会计实务：企事业单位的材料对外投资的财务处理.doc

企事业单位的材料对外投资的财务处理

　关于事业单位以材料对外投资的账务处理，全国会计专业技术资格考试用书《中级会计实务（一）》是这样表述的：事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值和应交的增值税额，借记“对外投资”科目，按材料账面价值，贷记“材料”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按合同协议确定的价值扣除材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目。同时，按材料账面价值和应交的增值税额，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。笔者认为，以上账务处理不符合《事业单位会计制度》的规定。根据《事业单位会计制度》的规定，事业单位向其他单位投出材料，分以下两种情况进行账务处理：
1.属于增值税一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，按材料账面价值（不含增值税），贷记“材料”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税（销项税额）的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目。同时，按材料账面价值，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。
2.属于增值税小规模纳税人的事业单位对外投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，按材料账面价值（含税），贷记“材料”科目，按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目。同时，按材料账面价值，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。
现举例如下：
某事业单位为增值税一般纳税人，将一批甲材料向A公司投资。甲材料的账面价值为20万元，增值税税率为17％，双方协议确定的价值为25万元。
按《中级会计实务（一）》所讲的，其账务处理为：
借：对外投资 28.4万元（25+20×17％）
贷：材料 20万元
应交税金——应交增值税（销项税额） 3.4万元
事业基金——投资基金 5万元
同时，
借：事业基金——一般基金 23.4万元（20+20×17％）
贷：事业基金——投资基金 23.4万元
这样处理是错误的，不符合《事业单位会计制度》的规定。
按《事业单位会计制度》的规定，其账务处理为：
借：对外投资 25万元
贷：材料 20万元
应交税金——应交增值税（销项税额） 3.4万元
事业基金——投资基金 1.6万元
同时，
借：事业基金——一般基金 20万元
贷：事业基金——投资基金 20万元
这两种处理方法的结果相差是比较大的：对外投资账面余额相差3.4万元，事业基金——投资基金账面余额相差6.8万元。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！