《税费计算与申报》-课件项目三 消费税的计算与申报任务三 消费税的申报.pdf

项目三消费税的计算与申报 任务三消费税的申报II消费税纳税人按照消费税纳税申报要求，计算当期应纳消费税额，填制消费税 纳税申报表，在规定的纳税申报期内向主管税务机关报送纳税申报资料，履 行纳税申报义务，完成纳税申报。任务三消费税的申报|以求云南喜燕中烟工业有限公司为增值税-般纳税人，2020年1月发生业务如下:(1)生产红塔卷烟200箱，销售90箱给丽江烟草专卖局，不含税销售额2万元/箱。销售50箱给昆明烟草专卖局，不含税销售额1.625万元/箱。(2)领用10箱红塔卷烟抵偿A公司债务15万元。(3)新研制金标阿诗玛卷烟，未投放到市场销售。领用330条作为福利发放给员工，生产成本为3.63万元，全 国平均成本利润率10%。任务三消费税的申报收购烟叶10吨开具收购发票注明收购价款为30万元，价外补贴为2万元。委托四川中工业有限公司将烟叶加工成红河卷烟，支付受托方不含税代垫辅助材料和加工费8.51万元。委托方本月收回50箱卷烟，受托方无同类卷烟销售价格。(5)销售10箱红河卷烟,不含税销售额3万元/箱。(6)当月购进已税烟丝5吨。取得增值税专用发票注明金额为150万元，税额为19.5万元。期初烟丝库存成本353万元,期末烟 丝库存成本288万元。要求:根据以上业务填写消费税纳税申报表。具体业务处理参照任务3-1。任务三消费税的申报一、消费税纳税义务发生时间（见表33-1）消费脱炳税义务发生时间0 331蝌税环节靖税义务发生叼问喻的和分期较款杆而合闲约定的收款日期的当天；月面合同粳在约定收款日期或无书合 同的.为发出应税消得品的当天生产蛆管出厂期暂预收贷款发出应税清货品的当天托收承心和餐托强行收款发出应税消费品并办妥托收手续的当天其他靖算方式收讫彷修款或者取得索取的售款凭据的 当天自产自用移送使用的当天委托加工炳悦人提货的当天迸口_维关进口的当天任务三消费税的申报“4MNMB二、消费税纳税地点（见表3-32）a 3-3-2 有费税纳税申攫地点纲没环节纳税申援观点生产初雪向纳税人机钝所在她或者居住地的主情税务机关申报纳税委托加工由受托方向机构所在危或者居住地的主皆税务机关解量消费税税款【费示】委托个人加工应脱消费品，由委托方向其机构所在短或商居住地主皆税务机关 申现纳税”人肉出1口工由力加J透口由逃口人或者其代理人向报关也海关申报彷税纳税人到外11（力）第件或各委托第M（巾）代饰日产应税消费品的,应当于应税清菊品 精管后.回纳税人机构所在地或才居住地主管税务机关申覆纳税性殊情反纳税人的总、分支机构不在同一县（出）的,它在各自机构所在地主管粒苏机关申报帆 校;炳税人的总机构与分支机构不在同一只（巾）,但在同一告（白怡区、*靖市）池驾 内.连省（自治区、直将市）It政厅（曷）、税务楠审批同意，可以由总机构汇怠向总机冷 所在地的主管税务机关申报纳税【提示】卷烟批没企业的纳税地点比较特殊,总机构与分支机构不在网地区的,由总 机构申覆纳税备注：生产蚪白环节包括出厂精伶和自产自用任务三消费税的申报1/三、消费税纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。纳税人以1个月或者1个季 度为1个纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税;纳税人以1日、3日、5日、10日或15日为1个纳税期限 的，自期满之日起5日内预缴纳税，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。(2)纳税人不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。.任务三消费税的申报以烟类应税消费品为例，图31展示了消费税纳税人的纳税申报流程。察3.1烟类应税消费且消费税纳税申报就程38企业办税,务机关任务三消费税的申报任务3-1问题见本任务的案例导人（烟草行业纳税申报）（1）根据国家税务总局关于印发（消费税若干具体问题的规定的通知（国税发1993R56号）规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资人股和抵偿债务等方面 的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。（2）根据中华人民共和国消费税暂行条例第七条规定，纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）+（1-比例税率）实行复合计征办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量x定额税率）+（1-比例税率）任务三消费税的申报任务3-1问题见本任务的案例导人（烟草行业纳税申报）（3）根据财政部、国家税务总局关于调整烟类产品消费税政策的通知（财税2001 91号）规定，下列卷烟一律适用45%的比例税率:（财税200984号:税率调整为56%）进口卷烟白包卷烟手工卷烟自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟-委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟未经国务院批准纳人计划的企业和个人生产的卷烟（4）根据财政部、税务总局关于明确烟叶税计税依据的通知（财税201875号）规定，纳税人收购烟叶实际支付的价款总额包括纳税人支付给烟叶生产销售单位和个人 的烟叶收购价款和价外补贴。其中，价外补贴统按烟叶收购价款的10%计算。