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英国国家审计署绩效审计手册英国绩效审计手册内容提要 本手册由序言、什么是绩效审计、怎样实施绩效审计、绩效审计质量控制步骤和附录5个部分组成。 序言介绍了手册公布背景，总结了在1997年公布绩效审计手册以来，英国绩效审计工作经验和方法，尤其是介绍了1997年以来新发展和新要求。比如，删除了相关审计组应提供详尽内部文件要求；同时增加了若干可选择新技术方法。 第1部分介绍了英国开展绩效审计方法和相关背景。手册指出，保持灵活性和发明性，是这些年绩效审计工作一直坚持一条基础标准。所以，手册主旨并不是介绍相关绩效审计统一方法和标准，而是强调审计人员要树立创新意识，灵活开展工作，努力满足议会、被审计单位及相关利益主体要求。手册介绍了绩效审计循环关键阶段、绩效审计结果种类和绩效审计工作发展演进，并结合宪法和法律依据，介绍了绩效审计审计范围，和审计署和公共账目委员会及其它机构关系。 第2部分介绍了怎样成功地实施绩效审计。手册提出，要成功地完成一个绩效审计项目，在审计准备阶段，审计组需要选择合适审计项目，实施严格项目和风险管理制度，对审计中需回复问题给予清楚归类，选择合适审计方法体系；在审计实施阶段，要取得充足、相关和可靠审计证据，提供简练明了审计信息，组织好和被审计单位交换意见，并有效地公布审计信息；相关跟踪检验，关键是检验是否实现了审计结果增值并扩大了审计影响，是否实施了建设性事后检验和质量确保工作。 第3部分叙述了在绩效审计过程中，怎样分步骤实施审计质量控制，以确保取得高质量审计结果。针对不一样审计阶段，提出了审计准备、审计证据、审计汇报草案、审计信息公布和总结等五个环环相扣 “质量步骤”。每个“质量步骤”全部包含一系列简明问题，只有在对本阶段问题做出“肯定”回复以后，才能进入下一阶段。手册列举了审计人员可能搜集到、用往返复每一个问题各类证据，对“质量步骤”作了深入解释说明。“质量步骤”设置，目标在于建立有利于实现审计目标质量确保体系，而不是生搬硬套传统“程式化”绩效审计程序。 附录分别叙述了绩效审计标准、风险管理、问题解析法和碰头会、绘制关系结构图、审计汇报草案公布等5个绩效审计中常采取经典技术方法，作为对前几部分内容说明和补充。目 录 序言 第1部分：什么是绩效审计？ 开展绩效审计工作方法 绩效审计宪法和法律依据 第2部分：怎样成功实施绩效审计？ 审计准备 选择合适审计项目 实施严格项目和风险管理制度 对审计中需回复问题给予清楚归类 合适审计方法体系 审计实施 取得充足、相关和可靠审计证据 提供简练明了审计信息 组织好和被审计单位交换意见 有效公布审计信息 跟踪检验 实现增值并扩大影响 建设性事后检验和质量确保工作 第3部分：怎样进行绩效审计质量控制“质量步骤” 质量步骤1：审计准备工作是否就绪？ 质量步骤2：审计人员获取信息是否清楚、可信并 得到证据支持？ 质量步骤3：是否能够提交审计汇报草案？ 质量步骤4：是否能够公布审计信息? 质量步骤5：是否已总结经验教训？ 附录： 附录1：绩效审计标准 附录2：风险管理 附录3：问题解析法和碰头会 附录4：绘制结构关系图 附录5：审计汇报草案印制前 言 1997年，国家审计署（NAO）首次公布了绩效审计手册。编发手册目标是为确保绩效审计能遵照审计标准，并肯定已经有工作方法。那时，绩效审计在很多方面全部取得了进展：我们更多地关注资金投入取得产出和结果，而非过程，审计方法日益合理可靠，审计汇报日益简练清楚，审计工作得到了媒体前所未有主动关注。 不过，六年过去了，现在我们面临新挑战。审计周期仍然太长，漫长审计过程占用了过多审计资源。重新计划审计工作，合适简化一些既定程序，以缩短审计周期，已迫在眉睫。同时，我们也要逐步建立起严谨高效项目管理制度，在严格项目计划和切实可行项目预算基础上，采取和高级审计管理人员签约等形式部署安排审计项目。 