营改增后增值税差额征税及开票政策解析.doc

资源描述

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 营改增后增值税差额征税及开票政策解析赵国庆中汇税务集团专栏二、差额征税开票分析 (一)政策规定根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局2016年23号公告）第四条规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印差额征税字样，发票开具不应与其他应税行为混开。 (二)开票分析 1.开票情况由以上政策规定可知，差额征税可分为两种开票方式，分别为差额征税全额开票、差额征税差额开票。纳税人（自开）或税务机关（代开）对于适用差额征税且不得全额开具增值税（专用）发票的项目，可分别按以下三种方式开具发票：开票方式具体内容开票功能税率计税基础涉及服务方式一通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开具增值税发票差额征税开票功能***税额=（含税销售额-扣除额）/（1+税率或征收率）×税率(征收率)转让不动产方式二通过增值税发票管理新系统中正常开票功能，以取得的全部价款和价外费用扣除相应成本费用后的余额部分开具增值税专用发票，就差额扣除部分开具增值税普通发票。正常开票功能对应的税率或征收率税额=（含税销售额-扣除额）/（1+税率）×税率经纪代理服务、旅游服务、劳务派遣、融资租赁和融资性售后回租业务等服务可选择该开票方式方式三通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税发票。正常开票功能对应的税率或征收率税额=含税销售额/（1+税率或征收率）×税率(或征收率)几乎涉及所有差额征税服务。注意：部分地区国税部门对可使用差额开票功能的项目另有规定，则需按当地的规定执行。 2.案例分析例1：某纳税人销售商品房适用差额征税。含税销售额100 万元，扣除额 80 万元，征收率 5%。发票开具方法如下：第一步，进入开票页面，点击页面上方差额按钮；第二步，录入扣除额80万元；第三步，发票金额栏录入含税销售额100万元，系统自动计算金额（不含税）和税额，填写在相应栏次。计算过程如下: 现增值税=（1000000- 800000）×5%/（1+5%）=9523.81 元金额(不含税)= 1000000- 9523.81 =990476.19 元应注意的是：部分地区国税部门对可使用差额开票功能的项目另有规定，则需按当地的规定执行。例2：A公司为劳务派遣公司，5月份向B公司派遣劳务人员提供劳务服务，收取服务费10500元，其中支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金为6300元。发票开具方法如下：第一步，选择新系统中正常开票功能。第二步，金额录入含税销售额4200元及税率5%。第三步，系统自动计算税额和金额（不含税），开具增值税专用发票；按同样的方法开具增值税普通发票。计算过程如下：销售额=10500-6300=4200元差额纳税申报税额=（10500-6300）÷（1+5%）×0.5%=200元例3: A建筑公司为一般纳税人，采用简易计税方式。收取B公司工程款100万元，支付C公司分包款80万元，开具增值税专用发票。发票开具方法如下：第一步，选择新系统中正常开票功能。第二步，金额录入含税销售额100万元及税率3%。第三步，系统自动计算税额和金额（不含税）计算过程如下：差额纳税申报税额=（1000000-800000）÷（1+3%）×3%=5825.24元；票面税额=1000000÷（1+3%）×3%=29126.21元票面金额（不含税）=1000000-29126.21=970873.79元小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。三、差额征税开票指引（一）各地规定由于目前全面营改增尚属于初步推行阶段，在增值税差额征税及其后续开票等问题上缺少实际经验，各地对于差额征税的具体规定较少，大多尚未完善，且存在差异。特别是对于差额征税差额开票，部分国税另有规定。针对这一问题，，以下对于各地差额征税开票规定进行了简单的梳理汇总。 1.深圳国税差额征税开票规定（深圳国税）服务类型纳税人类型开票功能发票开具开票方式 1.金融商品转让一般纳税人正常开票功能按照卖出价依6%的税率全额开具增值税普通发票。方式三小规模纳税人正常开票功能按照卖出价依3%征收率开具增值税普通发票。方式三 2.经纪代理服务一般纳税人正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额依6%的税率开具增值税专用发票；代为支付的费用依6%的税率开具增值税普通发票。方式二正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，依6%的税率全额开具增值税普通发票。方式三小规模纳税人正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率开具增值税普通发票。方式三正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额，依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；代为支付的政府性基金或者行政事业性收费，依3%征收率开具增值税普通发票。方式二 3.融资租赁和融资性售后回租业务一般纳税人正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，按适用税率全额开具增值税专用发票或增值税普通发票。方式三小规模纳税人（有形动产融资租赁）正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率全额开具增值税普通发票。