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税法案例教程税法案例教程 1第一章第一章税法基础理论2典型案例之一典型案例之一 药药材公司承包案材公司承包案纳纳税主体的税主体的认认定定3案情介案情介绍绍n案情：案情：n某区某区药药材公司由于材公司由于经营经营不善，不善，亏亏损严损严重，从重，从2000年起将其年起将其批批发门发门市部市部实实行行对对外承包外承包经营经营，外来人，外来人员员叶某利用叶某利用长长期从期从事事药药材生意的材生意的优势优势，借机与，借机与药药材公司材公司签订签订承包承包协议协议。协议协议约约定：批定：批发发部由叶某自主独立部由叶某自主独立经营经营，每年向公司上，每年向公司上缴缴38,000.00元保底金，元保底金，经营经营利利润润再分再分红红；叶某所有；叶某所有经营业务经营业务均如均如实实上上报报公司公司统统一做一做账账核算，税核算，税费费由公司由公司统统一一缴纳缴纳，应应纳纳税税费费的承担者的承担者为为叶某。叶某。2003年年经经地税部地税部门检查发现门检查发现，在，在2000年年1月至月至2003年年7月月期期间间，叶某上，叶某上报报收入收入4,363,516.16元，元，隐瞒隐瞒未未报报收入收入13,165,857.12元，从而元，从而导导致致药药材公司材公司账账上少列收入上少列收入13,165,857.12元。造成元。造成药药材公司材公司偷偷逃企逃企业业所得税所得税203,991.23元；元；偷偷逃增逃增值值税由于有待国税部税由于有待国税部门认门认定，所以定，所以城市城市维护维护建建设设税等本案未作反税等本案未作反应应。4案情介案情介绍绍n争争议议：n1.城市城市维护维护建税是否建税是否应应按按检查应补检查应补增增值值税作税作为计为计税依据税依据？n2.应应以叶某以叶某还还是以是以药药材公司材公司为纳为纳税主体税主体？n问题问题：n1.谁谁承担承担纳纳税税义务义务？n2.承包人承担承包人承担纳纳税税义务应义务应当具当具备备哪些条件？哪些条件？n3.企企业业所得税法所得税法对纳对纳税主体有何新的税主体有何新的规规定？定？5法条法条链链接接 n中中华华人民共和国增人民共和国增值值税税暂暂行条例行条例第第1条条 n中中华华人民共和国增人民共和国增值值税税暂暂行条例行条例实实施施细细则则第第9条条、第、第10条条、第、第49条条 n税税务务登登记记管理管理办办法法第第10条条6法理知法理知识识 n纳纳税主体：税主体：是税收法律关系主体之一，是是税收法律关系主体之一，是课课税要素的重要税要素的重要组组成部分成部分 n概念澄清：概念澄清：纳纳税人和税人和负负税人税人 n纳纳税人税人在法律上在法律上负负有有纳纳税税义务义务的人的人n负负税人税人在在经济经济上上实际实际承担了税承担了税负负的人的人 7要点梳理要点梳理 n课课税税对对象的象的归归属属是否能成是否能成为为一一项项独立的独立的课课税要素税要素 n课课税要素：税要素：实实体体课课税要素税要素，是决定税收，是决定税收债务债务是否成立的要是否成立的要件件n税法要素：税法要素：是是对对税法内容的学理划分税法内容的学理划分，它在体系上与，它在体系上与课课税税要素有重复，但作要素有重复，但作为为税法要素之一的税法要素之一的违违法法处处理部分理部分不在不在课课税要素之列税要素之列 n课课税税对对象的象的归归属：属：是中介和是中介和纽带纽带，是，是纳纳税主体与税主体与课课税税对对象象结结合起来，以确定其具体的合起来，以确定其具体的纳纳税税义务义务 n结论结论：经济经济交易关系交易关系简单简单、归归属关系明确属关系明确 课课税税对对象的象的归归属属无无须须成成为为一一项项独立的独立的课课税要素，反之税要素，反之则须则须要要8案例案例评评析析 n药药材公司与叶某材公司与叶某承包承包经营经营关系（合同关系）关系（合同关系）n私法私法约约定与税法定与税法规规定不一致定不一致时时 坚坚持持实质课实质课税原税原则则 n税收征收管理法税收征收管理法实实施施细则细则第四十九要第四十九要义义：n1.