会计实务：未满足终止确认条件时的金融资产转移的计量.doc

未满足终止确认条件时的金融资产转移的计量

企业保留所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，表明企业所转移的金融资产不满足终止确认的条件，不应当将其从企业的账户及资产负债表上予以转销。此时，企业应当继续确认所转移的金融资产整体，因资产转移而收到的对价，视同企业的融资资借款，应当在收到时确认为一项金融负债。
需要注意的是，该金融资产与确认的相关金融负债应当分别计量，不得相互抵销。在随后的会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入和该金融负偾产生的费用。所转移金融资产和相关负债应在反映企业所保留的权利和义务的基础上进行计量，即如果所转移的金融资产以摊余成本计量的，对相关负债的计量应当使所转移金融资产和相关负债的账面价值等于企业保留的权利和义务的摊余成本；如果所转移金融资产以公允价值计量的，对相关负债的计量应当使所转移金融资产和相关负债的账面价值等于企业保留的权利和义务的公允价值；如果所转移的金融资产以摊余成本计量的，确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债。
【例24-6】20ｘ7年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200 000元，年利率为3.5％。同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为201 750元。20ｘ7年7月1日，甲公司将该笔国债购回。假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小，甲公司应作如下会计处理：
(1)判断应否终止确认
由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲公司应将以固定价格回购该笔国债，因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给丙公司，甲公司不应终止确认该笔国债。
(2)20ｘ7年4月1日，甲公司出售该笔国债时
借：银行存款 200 000
贷：卖出回购金融资产款 200 000
(3)资产负债表日确认利息费用时
20ｘ7年6月30日，甲公司应按实际利率计算确定卖出回购国债的利息费用，由于该笔国债合同利率与实际利率差异较小，甲公司可以以合同利率计算确定利息费用。
卖出回购国债的利息费用=200 000×3.5％×3／12=1 750(元)
借：利息支出 1 750
贷：应付利息 1 750
(4)20ｘ7年7月1日，甲公司回购时
借：卖出回购金融资产款 200 000
应付利息 1 750
贷：银行存款 201 750
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！