缩短审计周期不仅仅是降低审计成本，而是要求我们在计划工作时，要有战略眼光和进取精神，依据原始证据，努力寻求改善方法，提出建设性意见。必需认识到，要实现上述目标，对那些含有较强挑战性审计项目，审计成本可能会高达25万英磅以上；而对于那些相对轻易审计项目，所需花费审计成本要低得多。这意味着，我们必需统筹灵活地配置审计资源，科学缜密地计划和管理审计项目，发明性地有效利用多种可支配资源，以确保取得最终审计结果能清楚地表明所投入审计成本是值得。总而言之，我们必需探索愈加紧捷有效绩效审计方法。 本手册是为了帮助审计组愈加科学高效地开展绩效审计：在评定可能产生影响和风险基础上，更有效、灵活和发明性地针对审计对象展开工作。手册介绍了部分新方法，同时剔除了已经有方法中无效内容。比如：删除了相关审计组应提供详尽内部文件要求（如初步审计汇报，在此汇报中罗列可能审计发觉，关键是基于审计人员推测而非确凿审计证据）；同时，为了实现项目计划中关键目标，手册提供了若干可选择审计方法。 手册第1部分介绍了我们开展绩效审计工作方法，宪法和法律依据，和和公共账目委员会等机构关系。 第2部分列示了成功实施绩效审计需要完成各项工作内容，介绍了审计组管理和开展工作应该采取合适技术方法，包含怎样咨询专业人士意见。 为确保取得如第2部分所述高质量审计结果，第3部分叙述了怎样分步骤实施审计质量控制。针对不一样审计阶段，提出了环环相扣五个“质量步骤”。每个“质量步骤”全部包含一系列简明问题，只有在对本步骤问题做出“肯定”回复以后，才能进入下一步骤。这里，我们列举了审计人员可能搜集到、用往返复每一个问题各类证据，对“质量步骤”作了深入解释说明。 设置“质量步骤”目标，在于建立有利于实现审计目标质量确保体系，而不是生搬硬套传统“程式化”绩效审计程序。 本手册仅介绍了开展绩效审计工作肯定要包含到共性内容和通用技术。所以，应该结合绩效审计专题指南和其它书面资料和国家审计署内网资料来阅读，也能够索取本手册电子版。第一部分：什么是绩效审计？ 本部分包含两方面内容： 开展绩效审计工作方法； 绩效审计宪法和法律依据开展绩效审计工作方法保持灵活性和发明性 1.1 早在1983年英国国家审计法正式做出要求之前，我们就已开始探索绩效审计。现在所开展绩效审计就是多年来不停改善、逐步完善结果。相关绩效审计，有一点很关键，即绩效审计源于我们就公共账目向议会提出审计汇报责任。经过长久不懈努力，绩效审计汇报现已成为议会责任监督体系关键组成部分，并得到了媒体广泛关注。同时我们也认识到，财务审计是绩效审计基础，和从事财务审计工作同事亲密合作，对于充足了解各政府部门情况，正确评定绩效审计风险，全部大有裨益。 1.2 在这些年绩效审计实践中，我们一贯提倡灵活和创新标准，没有就绩效审计计划、实施和汇报做出详尽、严格要求。所以，本手册主旨不是介绍相关绩效审计统一方法和标准，而是强调审计人员要树立创新意识，灵活开展工作，努力满足议会、被审计单位及相关利益主体要求。 1.3 开展绩效审计不能采取“一成不变”方法。不一样类型审计项目要求采取不一样方法、预算和汇报风格。这也是我们试图经过本手册强调中心思想。然而，建立一套贯穿于整个绩效审计工作全过程基础标准，以确保绩效审计达成职业化水平，一样也是很关键。附录1列示了这些标准，并配以实例逐一加以说明。这些标准不仅符合国家审计署职业标准，而且和最高审计机关国际组织（INTOSAI）公布职业道德规范也是一致。国家审计署制订审计指南“绩效审计专业标准规范”具体叙述了这些标准。 1.4 图1描述了绩效审计循环关键步骤。这一循环适适用于全部绩效审计项目（少数由公共账目委员会决定不举行听证会项目除外）。在这一概括性框架范围内，审计人员必需认真考虑怎样实施每一项绩效审计。 1.5 在绩效审计中，审计人员应该采取风险基础法来制订审计计划和方案。