集团印花税管理制度汇编样本.doc

内蒙古蒙牛乳业（集团）股份编号：W-7.1.2-1-0蒙牛集团印花税管理制度3月24日公布 4月1日实施内蒙古蒙牛乳业（集团）股份财务管理系统 公布审批单审核单位审核人财务管理系统杨富俊郝利军蒯育龙同意单位同意人财务管理系统吴景水目录序言41 标准方面通常要求52 集团企业业务规范83 印花税纳税申报214 考评标准22前 言本文件目标是为指导集团企业印花税日常核实和缴纳业务，依据中国印花税暂行条例、中国印花税暂行条例实施细则及财政部、国家税务总局现行相关税收法规，结合我集团企业实际业务制订本制度。本文件替换编号为：Q/MN-JT/GL13.3-16-1、实施日期为:12月6日蒙牛集团印花税管理制度。本文件和原文件相比，关键改变点在于按最新法律、法规条文更新，修改了核定征收方法下印花税税基确实定。本文件由财务管理系统税务中心提出，由财务管理系统归口管理，适适用于集团各系统。本文件关键起草人：刘瑞峰、杨富俊、郝利军。本文件关键起草单位：财务管理系统税务中心。本文件为第3次公布。本文件所替换文件历次公布情况为：序号文件编号文件实施日期更改内容1Q/MN-JT/GL13.3-16-01月1日法律、法规条文更新2Q/MN-JT/GL13.3-16-112月6日法律、法规条文更新表1：文件历次更改信息蒙牛集团印花税管理制度1 标准方面通常要求1.1 纳税义务及纳税义务人印花税特点是兼有凭证税和行为税性质，印花税只对税目税率表中列举凭证和经财政部确定征税其它凭证征税。依据中国印花税暂行条例（国务院令第11号），应税凭证包含：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术协议或含有协议性质凭证、产权转移书据、营业账簿、权利及许可证照、经财政部确定征税其它凭证。 依据法规，在中国境内书立、领受中国印花税暂行条例所列举凭证单位和个人，全部是印花税纳税义务人。1.2 计税依据及税率依据中国印花税暂行条例（国务院令第11号），纳税人依据应纳税凭证性质，分别按百分比税率或按件定额计算应纳税额。应纳税额不足一角，免纳印花税。应纳税额在一角以上，其税额尾数不满五分不计，满五分按一角计算缴纳。依据中国印花税暂行条例实施细则（财政部文件（88）财税字第255号），凡多贴印花税票者，不得申请退税或抵用。同一凭证，因载有两个或两个以上经济事项而适用不一样税目税率，如分别记载金额，应分别计算应纳税额，相加后按累计税额贴花；如未分别记载金额，按税率高计税贴花。应纳税凭证所载金额为外国货币，纳税人应根据凭证书立当日中国国家外汇管理局公布外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。 依据国家税务局相关印花税若干具体问题要求（国税地字1988第025号）：（1）对于在签署时无法确定计税金额协议，可在签署时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补助印花；（2）不管协议是否兑现或能否按期兑现，全部一律根据要求贴花。对已推行并贴花协议，发觉实际结算金额和协议所载金额不一致，通常不再补助印花。具体税率、税额确实定，依据印花税税目税率表实施：税目范围税率呼市地域核定百分比其它地域购销协议包含供给、预购、采购、购销、结合及协作、调剂、赔偿、易货等协议按购销金额0.3贴花100%1、呼市以外盟市核定百分比实施当地要求。 2、如采取核定征收方法，从其要求。 3、如未采取核定征收方法，根据书立协议金额作为计税依据和适用税率计算缴纳。加工承揽协议包含加工、定作、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等协议按加工或承揽收入0.5贴花100%建设工程勘察设计协议包含勘察、设计协议按收取费用0.5贴花100%建筑安装工程承包协议包含建筑、安装工程承包协议按承包金额0.3贴花100%财产租赁协议包含租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等协议按租赁金额1贴花。