基于全生命周期的高校无形资产核算与管理研究 (1).pdf

第4 6卷3期2 0 2 3年9月 辽宁师范大学学报(自然科学版)J o u r n a l o fL i a o n i n gN o r m a lU n i v e r s i t y(N a t u r a lS c i e n c eE d i t i o n)V o l.4 6 N o.3S e p.2 0 2 3 收稿日期:2 0 2 3-0 5-2 6基金项目:中国教育会计学会高等师范院校分会项目(G S 2 0 2 2 Y B 0 7)作者简介:马伟光(1 9 8 2-),男,山东寿光人,辽宁师范大学高级会计师,硕士.E-m a i l:m a w e i g u a n g 0 2 2 81 6 3.c o m 文章编号:1 0 0 0-1 7 3 5(2 0 2 3)0 3-0 3 1 3-0 6 D O I:1 0.1 1 6 7 9/l s x b l k 2 0 2 3 0 3 0 3 1 3基于全生命周期的高校无形资产核算与管理研究马伟光,宋克茜(辽宁师范大学 计财处,辽宁 大连 1 1 6 0 2 9)摘 要:在大数据、人工智能、物联网、云计算等信息化发展的冲击下,无形资产的价值在高校资产中逐渐显现.高校无形资产的管理与发展尚处于探索阶段,尤其是高校无形资产核算和管理等环节,需规范和完善的空间较大.通过对高校无形资产的特点和管理现状进行分析,找出目前高校无形资产核算和管理不足之处,为优化会计流程,提高无形资产核算效率,提升无形资产管理水平提出合理化建议.同时,结合高校无形资产的全周期管理,内部控制与绩效管理等,提出实施高校无形资产体系化管理,优化无形资产管理与使用,有效保护高校无形资产权益,促进高校的资产与财务深度融合.关键词:全生命周期;绩效;无形资产;管理体系中图分类号:G 4 7 5 文献标识码:A近年来,大数据、智能化、物联网、云计算的飞速发展,推动着高校无形资产迅速增加,高校自行研发的、购入的各类无形资产也逐步实现管理系统化、核算规范化.2 0 1 7年,财政部印发了 政府会计准则第4号无形资产,为无形资产管理提供了制度层面的遵循1.2 0 1 8年,财政部颁布了关于高等学校执行 政府会计制度 行政事业单位会计科目和报表 的补充规定和衔接规定,细化高校无形资产的摊销及核算方式2,自此,高校的无形资产核算和管理更加科学规范3.高校财务信息化水平的发展,有效推动了无形资产全生命周期管理,尤其是财务共享服务模式在高校财务核算中的应用,结合内控、绩效等系统,将无形资产管理体系化,推动高校无形资产管理登上新征程.1 高校无形资产的概述1.1 高校无形资产的定义及分类随着高校固定资产核算和管理步入正轨,高校的无形资产管理也逐渐规范.无形资产有着不具有实物形态,具有可辨认性的特征,属于非货币性长期资产.高校无形资产,是指高校拥有或者控制的,没有实物形态的可辨认非货币性资产.高校无形资产种类多,使用范围广,管理难度大,管理体系建立较难.高校自然存在的校誉、商誉(包括校名、校徽、学校标志,学校有声望的重点单位、人物的名称及代表物等),此类无形资产无需摊销,其价值随着学校的发展水平发生变化;高校科研人员等研发取得的专利权、非专利技术(权)、商标3 1 4 辽宁师范大学学报(自然科学版)第4 6卷权,这类无形资产的价值取决于高校教师的科研水平;教师出版各类著作产生的著作权(包括文学作品、翻译作品、美术作品、音像制品、教材、规范汇编、软件、草图、手稿等)及其邻接权,这类无形资产在高校中的数量最多,更需要权益维护;国家划拨教育用地形成的土地使用权,学校只有使用权,无所有权和处置权;高校购买、使用和接受外部捐赠获得的无形资产;依照国家法律、法规或者依法按照合同约定由学校享有或持有的其他无形资产等4.高校无形资产应实行统一领导、分类管理.1.2 高校无形资产的研究意义目前,高校无形资产的管理模式落后,多数处于起步阶段,缺乏系统的管理体系,缺少专业的管理人员和强大的硬件软件支撑等.高校无形资产有着品类繁多,确认难度大,分散程度广的特点,增加了高校无形资产的管理难度.将无形资产的全生命周期管理纳入研究范围,从高校无形资产管理流程及现状入手,结合无形资产的特点,基于信息化技术支撑,对高校无形资产的确认、初始计量、摊销及处置等环节的管理、核算、内控等薄弱环节进行分析研究,对高校无形资产的管理和发展具有重要意义.为保证高校无形资产能够得到更好的保护,已有无形资产能够更好地体现其价值,完善和强化高校无形资产管理工作势在必行.2 高校无形资产的现状及产生的原因高校无形资产的管理正处于探索阶段,许多遗留问题尚未解决,新产生的问题和困难接踵而至.