对于一个审计项目来说，假如存在问题显而易见，审计证据极易取得，分析起来也不困难，而且相关利益主体也提供了大量信息，那么该项目标审计风险就比较低。相反，假如是对一个全新、复杂或政治敏感性较强项目进行审计，原始证据极少，相关利益主体极难提供证实，那么该项目标审计风险就比较高。所以，审计组在从事绩效审计时，应该从一开始就分析这些风险原因，并据以确定审计时间、成本预算和资源需求。图1 绩效审计循环确定审计项目制订审计计划审计实施交换意见公布审计汇报公共账目委员会政府回复跟踪检验起草汇报绩效审计循环 1.6 对于每一项绩效审计，全部要努力实现审计时间、成本和质量三者之间平衡。假如某项审计时间要求比较紧，需要立即公布审计汇报，那么，就需要组成一个较大审计组或借助外部力量，用尽可能短时间完成现场审计。不过，假如该项审计采取新技术方法或其性质十分复杂，审计人员在确定审计时间、成本和风险管理方法时候就必需充足考虑到这一点。图2 时间成本质量三者关系质量 成本时间 绩效审计人员必需在这三者之间找到合适平衡。花费合理时间和合适预算支出，取得高质量审计结果。 1.17本手册第2、3部分就怎样在计划审计项目时采取以风险分析为基础灵活科学方法提供了指导性意见。我们提出了审计组责任人及审计组在审计过程每个步骤应该回复问题，以确保绩效审计过程每个阶段直至公布审计汇报均符合较高质量标准。绩效审计结果类型 1.8 绩效审计关键结果就是主计审计长（C&AG）向议会提交汇报。除此之外，我们还常把绩效审计和财务审计工作结合起来，提出范围更广意见和提议。这种做法在交流审计情况、促进提升效率、改善公共服务等方面，全部发挥了关键作用。图3列示了多个关键绩效审计结果：图3 绩效审计结果类型主计审计长汇报这些汇报不仅对社会公布,而且要提交给议会，而且在多数情况下，议会公共账目委员会将就审计汇报所反应问题举行年度听证会。对外公布审计汇报是社会各界了解绩效审计工作关键载体。对部门管理层汇报在对很多政府部门或公共机构绩效审计中，为了搜集证据，有时需要对其下设地方办公室或其所属大学、国民保健计划托管机构或监狱等进行延伸审计。在现场审计结束后，我们有时会向其管理层写信或提供一份完整详尽汇报，陈说审计发觉问题，并提议它们采取其它单位部分好做法和经验。对公共账目委员会备忘录对于部分保密或尤其紧急审计项目，有时我们会直接以备忘录形式向公共账目委员会汇报审计结果。对来信回复议会议员和部分人士常常就相关绩效审计问题写信给主计审计长。主计审计长会直接回复这些来信。有时主计审计长会依据来信内容，安排一项绩效审计，并依据审计结果，形成一份对部门管理层汇报或一份对议会主计审计长汇报。绩效审计调查汇报绩效审计调查是绩效审计和财务审计相结合产物，兼具绩效审计和财务审计特点。调查项目通常产生于财务审计人员实施风险分析。和通常绩效审计相比，审计调查时间短、关键突出，调查汇报形式也随调查项目标不一样而改变。在调查过程中，绩效审计人员常常和财务审计人员共同合作，共享信息。国际标准在发表主计审计长汇报之外，我们还常常依据绩效审计情况，公开出版相关国际标准单行本，帮助社会各界对英国公共部门或机构对应表现做出判定，展开讨论。优异经验指南优异经验指南意在促进被审计单位愈加有效地使用资源。其中有手册包含通常业务领域（如采购活动）；有手册则针对具体部门具体业务或事项，介绍优异经验和方法。为扩大影响和增强合作，有时我们也会和其它机构（如审计委员会或政府商务部）共同出版这些手册。宣传和研讨我们常常召开研讨会和大型会议，在期刊杂志上发表文章，举行讲座和演示，探讨怎样深入提升公共机构绩效表现。 1.9 关键是，绩效审计人员应和从事财务审计同事共同努力，使审计结果多样化以满足不一样对象需求。社会各界对审计多样化需求，要求审计工作范围一定要广泛，既要能对会计报表发表审计意见，又要能提交完整详尽绩效审计汇报。