任务三消费税的申报任务3-1问题见本任务的案例导人（烟草行业纳税申报）（5）根据财政部、税务总局海关总署（关于深化增值税改革有关政策的公告（2019年第39号）规定，纳税人购进农产品原适用10%扣除率的，扣除率调 整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品按照10%的扣除率计算进项税额。（6）根据中华人民共和国消费税暂行条例第八条规定，委托加工的应税消费品按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售 价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）+Q-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量x定额税率）+（1-比例税率）任务三消费税的申报任务3-1问题见本任务的案例导人（烟草行业纳税申报）（7）根据（中华人民共和国消费税暂行条例实施细则第十八条规定，条例第八条所称材料成本,是指委托方所提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本,凡未提供材料成本的，受托方主管税务机 关有权核定其材料成本。第十九条规定，条例第八条所称加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。（8）根据国家税务总局关于印发（消费税若干具体问题的规定的通知（国税发（1993R56号）规定，下列应税消费品可以销售额扣除外 购已税消费品买价后的余额作为计税价格计征消费税：外购已税烟丝生产的卷烟。任务三消费税的申报任务3-1问题见本任务的案例导人（烟草行业纳税申报）业务（4），委托加工没有同牌号、规格调拔价格的卷烟，-律适用56%的比例 税率。卷烟代扣代缴消费税=(300 00+20 000+300 000 x1.1x0.2)xO.9+85 100+250 x30+(l-56%)x56%+250 x30=567 500.00(元)。Q)第1行第1列:2 50.00万支。受托加工数量=50 x250 x200+10000=250.00(万支)。(2)第3行第 1列:347 400.00元。材料成本=(300 000+20 000+300 000 x1.1x0.2)x0.9=347 4000(元)。3-3-3 本期代收代税8计H我税款所属期2020年01月3日至2020年01月31日旧税人名骅（公章）,云南喜燕中0工业有限公司 蝌税人识别号：915301117355419651填表日期：2020年02月10日 金熊1岁位：元（列至加分）、.怨用劣品名称项目卷烟卷演烟丝合计运用税率定（税率30元/万支30元/万支比例税率Wk36%36430%受托彷工敷230.00同类产品例售价格忖料成本547 400.00加工员85 100.00总成itfll价格1 000 000.000 000.000.00本IB代敕代融税款567 500.000.000.000.00567 500.00任务三消费税的申报Lx任务3-1问题见本任务的案例导人（烟草行业纳税申报）3-3-4 期美应税湍费品漏费税纳税申报费税歆所履期：2020年1月I日至2020年1月31日表334:业务（2）才氐偿债务应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税 依据计算消费税。红塔卷烟每条最高销售价格=20 000+250=80元/条 70元/条，属于甲类卷烟。业务（3）,自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，-律适用56%的比 例税率。组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量x定额税率）+（1-比例税率）=（36 300 x1.1+330+250 x150）+（1-56%）=91 200.00（元）。应纳消费税=91200 x56%+330+250 x150=51 270.00（元）。嫌税人名忤（公章h云南燕中煜工业有限公司 蝌税人设胡号：915301117355419651填表日期：2020年02月10日 单位：卷馆万支，售笳烟支.燃性千克;金叙单位；元（列至角分）适用税率的0敕量良蝌税项应税满费品名称定a1税率比例税率林傅30元F支56%806.603 203 700.001 818 270.00卷4130封万支36%0.00售瓶烟36%a oo蝎这30%0.00合计一-1 818 27G 00本期准予打除税SL本期城（免）税*1：758 500.00 明此纳税申报赛是据SB 家&收法律的规定填报的，税 定它是M实的、可8的、羌 的。经办人（签章人 学务负责人宗章）i 联系电话1期初未罐搅柒：_ _ 一任务三消费税的申报任务3-1问题见本任务的案例导人（烟草行业纳税申报）表335 本期选多扣除税Bh十算表税收所属期：2020年01月01日至2020年01月31日第展人K棒（公章）i云*蕉中爆工业有限公司 纳税人以别号：91MOI117355419651填表口朝：2020年02月10日 金叙单位I元（列至角分）表3-3-5:（1）第5行期初库存外购烟丝买价：3530 000.0 00元。（2）第6行当期购进烟丝买价：1 500 0000 00元。第7行期末库存外购烟丝买价：2 880000.00元。一、/期准予扣除的委托加工烟竺已蝌税款计算1.期初库存委托加工3叁已纳晚款；2.当期收回委托加工绿策已婚税款：3.明末库存委托加工馆建已纳稿歙：4.当期靠于扣除的委托加工0丝已纳税软：0.00二、当期准予扣除的外购饵丝已蝌税款计H1.