即直接抵免所得税法与间接抵免所得税法。企业间接来源于境外的所得指企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益。由于被投资企业发生的亏损，投资企业不能抵免，因此，间接来源于境外的所得不可能出现亏损。对于境外分支机构的亏损，根据中华人民共和国企业所得税法（主席令63号）第十七条的规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（财税2009125号）规定：在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，这样规定的主要目的是为了更好地保证国内税基，维护国家的税收利益。如果允许境外亏损弥补境内盈利，由于对境外营业机构的税收管理难度相对较大，则很容易引发企业通过非正常手段虚增境外亏损的动机，从而对国内税基造成侵蚀。虽然企业境外营业机构的亏损不能抵减境内营业机构的盈利，但是企业发生在境外同一个国家内的盈亏还是允许相互弥补的。这也体现了我国在处理跨国所得税事务时所坚持的“来源地优先”的原则，即发生在一国的亏损，应该用发生在该国的盈利进行弥补。但对境内亏损既可以用境外盈利弥补，也可以用以后年度的境内、境外盈利弥补。具体弥补方法依据国家税务总局关于发布企业境外所得税收抵免操作指南的公告（国家税务总局公告2010年第1号）的规定，即企业在同一纳税年度的境内外所得加总为正数的，其境外分支机构发生的亏损，由于上述结转弥补的限制而发生的未予弥补的部分（以下称为非实际亏损额），今后在该分支机构的结转弥补期限不受5年期限制，即：（1）如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为零或正数，则其当年度境外分支机构的非实际亏损额可无限期向后结转弥补；（2）如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数，则以境外分支机构的亏损额超过企业盈利额部分的实际亏损额，准予在以后5年内进行亏损弥补，未超过企业盈利额部分的非实际亏损额仍可无限期向后结转弥补。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！