基于居民税负率的个人所得税税收征管研究.pdf

现代营销下旬刊2023.09XDYX财 务个人所得税（personal income tax）不是单独的个体，而是一种法律规范的总称，即税收征管过程中调整征税机关与被征税个人（自然人）之间发生的各种有机联系的法规总称。纳税义务人按照住所和时间被分为两个纳税角色。规定在中国境内有住所且满一年的居民为居民纳税义务人，这种角色的纳税人的纳税义务是完全的，需要全部缴纳中国境内及境外所得。在中国居住不满一年且无住所的称为非居民纳税义务人，对于非居民纳税人的征收仅缴纳来源于中国境内的所得。本文主要研究的是居民个人所得税，通过近5年的税收数据，分析个人所得税在整个税收收入的占比情况，然后对居民的税负感进行分析。一、个人所得税改革历程民国时期就有了个人所得税的概念，曾开征薪给报酬所得税、证券存款利息所得税。1950年7月，政务院在公布的税政实施要则 中将个人所得课税这一税种定名为“薪给报酬所得税”。1980年9月10日，第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了 中华人民共和国个人所得税法。随即在12月14日经国务院批准，财政部公布了 个人所得税施行细则，规定对外籍个人征收个人所得税。反映了我国税收制度的完善，至此我国个人所得税制度有了坚实基础。实行了仅对外籍个人征收的个人所得税。我国的个人所得税制度至此方始建立。1986年9月，国务院发布了 中华人民共和国个人收入调节税暂行条例，对居民所得实行调节税。1993年10月31日，发布了新修改的 中华人民共和国个人所得税法（简称税法）。1994年，国务院以税法为基础发布了 中华人民共和国个人所得税法实施条例，进一步完善了我国个人所得税制度体系。1999年8月30日对个人储蓄相关利息所得也做了相关征税措施。2002年1月1日，个人所得税收入实行中央与地方按比例分享。2003年 10月 22日，商务部提出取消征收利息税。免征额1600元于2006年1月1日起施行。2008年3月1日，个人所得税免征税额由1600元提高到2000元。2008年暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税。2011年6月30日，个人所得税免征额再次提高到3500元。同年9月，现行个人所得税的第1级税率由原来的5%修改为3%，取消 15%和 40%两档税率，9级超额累进税率降为 7级，扩大3%的一级税率和10%的二级税率两个低档税率范围，增加45%最高档税率的适用空间等。2018年3月5日，全国两会提出，提高个人所得税起征点，增加子女教育、大病医疗等专项费用扣除，合理减负，鼓励人民群众通过劳动增加收入、迈向富裕。2018年6月19日开始对劳动性所得实行综合征税，包括工资、报酬、稿酬和特权使用费。个税起征点继续提高，由每月3500元提高至每月5000元（每年6万元）；此次增加了更多职工福利保障方面支出的扣除，包括子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等专项附加扣除；对税收内容细化，税率的合理化方面更加优化，扩大了较低档税率之间的空间，更具人性化。2018年8月27日，基本减除费用标准拟确定为每年6万元，即每月5000元，3%45%的新税率级距不变。8月29日上午，全国人大常委会分组审议了该草案。新个税法拟于2019年1月1日起全面施行，拟自2018年10月1日至2018年12月31日，现将工资、薪金所得基本减除费用标准提高至5000元/月，并适用新的综合所得税率。8月31日，起征点确定为每月5000元。新个税法规定，居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。减税向中低收入倾斜。新个税法规定，历经此次修法，个税的部分税率级距进一步优化调整，扩大3%、10%、20%三档低税率的级距，缩小25%税率的级距，30%、35%、45%三档较高税率级距不变。基于居民税负率的个人所得税税收征管研究刘伊（长沙师范学院经济管理学院湖南长沙410148）摘要：个人所得税是我国税收收入的主体税种，我国个税制度经历了多年的变革，从分类征收改为目前的分类与综合相结合的制度，扣除费用也提高到每个月5000元。目前来看，居民个人仍存在税负感较重的情况，特别是“上养老、下养小”的压力。因此，本文从个税改革历程出发，根据税务局公布的相关数据，分析20182022年的个税收入情况，然后就目前的个税征管进行分析，最后提出提高个税起征点、优化调整超额累进税率制度、增加扣除额度或扣除范围等建议，以期通过政策的调整，提高居民的幸福感。关键词：个人所得税；税负率；税收征管中图分类号：F810.42文献识别码：ADOI：10.19932/ki.22-1256/F.2023.09.164164现代营销下旬刊2023.09XDYX财 务新个税法于 2019年 1月 1日起施行，2022年 3月，国务院决定，设立3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除。