就主计审计长提交议会审计汇报而言，应该注意其长度和风格切合审计项目标专题。比如，除提交40页左右较具体汇报之外，每十二个月还要提交部分简短汇报。同时，还应开发利用电子及其它技术手段对外公布补充资料。最关键是，我们应该合理计划审计工作、审计结果及信息公布方法，尽可能地促进被审计单位主动接收审计提议，认真改善工作。绩效审计工作发展进程 1.10 公共服务方法总是处于变革发展之中。政府一直在寻求经过改善下述多个方面以提升公共服务质量路径： 更快速地提供服务； 更广泛地应用技术； 吸收更多机构或组织（如私营部门）投入资金和提供公共服务； 提供更便利服务； 提供综合性服务，如经过“一站式服务”在一个地点提供多个服务。 1.11 每推行一项新改革方法，我们必需确保有可靠责任制度存在，并向议会汇报纳税人钱是否得到了合理使用，是否做到了经济、效率和效果。这意味着要顺着公共资金流向进行审计，而不管提供服务是公共部门或私营机构。其次，改革往往蕴涵着更大风险，而审计通常被视为降低风险关键手段。所以，需要经过审计作用充足发挥来表明，实施外部审计，向议会独立汇报，对于改革顺利推进含相关键意义。 1.12 为了适应公共服务方法变革，并满足议会和公众要求，我们开展了以下多个方面工作： 主动适应新公共服务方法。比如，经过实施一系列审计项目，成为私人融资创新业务方面教授。 弘扬相关创新和风险管理方面成功经验，提倡加强管理和大胆创新相结合。 更多地关注结果而非过程，确保审计汇报能反应政府部门和机构工作对病人、学生、救助对象及其它公共服务对象作用。 扩展审计关键比如，公布一系列相关煤气、电力、供水和电信等行业管理机构工作情况汇报。 探讨相关横向问题：如电子服务业发展或公共部门取得建筑工程方法等。 促进业绩汇报完善包含对照目标独立考评业绩，发觉业绩汇报方面好经验。 支持政府信息化建设如公布了一系列相关以电子方法提供服务方面汇报。 重视扩大审计影响比如，向关键相关利益主体介绍审计汇报内容，就审计发觉热点问题举行专题讨论会。宪法和法律依据1983年国家审计法 1.13 自财政和审计部（国家审计署前身）成立以来，绩效审计一直是主计审计长工作关键方面。1983年公布国家审计法首次从法律角度表述了绩效审计。 国家审计法要求主计审计长能够：“对任何组织（政府部门或其它相关组织）为推行其职能而使用所掌握资源经济性、效益性和效果性进行检验”（1983年国家审计法第六条第一款） 国家审计法中没有明确定义经济性、效益性和效果性，图4则列举了教科书中定义及部分审计实例。图4 经济性、效益性和效果性含义经济性 实 例医院是否以最低价格购置了符合质量要求医疗用具？市场调查结果是否表明，大量利用信息技术能在确保质量同时降低服务价格?效益性指对一项活动，在关注确保其质量前提下将其资源消耗量降到最低水平。 效益性 指产品、服务或其它形式产出和其消耗资源关系，一项有效益活动应该是在合适关注质量前提下，以一定投入实现最大产出或实现一定产出使用最少投入。在不增加额外费用和确保服务质量情况下，是否能够缩短候诊时间？在满足安全要求和操作标准情况下，能否在增加维修数量同时降低汽车维修站经营成本？ 效果性一项部门活动能否对接收服务公众产生明确而主动效果？内部管理改善是否降低了机构病假缺勤情况？部门政策改变对外部产生了哪些影响？指既定目标实现程度，和一项活动实际效果和预期效果关系。 1.14 实际工作中，主计审计长含有以下权限： 决定是否进行绩效审计和审计时间和方法； 决定是否向议会汇报审计结果和汇报时间和措辞； 有权在任何合理情况下查阅所要求多种文件，并获取其它必需资料和说明。 1.15 我们要对议会（从而对纳税人）负责。经过绩效审计，确保公共资源得到合理利用。绩效审计根本目标在于促进被审计单位改善管理，提升效益。具体包含： 提升服务质量 以较低成本实现既定目标 节省资金 改善工作方法 避免浪费 我们应经过确定、计划、实施和宣传绩效审计工作来促进这些目标实现。 