税额不足1元，按1元贴花100%货物运输协议包含民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运协议按运输费用0.5贴花100%仓储保管协议包含仓储、保管协议按仓储保管费用1贴花100%借款协议银行及其它金融组织和借款人(不包含银行同业拆借)所签署借款协议按借款金额0.05贴花100%财产保险协议包含财产、责任、确保、信用等保险协议按保险费收入1贴花100%技术协议包含技术开发、转让、咨询、服务等协议按所载金额0.3贴花100%产权转移书据包含财产全部权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让协议、土地使用权转让协议、商品房销售协议按所载金额0.5贴花100%营业账簿生产、经营用账册记载资金账簿，按实收资本和资本公积累计金额0.5贴花。其它账簿按件贴花5元100%权利、许可证照包含政府部门发给房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花5元100%表2：印花税税目税率表1.3 印花税特点相比其它税种，印花税税率较低，但处罚比较重（轻税重罚），依据中国印花税暂行条例（国务院令第11号）：（1）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票，税务机关除责令其补助印花税票外，可处以应补助印花税票金额20倍以下罚款；（2）纳税人未在每枚税票骑缝处盖戳注销或画销，税务机关可处以未注销或画销印花税票金额10倍以下罚款；（3）已贴用印花税票不得重用。税务机关可处以重用印花税票金额30倍以下罚款。2 集团企业业务规范根据条例要求，印花税是按协议纳税。但现在部分地域采取核定征收管理措施。事业部所属地域采取了核定征收管理措施，从其要求。假如还未采取核定征收管理措施，根据协议书立情况纳税；按协议书立情况缴纳印花税，应建立应税凭证登记簿，而且在应税凭证上画销或加盖税务机关已完税证实。内蒙地域事业部依据内蒙地税内蒙古自治区地方税务局印花税核定征收管理措施(内地税发32号)实施，文件要求纳税人有下列情形之一，且无正当理由，主管税务机关能够核定纳税人印花税计税依据：（1）未按要求建立印花税应税凭证登记簿，纳税人未按要求建立、或未如实登记和完整保留应税凭证；（2）不按要求设置帐簿或虽设置帐簿，但帐目混乱，且不提供给税凭证或不如实提供给税凭证致使计税依据显著偏低；（3）采取按期汇总缴纳措施，未按地方税务机关要求期限报送汇总缴纳印花税情况汇报，经地方税务机关责令限期汇报，逾期仍不汇报，或地方税务机关在检验中发觉纳税人有未根据要求汇总缴纳印花税情况。现在呼市地税局强制采取核定征收措施。内蒙其它盟市按当地要求实施。依据条例精神，协议金额是指含税金额。现在内蒙蒙牛企业依据核定征收管理措施，按不含税采购金额、成本、收入计税。2.1 购销协议包含供给、预购、采购、购销结合及协作、调剂 、赔偿、易货等协议，按购销金额万分之三贴花。2.1.1 相关税收法规依据国家税务局相关印花税若干具体问题解释和要求通知(国税发1991第155号):（1）对以货换货业务签署协议是反应既购又销双重经济行为协议。对此，应按协议所载购、销累计金额计税贴花；（2）通知指出，“中国农副产品种类繁多，地域间差异较大，伴随经济发展，国家指定收购部门也有所改变。对此，可由省、自治区、直辖市税务局依据当地实际情况具体划定当地域“收购部门”和“农副产品”范围”：国家指定收购部门和村民委员会、农民个人书立农副产品收购协议免税；依据上述精神，企业收购牛奶免纳印花税行为，应和当地税务机关做好协调、沟通工作。（3）在代理业务中，代理单位和委托单位之间签署委托代理协议，凡仅明确代理事项、权限和责任，不属于应税凭证，不贴印花。依据国家税务局相关物资订货协议印花税确定纳税人问题批复(国税函1991第1415号)，凡由主管单位代签计划物资订货协议，由办理收货并结算货款需方在接到协议文本时，缴纳印花税。集团企业代理子企业进口设备，应由使用单位缴纳印花税。2.1.2 核定征收方法下税基确实定本制度所列税基取数，仅是以常规核实口径进行列举，不可能全部包含。各单位在具体实施中还要依据协议性质，细分税基进行计算。核定征收下购销协议申报税基包含以下内容：（1）存货项目关键包含：“原辅材料、包装物、产成品、促销物料、备品备件”等，以外购入库单不含税金额累计作为税基；（2）固定资产、工程物资、在建工程项目以其科目标借方数（剔除法人内部之间调拨及在建工程转固 ）作为税基。采购协议金额（通常是和制造企业签署，收到发票为增值税发票）和 “固定资产清理”科目中出售收入作为税基（换算为不含税金额）。依据国家税务总局相关企业集团内部使用相关凭证征收印花税问题通知（国税函9号），对于企业集团内含有平等法律地位主体之间自愿签订、明确双方购销关系、据以供货和结算、含有协议性质凭证，应按要求征收印花税。