有条件地承有条件地承认认承包人或承租人的承包人或承租人的纳纳税主体地位税主体地位 n2.承包人或承租人承包人或承租人应应当当纳纳入正常的税入正常的税务务管理秩序管理秩序 n3.发发包人或出租人向税包人或出租人向税务务机关的机关的报报告告义务义务 n结论结论：本案的本案的纳纳税人税人应应当是当是药药材公司材公司 9拓展思考拓展思考n1.刘某在某刘某在某县县新新县县城城购购置一套房屋，尚未置一套房屋，尚未缴纳缴纳房房产产税。刘某将税。刘某将该该房屋出房屋出租租给陈给陈某居住半年。再某居住半年。再过过半年后，又将半年后，又将该该房屋出租房屋出租给邓给邓某居住八个月。某居住八个月。后来刘某去了上海一家公司工作，后来刘某去了上海一家公司工作，陈陈某、某、邓邓某也先后离开某也先后离开该县该县去广去广东东打打工，那么，工，那么，谁应谁应成成为为房房产产税的税的纳纳税主体？税主体？n 2.在我国税法立法在我国税法立法实实践中，践中，长长期以来期以来坚坚持以持以“独立核算独立核算标标准准”确定确定纳纳税人税人地位的做法，在税收征收管理法地位的做法，在税收征收管理法实实施施细则细则第四十九条中关于承包人第四十九条中关于承包人或承租人的或承租人的纳纳税主体地位的确定条件中也税主体地位的确定条件中也坚坚持了持了这这一一标标准。但是在准。但是在2007年公布、年公布、2008年年1月月1日起日起实实施的中施的中华华人民共和国企人民共和国企业业所得税法第所得税法第一条中却确立了一条中却确立了“法人所得税制法人所得税制”。因此。因此实实施施细则细则中按照中按照“独立核算独立核算标标准准”确立确立纳纳税人的制度与企税人的制度与企业业所得税法中按照法人所得税法中按照法人标标准确立准确立纳纳税税人的制度人的制度产产生了矛盾，生了矛盾，对对此此应应当如何当如何处处理？理？10典型案例之二典型案例之二 某某银银行股份有限公司稽行股份有限公司稽查查案案 税收种税收种类类及及课课税要素税要素11案情介案情介绍绍n案情：案情：n某某银银行股份有限公司是行股份有限公司是1996年年组组建成立的非上市股份制建成立的非上市股份制银银行，主要行，主要经营银经营银行行业务业务。该该公司主要存在以下公司主要存在以下违违法事法事实实：n1.营业营业税税n该该公司于公司于2005年年12月出售月出售联联建分得的中建分得的中华华路路营业营业用房，取得售房款用房，取得售房款7,800,000元，元，计计入入“固定固定资产资产清理清理”科目科目,至至2006年年6月未申月未申报缴纳报缴纳及附加及附加n2.房房产产税税n（1）该该公司公司2003年因重新装修年因重新装修办办公楼的第公楼的第17层层-20层层，在当年房，在当年房产产税申税申报时报时就以未使就以未使用用为为理由，向当地主管税理由，向当地主管税务务机关提出了豁免申机关提出了豁免申请请，同，同时时少申少申报报了了这这四个楼四个楼层层的房的房产产原原值值。次年主管税。次年主管税务务机关已告知机关已告知该该公司不符合豁免条件公司不符合豁免条件 n3.