高校无形资产的管理和核算近年来不断优化,但一些方面尚不完善:高校内控管理不到位,无形资产的权益没有得到应有的保护;绩效管理缺失或流于形式,无形资产购买与使用缺少有效监督;全生命周期管理部分环节缺失,高校无形资产的确认、计量及核算管理等方面有待加强5;部门间的沟通效率低,信息化水平落后,管理分散,无形资产管理体系尚不完善等都是高校资产管理部门和财务部门亟待解决的问题.本文借助几种典型的高校无形资产,分析高校无形资产核算和管理的现状及产生的原因.2.1 高校无形资产权益未得到应有的保护高校的无形资产具有独有的特点:在研无形资产多,部门交叉管理多,管理环节不规范等.2 0 1 7年以来,高校无形资产的确认与核算逐步完善,随之而来的弊端凸显出来,例如:多个部门同时管理无形资产,不同环节衔接手续较为复杂,部分环节管理缺失,导致无形资产权益受到侵害,不能充分体现其价值6.校名、校徽、校歌以及学校的代表人物、高校的重点单位等无形资产是学校的象征,也是最易被侵权的商誉.例如:某高校周边有一著名小吃街,无官方名字,人们默认为高校小吃街,导致高校的商誉与这个小吃街被迫绑定.一个小的网络负面信息会给整个高校的商誉造成巨大的伤害,舆论会以最快速度发酵扭曲事实;反之,高校的良好发展也会提高学校商誉的价值.专利权、非专利技术、商标权等缺乏有效管理,缺少长远规划.以专利权为例,一方面,高校教师、科研团队和相关部门将重点放在专利的研发和申请上,忽略了专利申请的后续管理.对于已无市场价值的专利权,缺乏市场敏感度,还在缴纳年费.已获批的专利权往往止步于专利申请环节,并未进行无形资产的确认,建账及摊销,投入或授权使用,被侵权时更无法保护和维护自己专利权的合法权益.另一方面,高校的专利权多数出自教师个人或团队的科学研究,新的研究成果会对同一专利升级创新.因缺乏有效管理,团队有时不会对改进后的专利重新申请,使自身权益受损.导致以上问题发生的原因主要有以下几点:一是高校无形资产管理不善.高校的科研部门协助教师和团队申请专利权,合同管理部门负责合同签订,资产管理部门对无形资产确认、摊销与处置进行管理,财务部门负责无形资产确认、计量和摊销.管理无形资产的部门多且分散,无统一、综合的管理部门和管理方案.二是专利权属不清.高校科研产生的无形资产应归高校所有,而教师及科研团队往往认为专利权属于个人或者团队.除特殊情况外,第3期马伟光等:基于全生命周期的高校无形资产核算与管理研究3 1 5 应当由高校指定部门管理和经营.三是专业的法律团队支撑不够.高校教师对无形资产相关管理办法和行政法规知之甚微,市场意识淡薄,遇到侵权时往往不能通过法律手段及时保护自己的权益.部分科研项目中草图、手稿等因缺乏保护意识,未能及时确认无形资产,从而未能更好地发挥出其价值.图书教材等无形资产,盗版现象难以杜绝,信息化时代的电子图书也出现非法售卖和无偿转发等现象,均侵犯了作者的合法权益.多数高校无专业法律团队维护高校无形资产的合法权益,部分高校有专业的法律团队,但尚未开展维护无形资产权益的业务,高校无形资产权益无法得到及时的保护.2.2 全生命周期管理部分环节薄弱,部门间的沟通效率低全生命周期管理是管理体系的重要工具和手段,将其应用于无形资产管理,可有效降低管理的成本、风险,提质增效,更好实现管理目标.高校的无形资产全生命周期可参照资产的生命周期区分各个阶段.无形资产的价值及全生命周期包括确认、初始计量、摊销及处置4个阶段.资产按照生命周期分为7个阶段,包括资产的需求计划、采购、建账、使用、维修、评价、处置.高校结合无形资产和资产的生命周期综合考虑,可将高校无形资产分为研究计划、研发、确认、初始计量、维护升级、摊销、处置阶段.高校无形资产的全生命周期管理中研发、确认、初始计量、摊销处置的阶段较为完善,研究计划与维护升级管理薄弱.研究计划阶段缺失:高校多数无形资产是个人和团队的科研成果,除著作权外的无形资产在科研课题中是锦上添花项,申请课题时多数是以发表论文和研究报告等形式作为研究目标,专利权等无形资产的形成属于非结题目标,因此,高校的很多无形资产缺少研究计划.维护升级阶段管理相对薄弱:无形资产形成后,部分需要进行后续研究,但维护升级后的无形资产并未重新估值或通过资产、财务、审计等部门进行无形资产的账面价值的调整的现象普遍存在.高校无形资产由于管理和建账手续烦琐,涉及不同部门之间沟通和部分手续的重复办理等问题,高校科研团队和教师研发形成的无形资产未能及时在资产、财务等部门管理建账的情况普遍存在.高校无形资产存在管理部门分散,管理效率低,信息传递不及时等问题.