对于企业集团内部实施计划使用、不含有协议性质凭证，不征收印花税；（3）成本、费用类项目关键包含：“辅助生产成本外购水、汽、冰水”“管理、销售、制造费用劳保费、办公用具费”，以科目标借方发生额作为税基。依据财政部 国家税务总局相关印花税若干政策通知（财税162号），电网和用户之间签署供用电协议不属于印花税列举征税凭证，不征收印花税。故我集团外购电不需贴花；（4）收入类项目关键包含：“主营业务收入、其它业务收入”（剔除其它业务收入中租赁收入），以科目标贷方发生额做为税基。需要注意是：有成本、费用类科目是从存货中转入，在计算时应扣除，不然会造成反复缴税。在后面协议中也要注意这个问题。2.2 加工承揽协议包含加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等协议。按加工或承揽收入万分之五贴花。2.2.1 相关税收法规按加工或承揽收入计税是指材料由委托方采购，依据国家税务局相关印花税若干具体问题要求（国税地字1988第025号），由受托方提供原材料加工、定作协议，凡在协议中分别记载加工费金额和原材料金额，应分别按“加工承揽协议”、“购销协议”计税，两项税额相加数，即为协议应贴印花；协议中不划分加工费金额和原材料金额，应按全部金额，依据“加工承揽协议”计税贴花。现在集团企业外委加工产品有两种结算方法，只支付加工费，按上述要求，采取产品买断，按购销协议贴花。2.2.2 核定征收方法下税基确实定核定征收下加工承揽协议申报税基包含以下内容：（1）存货项目以“委托加工物资-加工费用”借方发生额作为税基；（2）成本、费用类科目包含管理、销售、制造费用下“日常维修、土建修理、大修理费”（剔除领用外购入库备件）、“办公费印刷品费”、“物花费VI制作费”和销售费用下“广告费”、“宣传费”（剔除领用外购入库促销品），以其科目标借方累计数作为税基。企业签定外包劳务协议（装卸、清洁）不属于印花税条例列举协议，不交印花税，但其中包装工作有加工承揽性质，需按加工承揽税率万分之五交纳印花税。2.3 建设工程勘察设计协议包含勘察、设计协议，按收取费用万分之五贴花。核定征收方法下税基确实定：按固定资产、在建工程项目下勘察设计协议金额。2.4 建筑安装工程承包协议包含建筑、安装工程承包协议，按承包金额万分之三贴花。核定征收方法下税基确实定：按固定资产、在建工程项目下建筑安装工程承包协议（通常是和建安企业签署，收到发票为建安发票）金额和“成本、费用修理费”科目中修缮费用金额累计。2.5 财产租赁协议包含租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等，按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元按一元贴花。核定征收方法下税基确实定：（）“成本费用租赁费”科目标借方发生额；（）“其它业务收入租赁费”科目标贷方发生额。企业给经销商报销堆头租赁费，经判定，不属于印花税条例列举协议，不交印花税。2.6 货物运输协议包含民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运协议。按运输费用万分之五贴花。2.6.1 相关税收法规依据国家税务总局 铁道部相关铁路货运凭证印花税若干问题通知（国税发101号），铁路运输企业在收取货物运杂费同时必需代征托运方应纳印花税，并记入运费结算凭证“印花税”项目内，运费结算凭证不再加盖“印花税代扣专用章”。因为铁路运输企业已代征了印花税，所以我集团企业在计算印花税时，不用考虑铁路运输印花税，仅就运输装卸费下公路、海运运费部分计算交纳印花税即可，运杂部分也不需交纳印花税。国家税务局相关印花税若干具体问题要求（国税地字1988第025号），对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具托运单据，暂免贴花印花。2.6.2 核定征收方法下税基确实定按“销售费用运输装卸费公路运费、海运费”借方发生额作为基数。2.7 仓储保管包含仓储、保管协议，按仓储保管费用千分之一贴花。核定征收方法下税基确实定：按“销售费用仓储费”借方发生额作为税基。2.8 借款协议银行及其它金融组织和借款人（不包含银行同业拆借）所签署借款协议，按借款金额万分之零点五贴花。2.8.1 相关税收法规依据条例精神，向非金融组织借款不纳印花税。无息、贴息贷款协议，免纳印花税。依据国家税务局相关印花税若干具体问题解释和要求通知国税发1991第155号：（1）财政部门拨款改贷款签署借款协议，凡直接和使用单位签署，暂不贴花；凡委托金融单位贷款，金融单位和使用单位签署借款协议应按要求贴花；（2）对办理借款展期业务使用借款展期协议或其它凭证，按信贷制度要求，仅载明延期还款事项，可暂不贴花。