个人所得税个人所得税n（1）该该公司公司现现金支付公司董事董事金支付公司董事董事费费未代扣代未代扣代缴缴个人所得税个人所得税 n（2）以股）以股权奖权奖励形式从税后利励形式从税后利润润向股向股东东派派发红发红股股n（3）该该公司送公司送给给客客户户个人礼品未代扣代个人礼品未代扣代缴缴个人所得税个人所得税 n（4）该该公司（含公司（含营业营业部）部）2004年全年共年全年共发发放工放工资奖资奖金少代扣个人所得税金少代扣个人所得税n4.印花税印花税 n（1）2003年年该该公司公司“实实收收资资本本”和和“资资本公本公积积”增加增加1,229,608,098.00元，未元，未贴贴印花税印花税 n（2）2004年年该该公司公司“实实收收资资本本”和和“资资本公本公积积”增加增加33,904,618.00元，未元，未贴贴印花税印花税 12案情介案情介绍绍n处处理：理：n补缴营业补缴营业税及附加税及附加、房、房产产税、个人所得税税、个人所得税、印花、印花税税 n问题问题：n1.我国我国现现行税制行税制规规定了哪些税种？定了哪些税种？n2.哪些税已哪些税已经经停止征收？哪些税种没有开征？停止征收？哪些税种没有开征？n3.自自1994年分税制改革后，我国税种有哪些年分税制改革后，我国税种有哪些变变化化？n4.税与税与费费有什么区有什么区别别？谁谁承担承担纳纳税税义务义务？13法条法条链链接接 n中中华华人民共和国人民共和国营业营业税税暂暂行条例行条例第第1条条 n中中华华人民共和国人民共和国营业营业税税暂暂行条例行条例实实施施细则细则第第2条条 n中中华华人民共和国城市人民共和国城市维护维护建建设设税税暂暂行条例行条例第第2条条、第第3条条 n中中华华人民共和国房人民共和国房产产税税暂暂行条例行条例第第2条条、第第3条条n中中华华人民共和国印花税人民共和国印花税暂暂行条例行条例第第1条条、第第2条条 n中中华华人民共和国印花税人民共和国印花税暂暂行条例行条例实实施施细则细则第第6条、第条、第 7条条、第第8条条n中中华华人民共和国个人所得税法人民共和国个人所得税法第第8条条 14法理知法理知识识 中国税种体系流转税类所得税类财产税类增值税消费税营业税关税个人所得税企业所得税房产税城市房地产税遗产税行为税类耕地占用税土地增值税资源税城镇土地使用税车船使用税车船使用牌照税船舶吨税印花税契税证券交易税屠宰税筵席税其他税类社会保障税燃油税车辆购置税城市维护建设税固定资产投资方向调节税15法理知法理知识识n说说明：明：n1.一些税种未立法开征一些税种未立法开征（燃油税、社会保障税、（燃油税、社会保障税、证证券交易税、券交易税、遗产遗产税税）n2.一些税种已一些税种已暂暂停征收停征收（固定（固定资产资产投投资资方向方向调节调节税税）n3.一些税种已通一些税种已通过过立法予以立法予以废废止止（农业农业税）税）n4.对对一些税种一些税种进进行了合并行了合并（企（企业业所得税和所得税和车车船税船税）16要点梳理要点梳理 n主税和附加税：主税和附加税：n1.主税主税 也称独立税，指不需要依附于其他税种而也称独立税，指不需要依附于其他税种而仅仅依自依自己的己的课课税税标标准独立准独立课课征的税征的税 n2.附加税附加税 指需附加于其他税种之上指需附加于其他税种之上课课征的税（狭征的税（狭义义和广和广义义）n税与税与费费：n1.税收税收是从社会公众收取是从社会公众收取钱钱款来提供公共服款来提供公共服务务 n2.政府收政府收费费是由于政府直接是由于政府直接为为私人或法人提供了服私人或法人提供了服务务，并，并相相应应地直接向服地直接向服务对务对象收取的象收取的费费用（使用用（使用费费和和规费规费）n3.