1.16 国家审计法还要求：在实施绩效审计过程中，主计审计长不能评价政策目标本身优劣。这对于维护审计人员独立性含相关键意义，能够确保审计人员不受政治影响。所以，在绩效审计过程中，将某一特定政策目标（我们不对其提出质疑）和这一目标实施过程经济性、效益性和效果性（我们能够对其进行审计）区分开来，也是很关键。然而，这并不是说，我们没必需关注政策制订过程，为了搞好审计，我们必需了解为何要制订这些政策。而且在检验政策制订过程方面我们已经进行了部分开创性工作。比如：这些年，我们已经对制订政策前期调研情况、衡量某项政策是否成功指标组成和评价政策规范程序等方面实施了绩效审计。审计范围英国公共审计职责 1.17 英国负责公共审计机构关键有： 国家审计署 北爱尔兰审计署 审计委员会 苏格兰审计长和苏格兰账目委员会，由苏格兰审计署负担审计工作 威尔士审计长 1.18 作为独立于政府并向议会提交汇报外部审计机构，国家审计署有责任对中央政府各部门和行政性机构、和非政府部门公共机构和在英格兰归中央政府直接管辖其它组织进行财务审计和绩效审计。图5列示了英国各个公共审计机构职责范围。图5 英国公共审计机构审计范围汇报对象 国家审计署www.nao.gov.uk中央政府各部门和行政性机构;英格兰和威尔士国民保健计划托管机构;对非企业性质非政府部门公共机构法定审计;对非企业性质和企业性质非政府部门公共机构进行绩效审计议会北爱尔兰审计署 www.niauditoffice.gov.uk北爱尔兰政府各部门;北爱尔兰行政性机构和非政府部门公共机构;北爱尔兰政府机关、地方政府和北爱尔兰法院（代表国家审计署）北爱兰下议院（在其会议期间，不然向议会汇报）审计委员会 www.audit-commion.gov.uk英格兰和威尔士地方政府；英格兰和威尔士保健部门和托管机构（尽管爱尔兰和威尔士地方保健机构立即由保健审计和检验委员会审计）；英格兰和威尔士警察部队地方政府；警察局；相关政府内阁组员和威尔士下议院苏格兰审计署 www.audit-scotland.gov.uk苏格兰行政长官；非政府部门公共机构；保健管理部门、地方管理当局、消防和警察部门苏格兰议会威尔士审计署 www.agw.wales.gov.uk威尔士下议院和接收资助团体如威尔士发展处经费支出情况；威尔士国民保健计划托管机构、继续教育和高等教育机构威尔士下议院公共账目委员会 1.19 公共账目委员会是审计汇报关键读者（图6）。该委员会是下议院高级尤其委员会，其关键职责是确保议会同意公共支出已得到合适统计和反应，公共资金使用符合议会同意计划，并取得了很好使用效益。图6 公共账目委员会作用国家审计署公共账目委员会（系下议院高级尤其委员会，由反对党一名高级组员担任主席）被审计单位及政府1向议会提交主计审计长汇报和备忘录1每十二个月大约举行50次会议1被审计单位会计主管官员代表本单位出席公共账目委员会听证会2主计审计长和国家审计署相关人员作为证人出席公共账目委员会听证会2依据主计审计长汇报和备忘录向被审计单位会计主管官员取证2财政部会计主管官员作为证人出席听证会3依据公共账目委员会要求向其提供深入信息3向下议院汇报其调查结果3政府对公共账目委员会各项提议给回复。正式回复采取简明汇报（即“财政问题纪要”）形式4和公共账目委员会讨论以后绩效审计安排，并依据其要求对特定事项进行审计。4提出提议4政府对公共账目委员会年度辩论情况做出回复 1.20 实际上，公共账目委员会几乎全部检验工作全部是以主计审计长汇报为基础。为了帮助公共账目委员会工作，在听证会之前国家审计署会向该委员会主席和组员提议需提出质问询题。另外，公共账目委员会能够向主计审计长和国家审计署工作人员问询或证实和汇报内容相关问题。公共账目委员会听证会和随即提出提议全部是对未能合适合理使用纳税人钱关键制裁方法，同时也能促进公共部门改善工作。 