依据国家税务局相关对借款协议贴花问题具体要求（国税地字1988第030号），借贷双方签署流动资金周转性借款协议，通常按年（期）签署，要求最高限额，借款人在要求期限和最高限额内随借随还。为此，在签署流动资金周转借款协议时，应按协议要求最高借款限额计税贴花。以后，只要在限额内随借随还、不再签新协议，就不另贴印花。对融资租赁协议，可依据协议所载租金总额暂按“借款协议”计税贴花。 2.8.2 核定征收方法下税基确实定按“长、短期借款”项目下协议金额。2.9 财产保险协议包含财产、责任、确保、信用等保险协议，按保险费金额千分之一贴花。核定征收方法下税基确实定：“成本、费用-财产保险费”科目标借方发生额。2.10 技术协议包含技术开发、转让、咨询、服务等协议，按所载金额万分之三贴花。2.10.1 相关税收法规依据国家税务局相关对技术协议征收印花税问题通知(国税地字1989第034号)对技术转让协议、技术咨询协议、技术服务协议，作出以下规范：（1）技术转让包含：专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。专利申请权转让、非专利技术转让所书立协议，适用“技术协议”税目；专利权转让、专利实施许可所书立协议、书据，适用“产权转移书据”税目；（2）技术咨询协议是当事人就相关项目标分析、论证、评价、估计和调查签订技术协议。相关项目包含：相关科学技术和经济、社会协调发展软科学研究项目；促进科技进步和管理现代化，提升经济效益和社会效益技术项目；其它专业项目。对属于这些内容协议，均应根据“技术协议”税目标要求计税贴花。至于通常法律、法规、会计、审计等方面咨询不属于技术咨询，其所立协议不贴印花。（3）技术服务协议征税范围包含：技术服务协议、技术培训协议和技术中介协议。技术服务协议是当事人一方委托另一方就处理相关特定技术问题。如为改善产品结构、改良工艺步骤、提升产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提升经济效益等，提出实施方案，进行实施指导所签订技术协议。以常规手段或为生产经营目标进行通常加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试和勘察、设计等所书立协议，不属于技术服务协议。技术培训协议是当事人一方委托另一方对指定专业技术人员进行特定项目标技术指导和专业训练所签订技术协议。对多种职业培训、文化学习、职员业余教育等签订协议，不属于技术培训协议，不贴印花。技术中介协议是当事人一方以知识、信息、技术为另一方和第三方签订技术协议进行联络、介绍、组织工业化开发所签订技术协议。经了解技术协议大部分发生在集团企业技术中心，其它部门签署咨询、服务协议绝大部分不属于技术协议。2.10.2 核定征收税基确实定无形资产项下非专利技术转让所书立协议金额。“管理费用技术开发费”、“研发支出”项目下技术协议金额。2.11 产权转移书据产权转移书据，是指单位和个人产权买卖、继承、赠和、交换、分割等所立书据。 包含财产全部权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据，按所载金额万分之五贴花。2.11.1 相关税收法规财产全部些人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立书据免纳印花税。依据国家税务局相关印花税若干具体问题解释和要求通知（国税发1991第155号）要求，“财产全部权”转移书据征税范围是：经政府管理机关登记注册动产、不动产全部权转移所立书据，和企业股权转让所立书据。财政部 国家税务总局相关印花税若干政策通知（财税第162号），对土地使用权出让协议、土地使用权转让协议按产权转移书据征收印花税。国家税务局相关对外商投资企业、外国企业、企业征收印花税相关问题批复（国税外字1989第189号），对外商同中国用户签署技术转让协议所收取专有技术费包含和转让专有技术使用权相关图纸资料费、技术服务费和人员培训费，应按协议所载金额，适用“产权转移书据”税目，依据万分之五税率贴花。2.11.2 核定征收税基确实定无形资产项下专利权转让、专利实施许可所书立协议金额；无形资产项下土地使用权出让、转让协议、固定资产项下房屋买卖协议、无形资产项下商标使用权协议累计金额。长久投资、营业外收入、支出项目下上述协议。