现实问题现实问题：制度外收制度外收费费 17案例案例评评析析 n该银该银行股份有限公司属于服行股份有限公司属于服务业务业，主，主要要应缴纳营业应缴纳营业税（税（3种确种确认认方法方法）n纳纳税人的税人的纳纳税税义务义务取决于其取决于其经营经营性性质质n该银该银行行还还需需缴纳缴纳企企业业所得税所得税 n代扣代代扣代缴缴个人所得税个人所得税 18拓展思考拓展思考n 1.有人在区分有人在区分“税税”和和“费费”时时提出：提出：“费费代代表表权权，税代表法，税代表法”。对对此此应应当如何当如何认识认识？n 2.我国涉及城建与房地我国涉及城建与房地产业产业的行政事的行政事业业性性收收费费和政府性基金和政府性基金项项目比目比较较多。其中，中多。其中，中央出台的收央出台的收费费基金基金项项目有目有29项项，地方出台，地方出台的收的收费项费项目多少不一，目多少不一，难难以确切以确切统计统计。请请调查调查你所在城市在你所在城市在这这方面的收方面的收费项费项目，并目，并根据税法理根据税法理论论予以分析。予以分析。19典型案例之三典型案例之三 某水泥厂某水泥厂隐隐匿匿销销售收入少售收入少缴缴税款案税款案税收法定与推定税收法定与推定课课税税 20案情介案情介绍绍n案情：案情：n某水泥二厂是某区街道某水泥二厂是某区街道办办事事处处下属的一家集体企下属的一家集体企业业，从事水泥生，从事水泥生产销产销售，存在以下售，存在以下违违法事法事实实：n1.2003年度企年度企业账业账列列销销售水泥售水泥34,916.70吨，吨，销销售收入售收入4,905,326.08元，元，通通过检查查补过检查查补未入未入账销账销售水泥售水泥8,964.85吨，分吨，分别别按当月平均按当月平均销销价价计计算，算，共共隐隐匿匿销销售收入售收入1.169,388.85元，企元，企业实际应业实际应税税销销售收入售收入为为6,074,714.93元。元。经调查发现经调查发现，该该企企业业在在隐隐匿匿销销售收入的同售收入的同时时，部分，部分成本、成本、费费用未入用未入账账，成本，成本费费用凭用凭证证残缺不全，残缺不全，难难以以查账查账。该该企企业业法定法定代表人在接受代表人在接受检查检查人人员询问时员询问时也承也承认认成本、成本、费费用核算不真用核算不真实实n 2.企企业业采取不采取不进进行行纳纳税申税申报报手段，不手段，不缴缴房房产产税税16253.78元、土地使用元、土地使用税税2584.01元、印花税元、印花税1166.60元元 n 3.企企业隐业隐匿匿应应税收入税收入1169388.85元（元（检查检查人人员查实员查实收入后，企收入后，企业业主主动动到国税机关申到国税机关申报缴纳报缴纳了增了增值值税税198796.10元），造成少元），造成少缴缴城建税城建税13915.72元、教育元、教育费费附加附加5963.88元、交通建元、交通建设费设费附加附加7951.84元元 21案情介案情介绍绍n处处理理：n1.查查增的企增的企业业所得税所得税，并，并对对其其编编造虚假造虚假计计税依据的行税依据的行为处为处以以罚罚款款n2.责责令企令企业业限期限期补缴补缴房房产产税、土使用税、税、土使用税、车车船使用税，并船使用税，并处处不不缴缴税款税款50%的的罚罚款款 n3.责责令限期令限期缴纳缴纳城建税、教育城建税、教育费费附加、交通建附加、交通建设费设费附加附加，并并处处所所偷偷城建税一倍的城建税一倍的罚罚款款 n问题问题：n1.什么叫核定征税？它与推什么叫核定征税？它与推计课计课税或推算税或推算课课税有何不同？税有何不同？n2.核定核定课课税税应应当符合哪些条件？当符合哪些条件？