二、个人所得税税收收入情况根据国家统计局的网页披露的数据，20182021年中央税收收入呈总体上升趋势。本文选取中央国内增值税、中央国内消费税、中央企业所得税和中央个人所得税四个主体税种进行分析。其中，中央财政收入均为本级收入，不包括国内外债务收入。国内增值税不包括进口产品增值税。国内消费税不包括进口产品消费税。企业所得税包括国有、集体企业所得税和其他所有制企业所得税，相关数据如表1所示。表1中央收入情况指标中央税收收入（亿元）中央国内增值税（亿元）中央国内消费税（亿元）中央企业所得税（亿元）中央个人所得税（亿元）2021年88946.431753.0413880.726605.348395.992020年79644.2328353.1412028.123257.536940.992019年81020.3331160.4612564.4423786.026234.192018年80448.0730753.3210631.7522242.118324.42从表11可知，20182021年，中央税收收入从80448.07亿元上升到88946.4亿元，该税收收入的增加反映了我国企业和个人收入增加，因为只有在税基增加的基础上，才会带来税额的增加。近年来国家出台了很多税收优惠政策，在大量减税降费的基础上增加了中央税收收入，可以推测，其收入水平在整体上呈明显上涨趋势。从构成来看，国内增值税从 30753.32 亿元上涨到 31753.04 亿元；中央国内消费税从10631.75 亿 元 增 加 到 13880.7 亿 元；中 央 企 业 所 得 税 从22242.11 亿元增加到 26605.34 亿元；中央个人所得税从8324.42亿元增加到8395.99亿元。四个大的税种都呈现明显的增加趋势。为了更好地对税收收入情况进行分析，本文计算四项主体税种所占中央总税收收入的比例，从而分析其变动情况，四项税收占据中央税收收入的比例如表2所示。表2主体税种占总税收收入比重占中央税收收入比重中央国内增值税中央国内消费税中央企业所得税中央个人所得税2021年35.70%15.61%29.91%9.44%2020年35.60%15.10%29.20%8.71%2019年38.46%15.51%29.36%7.69%2018年38.23%13.22%27.65%10.35%从表 2可知，20182021年，中央国内增值税占有主导地位，虽然从2018年的38.23%下降到了2021年的35.70%，但是目前还是占有“龙头老大”的位置，为我国税收收入贡献着最大的力量。中央企业所得税占比从2018年的27.65%提高到了2021年的29.91%，越来越接近于中央国内增值税，这预示着企业的发展壮大。中央国内消费税，消费税主要是对特定行为和对象征收的税种，征收范围具有局限性，因此从总额来看，不会太高。中央个人所得税占比从 2018 年的10.35%下降到了 9.44%，主要是因为个人所得税的优惠政策。为了更好地展现其比例变动情况，本文制作了柱状图进行分析，从图1中可以更好地观察税收收入的变动情况。图1税种负担率变动情况根据图1可知，中央个人所得税的占比总体上保持稳定，在2018年10.35%的基础上，经过2019年以后的攀升，回到了9.44%的水平。为更好地分析个人所得税的情况，本文收集了关于居民收入的数据，具体见表3。表3居民人均收入情况指标居民人均可支配收入（元）居民人均可支配收入比上年增长（%）居民人均可支配收入中位数（元）居民人均可支配收入中位数比上年增长（%）居民人均可支配工资性收入（元）居民人均可支配工资性收入比上年增长（%）居民人均可支配经营净收入（元）居民人均可支配经营净收入比上年增长(%)居民人均可支配财产净收入（元）居民人均可支配财产净收入比上年增长（%）居民人均可支配转移净收入（元）居民人均可支配转移净收入比上年增长（%）2022年368832.9313704.7205904.961754.832274.968925.52021年351288.1299758.8196299.6589311307610.265315.82020年321892.1275403.8179174.353071.127916.661738.72019年307335.8265239171868.652478.1261910.156809.92018年282286.5243368.6158298.348527.8237912.951688.9根据表3可知，我国居民人均可支配收入、居民人均可支配转移净收入在20182022年呈稳步上升趋势。其中，居民人均可支配收入从 2018 年的 28228 元提高到了 2022 年的36883元，上涨了三分之一。居民人均可支配转移净收入从2018年的5168元提高到了2022年的6892元，与居民人均可支配收入相比，增幅较小，居民人均可支配转移净收入比上年增长是放缓的趋势。本文将收入与个税进行结合，计算个税税负率，也就是个人所得税税额占居民收入的整体比重。