例如:校徽、校歌、校名等由校办或党政办管理,专利权、非专利技术等由科研处、学院、教师共同管理,著作权由作者自行管理,土地使用权由资产处管理等.无形资产的确认计量、摊销在资产处,账务处理通过财务处,后续管理又分散于各个部门和科研团队.且多数的无形资产后续管理和维权环节缺失,会导致高校无形资产的权益被侵犯,直接造成高校的经济损失.多部门管理和使用无形资产会降低无形资产使用效率,使无形资产的确认、计量等流程更加烦琐,不能及时确认无形资产等问题亟待解决.图1 科研产生的著作权全周期管理F i g.1 F u l l c y c l em a n a g e m e n to f c o p y r i g h tg e n e r a t e db ys c i e n t i f i cr e s e a r c h以高校著作权为例:如图1,多数高校著作权的全生命周期从计划至处置需要经过除课题组本身外45个不同部门,不同的环节需要不同的部门管理.整个生命周期过程有多个环节需要相似的程序和材料,同一类材料,也会因各部门的管理系统不同、管理模式不同,被要求做出不同的样式.这样既给课题组人员增加了工作量,又割裂了整个无形资产的各个环节,容易因为“管理”的烦琐和“手续”的进3 1 6 辽宁师范大学学报(自然科学版)第4 6卷度影响到无形资产价值的核算管理,甚至导致无形资产的部分管理环节的缺失和管理流程的终止.2.3 高校无形资产管理环节多,归口职能不清晰,体系不完善高校内部控制缺失或停留于形式,绩效考核起步晚或尚未开展,这些因素导致无形资产管理的劣势逐渐显现,主要体现在管理分散、管理体系不完善等方面7.多数高校采用的传统财务共享服务中的E R P、预约报账、资产管理系统等信息化途径,只能解决某一部门科室内部或者部门内部单一流程的线上办公,不能实现科室间和部门间的信息共享,部门间的数据云传递和电子审批等功能,部门间数据提取较难.一个项目经办人需经多个部门办理,签批手续繁杂,使得高校无形资产管理效率低.如图1所示,高校无形资产管理和核算需多部门管理,多环节配合.在某一管理环节遇到困难后便停滞不前,会导致后续环节核算管理受阻,造成高校无形资产管理不顺畅,效率低.高校无形资产大多由业务主管部门和归口部门共同管理,但由于部门间分工不明确,部门职能划分不清晰,规章制度的覆盖面不全等多种原因,导致有些无形资产管理存在无人监管或管理重叠现象,降低了管理效能.无形资产研究计划、研发、确认、初始计量、维护升级、摊销、处置阶段的全生命周期,重确认轻维护,缺乏全流程的监督检查,管理体系不完善,管理分散导致高校无形资产内控监督和绩效考核难度大.加快高校无形资产管理体系的形成步伐,完善高校无形资产管理体系是保护高校无形资产的有效方式.3 提高高校无形资产管理的建议改善高校无形资产管理首先需要转变管理理念,包括制度建设、流程设计、信息化辅助、业财融合、绩效管理等各环节.另外,各环节涉及的归口管理单位、职责分工划分等要符合高校内部控制的相关要求,补全短板,提升管理效能,提高管理水平.依托财务共享服务的审批优势,不断提高无形资产信息化水平,逐步建立管理科学、便捷高效、程序规范的无形资产管理体系,使得无形资产管理事半功倍.3.1 完善高校无形资产全生命周期管理高校无形资产全生命周期管理,需要依托强大的信息化水平,相关部门积极配合,协同作战.首先,根据无形资产特点实行分类管理,逐步规范化,最终实现管理精细化.无需摊销的无形资产和需要摊销的无形资产需要分别制定管理办法,无形资产按照特点和权属确定主要负责部门.校名、校歌、校徽、校誉、知名学者、科研团队等更注重无形资产的权益维护,校务办或党政办更适合作为归口管理部门;专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、软件等涉及摊销,这类无形资产的取得、计量、摊销、维护、权益保护和处置等方面须完善管理流程和衔接方式.牵头管理、日常运营维护、法律保护等环节落实到部门,例如:某项无形资产由高校的校办、宣传部、组织部、法务办等部门共同管理和维护,由牵头部门制定管理办法,其他管理部门按照此办法管理和维护无形资产.同时要纳入内控管理,参与绩效考核,严格遵守使用、维护和维权的相关规定,做到高校无形资产管理规范化、精细化.其次,完善高校无形资产全生命周期各环节.对于已经相对完善的研发、确认、初始计量、摊销和处置阶段,优化各个部分的管理制度,统筹各个环节的审批流程,简化高校无形资产全生命周期各阶段手续.对于尚需完善的研究计划阶段、维护升级阶段,要根据该阶段的发展情况,对重点难点环节进行专项探讨,深入研究,找出最优解决方案.