1.21 在议会会议期间，公共账目委员会依据主计审计长汇报来确定向会计主管官员取证时间，从而制订听证会计划。国家审计署负责通知公共账目委员会： 在下一次议会会议期间能够提交给该委员会检验审计汇报； 计划实施关键调查项目名单及在合适时候提交给公共账目委员会参阅汇报；提议公共账目委员会或国家审计署采取行动，跟踪检验相关部门是否认真落实公共账目委员会提议。这些内容和1983年国家审计法相关主计审计长在决定是否开展绩效审计时应考虑公共账目委员会提议要求是一致。 1.22 为了制订审计工作关键阶段时间表，并根据时间表公布审计汇报，必需对绩效审计实施严格计划和管理。这些方法为公共账目委员会制订听证会计划提供了可靠确保，并确保我们能立即为听证会提供最新审计汇报。向公共账目委员会提供已经被审计单位同意审计汇报 1.23 在审计汇报公布之前，就审计汇报事实和表述和会计主管官员达成一致（或交换意见），是我们一贯做法。我们这么做是为了使公共账目委员会在依据审计汇报采集证据时不会受到双方围绕事实而争论不休干扰，从而能够集中精力研究审计汇报提出问题，和会计主管官员在充足沟通基础上进行辩论。 1.24 会计主管官员可能会对审计汇报内容或表述方法持保留心见，甚至不接收审计汇报结论。假如这种分歧无法经过讨论得四处理，我们在汇报中就须认真作出解释，并说明产生意见分歧原因。 1.25 因为审计汇报要面向社会公布，而且在绝大多数情况下会成为公共账目委员会听证会专题，审计汇报交换意见阶段连续时间较长。所以，我们要在和被审计单位保持建设性关系同时，注意控制交换意见过程，尽可能缩短其时间。 1.26 交换意见关键步骤包含： 和首席财务官员交换意见。首先和首席财务官员或其指派其它人员交换对审计汇报草案意见。这个层次上交换意见通常会经历多个回合反复讨论和修改。 和会计主管官员交换意见。审计汇报草案一旦在得到被审计单位工作人员认可，或虽存在不一样见解但已界定清楚，就能够提交给主计审计长和会计主管官员正式交换意见。在这个阶段，主计审计长还要和会计主管官员就新闻公告交换意见。 1.27 在一些情况下，尤其是对于部分需要加紧进度审计项目，需要和被审计单位约定一个超常规交换意见方法。不过，上述相关确定事实和反应被审计单位见解基础标准仍然适用。 1.28 为了确保审计汇报公正和全方面，在绝大多数情况下，我们还要向被审计单位之外第三方征求对汇报意见。第三方可能是个人、企业、有代表性团体或其它政府部门隶属机构。她们意见很关键，因为她们在被审计项目中担负着关键角色，往往能够提供部分有价值意见，深入加深我们对审计项目标了解。在这种情况下，让她们阅读审计汇报草案，并就其中包含她们行为或见解内容提出意见，是公正做法。 1.29 在征求第三方对汇报草案意见同时，需要注意考虑潜在可能引发冲突。首先，假如第三方和审计汇报相关，但没有机会评论汇报是否正确公正，我们就会受到批评。其次，要警惕汇报草案内容可能会招致批评，部分自觉冤屈一方甚至可能以诽谤为由起诉我们，比如我们向某个第三方披露了相关另一方信息。假如这种情况发生可能性较大，审计组就要向政策法规室咨询最好处理措施。我们和其它方面关系和其它审计机构关系 1.30 图5介绍了英国公共审计职责范围划分。国家审计署和其它审计机构保持定时、主动联络，以确保相互工作相互补充且不反复，并经过广泛合作来扩大审计结果，是很关键。所以，绩效审计项目责任人及审计组需要熟悉相关领域内其它审计机构发展计划，在制订审计署审计项目计划时，常常向她们咨询相关情况。 1.31 从更长远战略发展角度出发，图5列出多个国家级审计机构共同成立了“公共审计论坛”，论坛关键任务是研究公共审计发展思绪。