2.12 营业账簿、生产经营用账册营业账簿是指单位或个人记载生产经营活动财务会计核实帐簿。国家税务局相关印花税若干具体问题要求(国税地字1988第025号)，对采取一级核实形式，只就财会部门设置账簿贴花；采取分级核实形式，除财会部门账簿应贴花外，财会部门设置在其它部门和车间明细分类账，亦应按要求贴花。车间、门市部、仓库设置不属于会计核实范围或虽属会计核实范围,但不记载金额登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。对日常见单页表式记载资金活动情况，以表代帐，在未形成账簿（册）前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花。2.12.1 记载资金账簿“记载资金账簿”印花税按“实收资本”和“资本公积”两项累计金额贴花，以后年度资金总额比已贴花资金总额增加，增加部分应按要求贴花。依据国家税务局相关印花税若干具体问题解释和要求通知(国税发1991第155号)要求，企业发生分立、合并和联营等变更后，凡依据相关要求办理法人登记新企业所设置资金账簿，应于启用时按要求计税贴花；凡毋需重新进行法人登记企业原有资金账簿，已贴印花继续有效。国家税务局相关印花税若干具体问题要求(国税地字1988第025号)，通常记载资金账簿，启用新帐时，资金未增加，不再按件定额贴花。 2.12.2 其它账簿其它账簿按件贴花五元。国家税务局相关印花税若干具体问题要求(国税地字1988第025号)，跨地域经营分支机构使用营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。对上级单位核拨资金分支机构，其记载资金账簿按核拨帐面资金数额计税贴花，其它账簿按定额贴花；对上级单位不核拨资金分支机构，只就其它账簿按定额贴花。为避免对同一资金反复计税贴花，上级单位记载资金账簿，应按扣除给下属机构资金数额后其它部分计税贴花。国家税务局相关印花税若干具体问题要求(国税地字1988第025号)，在营业账簿上贴印花税票、须在账簿首页右上角粘贴，不准粘贴在账夹上。2.13 权利、许可证照包含政府部门发给房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。按件贴花五元。已缴纳印花税凭证副本或抄本，以副本或抄本视同正本使用，应另贴印花。以副本或抄本视同正本使用是指，纳税人已缴纳印花税凭证正本遗失或毁损，而以副本替换，即为副本视同正本使用。依据国家税务局、国家工商行政管理局相关营业执照、商标注册证粘贴印花税票问题通知（国税地字1989第113号）及国家税务局相关专利证书印花税代征措施批复（国税函1991第1405号）要求，工商行政管理局和中国专利局在发放营业执照、专利证书时能够代扣印花税，企业在纳税时注意，假如工商局、专利局已代扣税金，企业不再计税。对统一代征印花税专利证书，完税标志是：在其右上角处加印“中国专利局代扣印花税专用章”戳记，并在其右下角处注明“本证书印花税5元已缴纳”字样。3 印花税纳税申报3.1 纳税义务发生时间应纳税凭证应该于书立或领受时贴花。具体是指，在协议签署时、账簿启用时和证照领受时贴花。假如协议是在国外签署，而且不便在国外贴花，应在将协议带入境时办理贴花纳税手续。采取按期汇总缴纳，通常应在次月10日前缴纳。3.2 申报缴纳3.2.1 通常纳税方法印花税实施由纳税人依据要求自行计算应纳税额，购置并一次贴足印花税票缴纳措施。印花税票应该粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票骑缝处盖戳注销或画销。现在集团企业资金以外账簿和权力证照采取此种方法。3.2.2 以缴款书或完税凭证替换贴花方法假如一份应税凭证应纳税额较大，超出500元，可向税务机关申请填写缴款书或完税凭证，将其中一联粘贴在凭证上或由税务机关凭证上加注完税标识。3.2.3 按期汇总缴纳为简化贴花手续，应纳税额较大或贴花次数频繁，纳税人可向税务机关提出申请，经税务机关核发许可证后，采取以缴款书替换贴花或按期汇总缴纳措施。依据财政部 国家税务总局相关改变印花税按期汇总缴纳管理措施通知(财税170号)，纳税人能够依据实际情况自行决定是否采取按期汇总缴纳印花税方法，取消了税务机关核准。汇总缴纳期限为30天。采取按期汇总缴纳方法纳税人应事先通知主管税务机关。缴纳方法一经选定，十二个月内不得改变。现在集团企业协议采取此种方法。4 考评标准本制度如在实施过程中不符合该制度相关条款要求，按蒙牛集团税务管理制度实施考评。