窈初军存外鹤愣丝英倚；3 530 000.001当期购迸磔丝买价：!500 000.003.胡末座存外用烟丝买饼；2 880 000.004,丐期准予扣除的外购律隹巳靖税款，64$000.00三、本刖准予扣除税款合计：15 000.00I任务三消费税的申报Ammi任务3-2啤酒行业纳税申报北京市喜燕啤酒有限公司为一般纳税人，主要从事啤酒研究、生产、销售等业务,2020年1月发生业务如下：(1)向经销商销售喜燕冰爽啤酒27 664百升，收取不含税销售额700万元，收取瓶子不含税押金138.32万元。(2)向经销商销售喜燕纯鲜啤酒14 820百升，收取不含税销售额525万元，收取瓶子不含税押金148.20万元。(3)领用自产喜燕冰爽啤酒49.40百升用于员工福利。(4)领用自产喜燕纯鲜啤酒L 976百升用于市场公关赠送。销售免税副产品酒糟4万元。根据以上业务填写消费税纳税申报表。任务三消费税的申报Ammi任务3-2啤酒行业纳税申报（1）根据财政部、国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知（财税200184号）规定，调整啤酒消费税单 位税额：每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3 000元,不含增值税）以上的，单位税额250元/吨；每吨啤酒出厂价格在30000元（不含3 000元,不含增值税）以下的，单位税额220元/吨。（2）根据财政部、国家税务总局（关于明确啤酒包装物押金消费税政策的通知（财税（200620号）规定.财政部和国家 税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知（财税200184号）规定啤酒消费税单位税额按照出厂价格（含包装 物及包装物押金戊I分档次，上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。任务三消费税的申报任务3-2啤酒行业纳税申报(3)根据中华人民共和国消费税暂行条例实施细则第十条规定，实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品,计量单位的换算标准如下:黄酒1吨=962升啤酒1吨=988升汽油1吨=1 388升柴油1吨=1176升航空煤油1吨=1246升石脑油1吨=1385升溶齐U油1吨=1 282升润滑油1吨=1126升燃料油1吨=1015升任务三消费税的申报Ammi任务3-2啤酒行业纳税申报(4)根据(中华人民共和国消费税暂行条例)第四条规定，纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生 产应税清费品的，不纳税;用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税清费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。(5)根据中华人民共和国消费税暂行条例实施细则第六条规定，条例第四条第一款所称用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费 品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税清费品的实体。条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。任务三消费税的申报任务3-2啤酒行业纳税申报（1）第3彳亍第1歹D：1500.20吨。根据业务(4)，啤酒销售数量=14 820+9.88+1.976+9.88=1500.20(吨)。(2)第3行第2歹D：5 250700 00元。根据业务(2)(4),啤酒销售额=5250 000+5 250 000+1 500 x0.2=5 250 700.00阮)。(3)第4行第1歹D：2805.00吨。根据业务，啤酒销售数量=27 664+9.88+49.4+9.88=2 805.00(吨)。(4)第4行第2列:7012500.00元。根据业务，销售额=7000 000+7 000 000+2 800 x5=7 012 500 00阮)。G334 0关应税消贵制利赛程堵取率用我税。:所寓期：2020 01 fl 01 11 至 2020 01 H 31 l!浦税人名田（公章h堂京巾蕉尊弱有公司 9IIIOII773554I%SC填表日期：2020年02月10日 金9位；元（列里H分）强日应税宿费品名、_送用税率定定改事比比例拿Q5元/斤20a oo美白o.Sx/fr2M0.00哗250 x/R1 500.20,S 250 TOO.00J75Q5O 00220 K/H2K05.007 0)2 500.00617 100.00RH240 X/Ma ooxftn10%_0.00合计 一992 150.00本期麻F抵X货i0.00,第此绪我申收4EJKIRIIII*反敢透的震定熄用的，我 定盲尾喜夷的，可的、克 的C*jsm（免）税ih修初未复税:财务负费人（K)i任务三消费税的申报Ammi任务3-3白酒行业纳税申报北京市喜燕酒厂有限公司为一般纳税人，2020年1月发生业务如下:Q)销售自产的杏花酱香型粮食白酒2吨给级贸易公司甲，开具增值税专用发票注明金额为32万元。销售自产的杏花酱香型粮食白酒300kg给烟酒专卖店，开具增值税普通发票价税合计金额为6.78万元。(2)用自产的杏花酱香型粮食白酒500 kg换取200台电饭煲用于春节发放员工福利。销售2500箱6x500 ML.