方式三正常开票功能扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额，依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税，依3%征收率全额开具增值税普通发票。方式二小规模纳税人（不动产融资租赁）正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，依5%征收率开具增值税普通发票。方式三正常开票功能扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额，依5%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息，依5%征收率开具增值税普通发票。方式二 4.旅游服务一般纳税人（选择差额征税）正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额依6%的税率开具增值税专用发票；向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用依6%的税率开具增值税普通发票。方式二正常开票功能以取得的全部价款和价外费用依6%的税率全额开具增值税普通发票。方式三小规模纳税人正常开票功能通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率全额开具增值税普通发票。方式三正常开票功能通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额，依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，依3%征收率开具增值税普通发票。方式二 5.建筑服务一般纳税人正常开票功能以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税发票。方式三小规模纳税人正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率全额开具增值税普通发票。方式三正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票。方式三 6.房地产项目(销售自行开发的房地产项目）一般纳税人正常开票功能以取得的全部价款和价外费用全额开具增值税发票。方式三 7.劳务派遣一般纳税人（简易计税）正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额依5%的征收率开具增值税专用发票；代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金依5%的征收率开具增值税普通发票。方式二正常开票功能以取得的全部价款和价外费用全额依5%的征收率开具增值税普通发票。方式三小规模纳税人（选择简易计税方法差额征税）正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，依5%征收率全额开具增值税普通发票。方式三正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额，依5%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金，依5%征收率开具增值税普通发票。方式二 8.人力资源外包服务一般纳税人正常开票功能以取得的全部价款和价外费用，扣除代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金后的余额按适用税率开具增值税专用发票；代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金按适用税率开具增值税普通发票。方式二正常开票功能通过增值税发票管理新系统中正常开票功能以取得的全部价款和价外费用按适用税率全额开具增值税普通发票。方式三小规模纳税人正常开票功能通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用，依3%征收率全额开具增值税普通发票。方式三正常开票功能通过增值税发票管理新系统中正常开票功能, 以取得的全部价款和价外费用，扣除受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金的余额，依3%征收率到国税机关申请代开增值税专用发票；受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，依3%征收率开具增值税普通发票。方式二 9.转让不动产一般纳税人 (选择简易计税方法差额征税) 差额征税开票功能通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开具5%征收率的增值税发票，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印差额征税字样，发票开具不应与其他应税行为混开。方式一小规模纳税人 (销售不含自建的不动产) 差额征税开票功能销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），依5%征收率开具增值税普通发票或到国税机关代开增值税专用发票，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印差额征税字样，发票开具不应与其他应税行为混开。方式一注意：财税〔2016〕47号将人力资源外包服务由人力资源服务调整至经纪代理服务缴纳增值税。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。 2.