最后,正确运用法律手段保护高校无形资产合法权益.高校的法务部门和聘用的外部法务单位多数尚未开展无形资产保护业务,这也是造成高校无形资产权益得不到及时保护的主要原因.建议高校法务部门增强高校无形资产保护意识,及时开展维护高校无形资产合法权益业务.3.2 运用财务共享服务技术支持2 0 2 1年中级会计师、2 0 2 1年税务师、2 0 2 2年高级会计师考试均删除了合并报表章节,2 0 2 2年高级会计师考试增加了企业财务共享服务章节.财务共享服务已在一些大型企业中应用,且各方面较为成熟.很多高校也会依托传统、新型财务共享服务处理账务,完善管理流程.事实证明,以往的合并报表等第3期马伟光等:基于全生命周期的高校无形资产核算与管理研究3 1 7 复杂易错的工作已逐渐被信息系统取代,随之而来的是更加完备的财务共享平台.无形资产的核算管理作为资产管理的重要组成部分,改革与发展过程需积极配合高校财务共享服务工作设置管理流程,为高校早日完成新型财务共享服务平台建设做好准备.多数高校所采用的财务共享服务是传统模式,例如:E R P、网上报账系统、电子影像系统、电子档案系统、会计核算系统等.未实现传统财务共享服务的高校需重点推进传统财务共享模式,已使用财务共享服务的高校可逐步实现新型财务共享服务模式.高校无形资产管理体系需以财务共享服务为依托,将财务共享理念融入高校无形资产管理,以解决高校不同校区、不同部门管理无形资产的管理分散问题,统一管理口径、方法.多数高校注重无形资产的研发、会计核算、使用和处置环节,研究计划和维护升级等环节相对薄弱,这也是人工管理时代的缺点之一.效率有限,算力有限,通过人工智能和强大的无形资产管理系统辅助管理无形资产,可强化无形资产全生命周期中的薄弱环节.节省人工成本,打破部门间、地域间的信息壁垒,优化管理流程,统一管理口径,完善管理环节,提高管理效率.3.3 形成高校无形资产管理体系高校可将无形资产的全生命周期管理与科研管理、内部控制、绩效管理紧密结合8,使无形资产管理体系更加全面完整,突破高校无形资产的管理局限性,形成高校无形资产的体系化管理方案,为高校正在建设或规划建设的系统集成化管理和共享服务理念奠定良好基础.高校无形资产管理需要主管部门牵头,新型财务共享服务模式做技术支持,建立更加完备的高校无形资产管理体系.无形资产是高校内部控制、绩效评价等方面的重要指标之一,无形资产的管理也需为内部控制和绩效评价做好铺垫,促进高校无形资产发挥更大的作用,更好地体现出其价值.以著作权为例,由资产处或课题组牵头,通过财务共享服务平台进行核算和流程推送,全面跟进无形资产全生命周期的计划至处置阶段,涉及的部门可根据财务共享服务平台的推送完成对应环节审批等手续,推动全生命周期各个阶段顺利完成.同时,在绩效考核体系和内控体系的助力协同下,高校无形资产管理体系让管理更加合理完善,做到事半功倍.内控体系、财务共享服务平台、无形资产管理体系、绩效考核体系之间的关系如图2.无形资产管理体系是财务共享服务平台的一个模块,同时融入绩效考核体系的考核范围.无形资产管理体系、财务共享平台、绩效考核体系都在内控体系的管理范围,形成了一个组织完备、相互牵制、协同发展的管理共同体.无形资产管理体系的形成不仅能提高无形资产管理效能、核算效率,而且可推动财务共享服务平台、绩效考核系统和内控体系建设.图2 高校无形资产管理体系F i g.2 I n t a n g i b l ea s s e tm a n a g e m e n t s y s t e mi nu n i v e r s i t i e s3 1 8 辽宁师范大学学报(自然科学版)第4 6卷4 结语与展望无形资产管理体系是一项系统工程:需要领导层重视,推动施行各项顶层设计;需要流程再造,完善管理办法,系统整合等基础工作的优化;需要在实践中不断积累,逐步提高管理水平,最终建立科学有效的无形资产管理体系.参考文献:1 财政部.关于印发政府会计准则制度解释第4号的通知E B/O L.