个税税负率=个人所得税居民可支配收入，其中居民可支配收入是根据统计年鉴中居民人均可支配收入乘以当年人口总数得到。从表4可知，总体上，个人所得税的税负比例为0.4%左右，从该比例来看是不高的。但是由于计算中囊括了所有居民，而居民本身的收入差距较大，因此个税较高的人群会采165现代营销下旬刊2023.09XDYX财 务用各种方式降低税负。表4税负率情况项目中央个人所得税（亿元）居民可支配收入（亿元）收入个税比2021年8395.991995438.760.42%2020年6940.991994082.8940.35%2019年6234.191988325.6060.31%2018年8324.421975177.2680.42%三、个税征管现状分析从国家税务总局5月份例行新闻发布会得知，2023年共曝光40起涉税违法典型案件，大致分为6种涉税案件。其中发票虚开案件12起，违法办理个人所得税汇算案件9起，偷逃税案件6起，出口退税骗税案件5起，留抵税骗税案件5起，涉税中介违法发布虚假信息案件3起。自2019年新个人所得税法施行以来，纳税人需办理年度汇算。税务部门近日公布的未按规定办理个税汇算案例，再次发出诚信办理个税汇算的重要提示。新税制实行已经到了较为成熟的时期，大部分个税纳税人对年度汇算的程序和要求不再陌生，执行这项年度“规定动作”已驾轻就熟。但是，未按规定办理的情况仍有发生，引起相关部门和社会的重视。绝大多数都涉及涉税典型案例，税务总局提醒大家务必擦亮眼睛。案例具体情形主要有：应用平台店家提供的虚假APP查询结果作为证据材料申请退税；误信网上虚假退税“秘笈”，错误填报专项附加扣除；伪造证据填报专项附加扣除，骗取国家税款；虚报免税收入试图申请退税。此外，有的单位冒用纳税人身份信息办理个税扣缴申报。这些不正当行为的共性是违背了诚实守信的法律要求。诚实缴纳税款是每一个公民、每一个企业的职责与义务。在新个税法出台以前，大多数个人所得税都是通过企业缴纳，而且不需要进行每年的清缴汇算。新的个税系统要求在每年的纳税申报中都要与税务部门“面对面”。究竟能享有哪些优惠、应否退税、应否补税，已成了人们关心的问题。从通报案件中可以看到，其中既有有意隐瞒，也有错误告知。不论在什么情况下，这种行为都难以逃避税务监督，必然会被认真地加以调查。部分人在网上对某些虚假广告盲目相信，尤其是对出口退税“秘笈”盲目相信，也是较为普遍的情况。纳税人要擦亮双眼，多了解税法规定，多掌握纳税要求，如实进行纳税信息填报，不能有侥幸心理，不能逾越税法底线。纳税申报必须遵纪守法、诚实守信，才能充分享有个人所得税改革带来的好处。四、个人所得税税收征管对策与建议受新冠肺炎疫情的影响，群众消费意愿有所下降。社会消费品零售总额比上年下降7.9%，居民消费能力不足。对于居民而言，受物价上涨的影响，工薪阶层生活压力日趋增加，同时居民消费能力不足，在食品、衣着、居住方面的消费压力增大。较低的个人所得税起征点导致实际纳税负担加重。企业涨薪时普通员工获利的部分远少于企业支出的成本，降低了员工的获得感，增加了企业的成本，企业留住人才的难度加大。与居民生活息息相关的社会商品都已征税，从原材料到加工生产、运输物流、批发零售等各个环节都赋予了相应的税收。商品收税后价格会提升，最终由居民消费买单。据此，本文针对个人所得税的税收征管提出以下对策与建议。第一，进一步提高个税起征点。通过个税起征点的提高，可以直接减轻个人的税收负担，具体提高的幅度可以视情况而定。第二，进一步优化调整超额累进税率的层级、级距，促使减税向中低收入人群倾斜，创新税收监管机制，依托税收大数据精准分类监管，严厉打击触犯税收公平性原则的事件，促进社会公平正义与共同富裕。第三，增加专项附加扣除。目前在专项附加扣除的基础上，再增加扣除额度或扣除范围，从而减轻个人所得税的负担。第四，优化税率结构。目前，居民个人所得税实行的是七级超额累进制度，其中最高级别达到了45%，意味着每100块钱里有45元将上缴给国家，所以这个比例从绝对值来看还是较高，这也是收入越高的人群越想降低税负的原因。因此，国家应该考虑适当降低综合所得最高边际税率。参考文献：1施正文.分配正义与个人所得税法改革J.中国法学,2011(05):32-43.2刘尚希,应亚珍.个人所得税如何发挥调节功能J.税务研究,2004(03):28-31.3李波.公平分配视角下的个人所得税模式选择J.税务研究,2009(03):35-39.4康磊.个人所得税税负结构分布研究D.内蒙古财经大学,2020.5罗绯滟.个人所得税税收征管问题研究J.江苏商论,2022(10):101-104.6曹阳,章睿倩,任希.高净值人群个人所得税税收征管问题及对策J.财会研究,2023(03):30-36.7邓宗权.个人所得税税收征管协同治理问题研究D.云南财经大学,2022.8邹林伶.大数据背景下A市税务局个人所得税征管优化研究D.云南财经大学,2022.9熊鸿.大数据背景下缓解个人所得税征管信息不对称研究D.江西财经大学,2022.10黄膺澔.智慧税务下个人所得税征管问题研究D.广东财经大学,2022.作者简介：刘伊（1991），女，湖南省邵阳市人，研究生，会计师，研究方向：税务。166