六福浓香型薯类白酒，开具增值税普通发票价税合计金额为33.9万元，另外收取品牌使用费2万元，包装物押金0.7万元，违 约金0.125万元。(4)委托鸿毛酒厂生产高梁白酒2吨，原材料成本10万元，支付辅材和加工费金额2万元，鸿毛酒厂已代扣代缴消费税。委托收回后将80%用于加工成药 酒500箱6x500 ML,通过非独立核算门市部销售，每箱不含税价格500元。将剩余20%用于员工福利。根据以上业务填写消费税纳税申报表。任务三消费税的申报Ammi任务3-3白酒行业纳税申报任务分析:Q）根据国家税务总局关于印发（消费税若干具体问题的规定的通知（国税发1993R56号）规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资人股 和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。（2）根据中华人民共和国消费税暂行条例实施细则第十四条规定，条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资 费、返还利润奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费包装物租金、储备费、优质费运输装卸费及其他各种 性质的价外收费。但下列项目不包括在内：同时符合以下条件的代垫运输费用：a.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；b.纳税人将该项发票转交给购买方的。任务三消费税的申报Ammi任务3-3白酒行业纳税申报同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:a.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政价格主管部门批准设立的行政事业性收费;b.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;c.所收款项全额上缴财政。（3）根据财政部、国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知（财税200184号）规定,停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度,用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味及外购散 装白酒装瓶出售等）外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。2001年5月1日以前购进的已税酒及酒精，已纳清费税税款没有抵扣完的一律停止抵扣。任务三消费税的申报Am*任务3-3白酒行业纳税申报（4）根据财政部、国家税务总局关于调整消费税政策的通知（财税2014）93号）规定,取消酒 精消费税。取消酒精消费税后,酒及酒精品目相应改为酒，并继续按现行消费税政策 执行。委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方将收回的应税 消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格 出售的，需按照规定申报缴纳消费税。任务三消费税的申报 3-3-7 酒类应税利费品消费税纳税申掴0税款所属期：2020年01月01日至2020年3月31日任务3-3白酒行业纳税申报第1行第1歹IJ:5600.00斤。根据业务，粮食白酒销售数量=2x2 000+300 x2+500 x2=5 600.00（斤）第1行第2列:480000.00元。根据业务（2）,粮食白酒销销售额=320 0067800+（1+13%）+300 x（300+500）=480 000.00元）。（3）第 2 行第 1 歹 IJ:15000.00 斤。根据业务（3）,薯类白酒销售数量=2 500 x6=15 000.0 00（斤）。（4）第2行第2列:325 000.00元。根据业务，薯类白酒销售额=339 00+（1+139%）+（20000+7 00250）+（1+13%）=325 000 00阮）。（5）第6行第1列:1.50吨。根据业务，药酒销售数量=500 x6+2 000=1.50（吨）。第6行第2歹IJ:250 000.0 00元。根据业务，药酒销售额=500 x500=250 000.0 00（元）。第税人名称（公哀）:北京布喜庆IH厂有限公司 纳税人识别号：91HOK16735MI965J填表日期；2020年02月10日 金笊位；元（列至角分）项目应税消劣品名称j适用收率 定战税,率 比例税率伪旨第应纳税甑稚食白熏0.5元听20%5 600.004BOOOO.OO98 800.00暮提白楣0.5元/斤20%15 000.00325000 0072 500.00“温250元/咤a 00鹿酒220 元Z0.00240元/吨000其他酒10%1.50250000.0025 000.()0.合计196 300.00本期准予抵其程SL0.00启 明此彷极申我我是根据m 家税收法金的筮定博报的,我 定它是Ji实的、可的、完 整的。再办人（鳖章）：财务负责人（签章）：我系电话：本期被（免）慢加：明初未缴税额：木期结前期应纳税（如里你巳委托代理人申来.请填写）授权声明为代邦一切税务事底,现 授权（胞址）为本炳员人的代 理申报人,任何与本申报表有 关的往来文件.怎可寄予 此人.授权人签章：辜明出版税离：本期应朴（退）税再；196 300.00期来未税额：196 300 00以下由税务机美戊月受理人基卜 年 月 日 费”税务机关（章）：谢谢