会计实务：摊余成本和账面价值有什么关系？.doc

摊余成本和账面价值有什么关系？摊余成本(amortizedcost)是指用实际利率作计算利息的基础，投资成本减去利息后的金额。金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经过调整后的结果。账面价值(carryingvalue、bookvalue)是指某科目(通常是资产类科目)的账面余额减去相关备抵项目后的净额。账面余额是指某科目的账面实际余额，作为不扣除该科目备抵的项目(如累计折旧、相关资产的减值准备等)。一般情况下，摊余成本等于其账面价值，但也有一些特殊情况：(1)以公允价值计量的金融资产。可供出售金融资产等以公允价值计量的金融资产，若仅仅是公允价值的暂时性下跌，那么计算可供出售金融资产的摊余成本时，不需要考虑公允价值变动明细科目的金额，此时摊余成本不等于账面价值。(2)贷款。已经计提损失准备的贷款，摊余成本也不等于账面价值，因为其摊余成本要加上应收未收的利息。(3)对于持有至到期投资，账面价值就是摊余成本;对于可供出售金融资产，账面价值不等于摊余成本。例如：2011年1月2日甲公司以2055万元购入A公司2011年1月1日发行的3年期债券作为可供出售金融资产，面值2000万元，票面利率为5%，实际利率4%，则2011年12月31日摊余成本=2055*1.04-100=2037.2万元。假如在2011年12月31日市场公允价值是2040万元，可供出售金融资产按公允价值计量，则账面价值就是2040万元。(4)假如发生减值，当然也不等了。(5)可供出售金融资产中的债券投资，影响账面价值的有公允价值变动和资产减值。