可概括以下： 研究各审计机构共同面临战略性问题； 增强各审计机构之间现有合作； 界定公共审计组成部分； 就审计准则利用和公共机构审计实务提出提议； 制订公共机构审计人员适用审计准则（审计实务委员会没有这类准则）； 提议怎样处理共同面临技术问题，并推广在处理共性问题方面好或创新做法； 在不评论政府政策前提下，认真研究政府新举措或提议对公共审计影响。 相关公共审计论坛具体情况请在_audit_forum.gov.uk上查询。和尤其委员会关系 1.32 部门尤其委员会每十二个月要对多种多样项目进行检验，根据下议院通例，尤其委员会有权在她们认为适宜时候，问询相关人员或调阅相关文件和统计。部门尤其委员会和公共账目委员会不一样在于它们要检验政策制订。在审计汇报未提交给议会之前，公共账目委员会能够向尤其委员会提供从国家审计署那里取得相关材料（已经取得相关政府部门或相关单位同意）。在取得公共账目委员会同意后，尤其委员会能够取得审计汇报。尤其委员会常常对和绩效相关项目进行检验。我们和尤其委员会联络员保持定时联络，交流各自工作设想，并向尤其委员会提供越来越多支持。和中央政府机构关系 1.33 在实施绩效审计过程中，我们常常要和中央政府各部门加强联络，以确保公共服务效率，促进公共部门进行改革创新。这些部门包含财政部、内阁办公室战略研究室、首相公共服务改革办公室和政府贸易办公室。和公共审计机构之间关系一样，我们绩效审计不是这些部门检验和行动反复而是补充她们工作，同时也利用多种机会相互学习。和其它公共机构关系 1.34 我们要和其它公共机构保持广泛联络，包含议会行政管理专署和卫生事业专署，她们负责对议员、社会公众和各类检验机构提出申诉或不满进行调查。在绩效审计中，我们还要听取各相关利益主体、志愿团体和学术界提议。第二部分：怎样成功实施绩效审计？ 2.1 本手册努力争取避免对怎样成功实施绩效审计作出过多硬性要求。因为这么做，对于国家审计署保持和增强审计方法方法灵活性及其上报议会审计结果多样性，是大有好处。而且，各个审计项目标成功取决于显著不一样原因。 2.2 然而，本部分叙述基础标准仍应贯穿于全部绩效审计项目。在绩效审计过程中，审计组应认真考虑下列各项要素，并对其进行充足研究。这些要素包含： （a）审计准备 选择合适审计项目 实施严格项目和风险管理制度 对审计中需回复问题给予清楚归类 合适审计方法体系 （b）审计实施 取得充足、相关和可靠审计证据 提供简练明了审计信息 组织好和被审计单位交换意见 有效公布审计信息 （c）跟踪检验 实现增值并扩大了影响 建设性事后检验和质量确保工作（a）审计准备选择合适审计项目 2.3 尽管议员或公共账目委员会主席有时会要求国家审计署对特定项目进行审计，但大部分绩效审计项目是由国家审计署自行确定。适宜绩效审计项目选题往往源自政策、资源分配或管理方法变革结果。这些选题可能是值得进行独立详查新方法或一套新目标，也可能是因显著效益低下、铺张浪费或使用不妥而引发公众关注事项。 2.4 确定适宜绩效审计项目需取得正确信息，通常可从图7所列示很多起源渠道取得相关信息。国家审计署图书馆能够提供专题绩效审计研究服务来帮助审计人员从全部表列起源中确定相关背景资料。图7 背景资料起源来自被审计单位：年度汇报和业务计划等关键文件资源数据业绩和目标会计账簿网页网页来自外部相关利益主体：媒体报道学术研究汇报专业团体出版物智囊团、代表团和慈善机构汇报来自议会和审计署：国家审计署以前审计汇报公共账目委员会汇报和证据财政问题纪要国家审计署财务审计资料议会纪要和质询汇报尤其委员会汇报来自其它审计或检验机构：内部审计工作汇报监督机构汇报审计委员会、苏格兰审计署或北爱尔兰审计署文件其它国家最高审计机关汇报 2.5 关键是，一个适宜绩效审计项目应是一个能实现增值且能取得预期经济影响项目。确定这么审计项目需咨询财务审计人员，她们因工作关系很了解被审计政府部门业务和关键风险领域。我们需要评价能否经过绩效审计得出明确结论和提供管理提议，并促进政府部门改善工作。