(2 0 2 1-1 2-2 2)2 0 2 3-0 2-2 2.h t t p:/w w w.g o v.c n/z h e n g c e/z h e n g c e k u/2 0 2 1-1 2/3 0/c o n 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dt h ei m p a c to ft h eb i gd a t ae r a,t h ev a l u eo f i n t a n g i b l e a s s e t i sg r a d u a l l ye m e r g i n g i n t h e a s s e t so f u n i v e r s i t i e s.H o w e v e r,t h em a n a g e m e n ta n dd e v e l o p m e n to fu n i v e r s i t y i n t a n g i b l ea s s e ta r es t i l l i nt h es t a g eo fe x p l o r a t i o n,e s p e c i a l l yt h ea c-c o u n t i n go fu n i v e r s i t y i n t a n g i b l e a s s e t.T h i sp a p e r a n a l y z e s t h e c h a r a c t e r i s t i c s a n dm a n a g e m e n t s t a t u so f i n t a n g i b l ea s s e t i nu n i v e r s i t i e s,o p t i m i z e st h ea c c o u n t i n gp r o c e s s,m a k e st h ei n t a n g i b l ea s s e t sb em e a s u r e da n da m o r t i z e da c c u r a t e l y,a n d i m p r o v e s t h em a n a g e m e n t e f f i c i e n c yo f i n t a n g i b l ea s s e t i nu-n i v e r s i t i e s.C o m b i n e dw i t ht h ef u l l-c y c l em a n a g e m e n to fu n i v e r s i t yi n t a n g i b l ea s s e t,as c i e n t i f i ca n de f f e c t i v e i n t a n g i b l e a s s e tm a n a g e m e n t s y s t e mi s f o r m e d,s o t h a t t h e i n t a n g i b l e a s s e t d e v e l o p e db yu n i-v e r s i t i e sc a nb ep r o p e r l yp r o t e c t e da n du s e d.T op r o v i d e e f f e c t i v em a n a g e m e n t a d v i c e f o r t h e f l e d g l i n gi n t a n g i b l ea s s e tm a n a g e m e n to f c o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s,t op r o m o t e t h e i n t e g r a t i o no fa s s e t sa n df i-n a n c i a l s e r v i c e so f c o l l e g e s a n du n i v e r s i t i e s,a n d t o i m p r o v e t h em a n a g e m e n t l e v e l o f i n t a n g i b l ea s s e t.A t t h es a m et i m e,t h ei n t a n g i b l ea s s e to ft h ew h o l el i f ec y c l e m a n a g e m e n ta n df i n a n c i a ls h a r i n gs e r v i c es y s t e mf o r t h e a c c o u n t i n ga n dm a n a g e m e n t o f i n t a n g i b l e a s s e t p r o p o s e d r a t i o n a l i z a t i o 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