河北国税差额征税开票规定（河北国税）服务类型纳税人类型开票功能发票开具开票方式 1.建筑服务一般纳税人正常开票功能纳税人自行开具。以取得的全部价款和价外费用全额按适用税率或征收率开具增值税专用发票或增值税普通发票。方式三小规模纳税人正常开票功能纳税人自行开具增值税普通发票或申请代开。开具发票时,以取得的全部价款和价外费用按3%征收率全额开具增值税发票。方式三 2.转让不动产一般纳税人差额征税开票功能纳税人自行开具。使用增值税发票管理新系统中差额征税开票功能按5%税率或征收率开具增值税专用发票或增值税普通发票。货物或应税劳务、服务名称栏填写不动产名称及产权证书号（无房屋产权证书的可不填写）；单位栏填写面积单位；备注栏注明不动产详细地址，系统自动打印差额征税字样。方式一小规模纳税人差额征税开票功能纳税人自行开具增值税普通发票或申请代开。开具发票时使用增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开具5%征收率的发票。方式一其他个人差额征税开票功能可向不动产所在地主管地税机关申请代开5%征收率的增值税专用发票或增值税普通发票，使用增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开具。方式一 3.房地产开发企业（采取预收款方式销售自行开发的房地产项目）一般纳税人正常开票功能纳税人自行开具。以取得的全部价款和价外费用按11%的税率全额开具增值税专用发票或增值税普通发票。方式三 4.劳务派遣一般纳税人（简易计税）正常开票功能纳税人自行开具。向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。方式二或方式三小规模纳税人（选择简易计税方法差额征收）正常开票功能纳税人自行开具增值税普通发票或申请代开（不能自行开具增值税普通发票或需要开具增值税专用发票的，可向主管国税机关申请代开）。向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。方式二或方式三 5.旅游服务一般纳税人（选择一般计税方法差额计税）正常开票功能纳税人自行开具。试点纳税人向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。方式二或方式三小规模纳税人（选择简易计税差额征税）正常开票功能纳税人自行开具增值税普通发票或申请代开。试点纳税人向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。方式二或方式三小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。3.其他国税相关规定其他国税相关规定地方国税业务类型开票功能发票开具开票方式广州国税所有差额征税业务正常开票功能（开具增值税专用发票）适用于税法明文列明销售额差额扣减部分，不得开具增值税专用发票的（例如《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第三项第8点的旅游服务）, 建议开具两张发票，不使用差额开票功能。即销售额扣减差额部分后的余额，开具增值税专用发票，差额扣减的部分开具增值税普通发票。其他适用差额征税的业务，全额开具增值税专用发票。方式二正常开票功能（开具增值税专用发票）其他适用差额征税的业务，全额开具增值税专用发票。方式三正常开票功能（开具增值税普通发票）所有差额征税业务开具增值税普通发票时，全额开具。方式三江西国税建筑企业（适用差额纳税，开具增值税专用发票时）正常开票功能目前作为提供建筑服务的纳税人对于差额部分未规定不得开具增值税专用发票，因此可全额开具发票，在申报时按差额方式计算缴纳增值税。方式三北京国税旅游服务（差额征收时）正常开票功能全额开具普通发票方式三差额征税开票功能差额开具专用发票，对于已经差额开票，不可以针对已经差额的部分再开具增值税普通发票。方式一江苏国税销售不动产（符合差额开票条件）差额征税开票功能方式一 4月30日之前收取部分售房款并开具营业税发票，5月1日之后收取尾款并换开全额增值税发票差额征税开票功能可选择差额开票方式，备注栏中应注明其中，4月30日前已申报缴纳营业税的销售额为**万元。方式一旅游服务（差额征收时）正常开票功能全额开具普通发票方式三差额征税开票功能差额开具专用发票，通过新系统中差额征税开票功能开具增值税专用发票。方式一（二）开票分析由以上各地国税关于差额征税开票的汇总可知,在目前政策规定下，选择差额征税差额开票对的服务较少，仅为简易计税情况下转让不动产及旅游服务，而全额开票几乎涉及到差额征税的所有项目，扣除差额后开专票，差额开普票的做法主要应用在经纪代理服务、旅游服务、劳务派遣、融资租赁和融资性售后回租业务等项目上。此外，各地关于差额开票的具体规定存在差异。例如，深圳国税对于旅游服务并未列举差额开票的开票方式，而北京国税、江苏国税明确表明旅游服务可以进行差额开票；广州国税在对差额征税的处理方式中，撇除了差额开票的应用。同一服务可能适用多种开票方式，而开票方式的选择不仅受当地国税规定的影响，而且与纳税人类别、计税方法等紧密相连。因而，在实际操作中，应结合当地税务局规定及业务实际情况选择合适的开票方式。四、建议由以上分析可知，营改增后增值税差额征税及开票问题较为复杂。因而。实务操作中应密切结合相关政策规定进行分析，准确划分增值税差额征税的范围，采取合适的开票方式，谨慎开票。各地国税局应尽快落实差额征税开票的具体规定，以帮助纳税人顺利开票、报税；纳税人应就差额征税的开票方式与操作原则进行深入理解与把控，规范自身开票行为，将差额征税开票流程与纳税申报流程相结合，确保企业增值额差额征税顺利进行。相关话题营改增后22项差额征税项目及开票规定（截止2016.08.31）<段文涛、樊剑英> 小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。

展开阅读全文