假如相关利益主体参与确定绩效审计项目，那么，促进政府部门改善工作可能性会更大。所以，我们通常会尽可能选择公共账目委员会、议会、被审计单位、媒体和公众关注项目。 2.6 确定某个绩效审计选项是否合适和什么时候开展绩效审计，有赖于审慎评价工作。对项目绩效进行全方面审查可能不是最有效地节省成本工作方法。有时，采取和被审计单位讨论审计监督关键等其它方法，也能取得很好效果。 2.7 假如我们认为某个选题是合适，确定该项目标时间安排还将取决于很多原因，包含项目标相对关键性、国家审计署和公共账目委员会以前年度汇报、内部审计或监督机构等其它机构工作情况。另外，在国家审计署绩效审计总体计划中尚需对项目选题进行平衡。我们应意识到，对被审计单位而言，向国家审计署提供信息、就审计汇报内容和国家审计署进行沟通和应付公共账目委员会质询，工作量很大。所以，我们应合理安排审计时间，集中精力对行政性机构和非政府部门公共机构活动进行充足研究，关键关注诸如卫生、安全、房屋等关键政府部门审计负担。 2.8 国家审计署绩效审计项目计划应兼顾政府收入和支出，并能适时调整。因为环境改变有时会使部分计划项目不合时宜，或需要在短期内完成部分新项目。所以，绩效审计组应确定多个审计选项，并将部分项目作为预备项目。 2.9 在确定适宜绩效审计项目时需考虑以下关键内容： 分析被审计单位情况，确定其影响成本关键原因、本部门关键问题、既定目标和目标。 定时和财务审计人员沟通，方便明确审计范围和评定固有风险，从而决定是开展审计调查，还是实施全方面审计。 确定被审计单位内关键人员，和之保持常常联络，亲密关注被审计单位业务进展情况。应把这种沟通作为一项常常性而非年度内偶然一次工作。 确定和被审计单位相关职业团体、学术及其它教授机构，并在研究绩效审计项目选题提议过程中向其咨询。 也能够邀请那些常常应邀出任教授组组员，对单个绩效审计项目发表咨询意见外部教授和评论员，来帮助分析审计领域，提供绩效审计项目提议。 一直让被审计单位了解我们为确定绩效审计项目所做工作，并和她们就以后绩效审计工作怎样开展进行讨论。 关注检验机构和尤其委员会等其它机构正在进行工作，并考虑其是否会影响国家审计署绩效审计计划项目标潜在价值。实施严格项目和风险管理制度 2.10 过去，绩效审计项目进展缓慢，在项目计划汇报年度内，只能就很项目提交审计汇报现象很普遍。其结果是，审计时间太长，审计信息公布大量集中于汇报年度末期，即一月到三月之间。这种情况，不仅使国家审计署向公共账目委员会提交汇报步骤不够均衡，而且给政府部门和主计审计长带来了不合理时间压力，长此以往则难认为继。同时，审计汇报也会因为提交给议会时不再含有时效性或相关性而失去应有影响。所以，我们应该引进更严格、更有效项目管理机制，缩短审计时间，避免出现上述汇报年度末期集中提交审计汇报现象。 2.11 审计项目责任人在确保合理计划和监管审计项目方面起着关键作用。整个现场审计工作应根据审计组和高级管理人员签署项目协议来开展，该协议明确要求应提交哪些审计结果、什么时间提交，和可利用哪些审计资源。这要求我们必需建立严格审计项目计划，明确要求审计项目内容和审计资源配置，以确保在尽可能短时间内提交高质量审计汇报。高质量审计项目计划具体组成要素，列示于本手册第三部分质量步骤1中。 2.12 为缩短审计时间，项目责任人应依据不一样阶段工作需要灵活调度审计资源。比如，为加紧现场审计工作进度，可安排大量审计人员以快速搜集数据；在起草审计汇报、负责审计信息沟通阶段，则部署少许人员。这么做是很有效。项目责任人可采取多个方法达成灵活配置审计资源目标，比如，雇佣外部咨询人员从事部分现场审计工作，或，在审计工作最担心阶段，借用其它绩效审计组审计人员或雇佣受过专门训练人员。审计项目责任人最关键职责之一就是有效计划和协调国家审计署内外资源，着眼于在要求时间和成本预算内提交审计汇报。 2.13 为实现按期提交审计汇报目标，可采