22法条法条链链接接 n中中华华人民共和国人民共和国宪宪法法第第56条、第条、第90条条n中中华华人民共和国立法法人民共和国立法法第第8条条、第第9条条、第第71条条 n中中华华人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法第第2条、条、第第3条、第条、第35条、第条、第37条条 n中中华华人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法实实施施细细则则第第47条条 23法理知法理知识识 n税收法定主税收法定主义义：n1.源于源于现现代代民主法治原民主法治原则则如果不依据法律，如果不依据法律，则则国家不能国家不能课课税，人民也不税，人民也不负纳负纳税税义务义务 n2.将国民从行政将国民从行政权权中中解放解放出来出来n3.给给国民的国民的经济经济活活动带动带来了法的来了法的安定性和可安定性和可预测预测性性 24要点梳理要点梳理 n某些国家某些国家在在宪宪法中明确法中明确规规定了税收法定主定了税收法定主义义（如（如日本日本、比利、比利时时 和新加坡和新加坡）n我国我国现现行法律并未明确行法律并未明确规规定税收法定原定税收法定原则则n不可将立法法的不可将立法法的规规定定诠释为诠释为税收法定主税收法定主义义 n税收法定主税收法定主义义中的中的“税收税收”指指实质实质意意义义的的“税收税收”，即即“在一般含在一般含义义上，政府因国家公上，政府因国家公务务而而对对个人征收个人征收的所有款的所有款项项”（包括税和（包括税和费费）n结论结论：宪宪法第法第56条只有在确立了私有条只有在确立了私有财产财产价价值值的意的意义义上，才可将其上，才可将其视为视为税收法定主税收法定主义义的最高的最高法律依据法律依据 25案例案例评评析析 n本案涉及到推定本案涉及到推定课课税的法律税的法律问题问题 n推定推定课课税：税：也称推算也称推算课课税，是指税，是指“税税务务署署长长在在对对所得税或所得税或法人税法人税实实施更正或决定行施更正或决定行为时为时，不是根据直接，不是根据直接资资料，而是料，而是运用各种运用各种间间接接资资料料进进行所得行所得认认定的方法（金子宏）定的方法（金子宏）n概念比概念比较较：“税收核定税收核定”与与“推定推定课课税税”n适用条件：适用条件：n1.对纳对纳税人据以税人据以课课税的税的资资料无法料无法获获得得时时n2.税税务务机关机关负负有有举证责举证责任任 n3.纳纳税人可以反税人可以反证证，推翻推定，推翻推定课课税税n结论结论：本案符合推定本案符合推定课课税的条件税的条件 26拓展思考拓展思考n在前面提到的典型案例之一中，税在前面提到的典型案例之一中，税务务机关在机关在处处理理药药材公司的城市材公司的城市维护维护建建设设税税时发时发生争生争议议：城市：城市维维护护建税是否建税是否应应按按检查应补检查应补增增值值税作税作为计为计税依据，税依据，计计算出城建税税算出城建税税额额并作并作为偷为偷税定性。税定性。发发生生这这一争一争议议的原因在于中的原因在于中华华人民共和国城市人民共和国城市维护维护建建设设税税暂暂行条例与某市人民行条例与某市人民1999第第43号令及某地税号令及某地税发发2000290号文号文规规定不一致。前者第三条定不一致。前者第三条规规定：定：城市城市维护维护建建设设税税应应以以纳纳税人税人实际缴纳实际缴纳的增的增值值税、税、消消费费税、税、营业营业税税为计为计税依据；而后者税依据；而后者规规定：定：应纳应纳城建税是以城建税是以应纳应纳的的增增值值税、消税、消费费税、税、营业营业税税为计为计税依据。税依据。请请根据税法基根据税法基础础理理论论予以分析。予以分析。27典型案例之四典型案例之四出租房屋出租房屋偷偷税案税案税收公平原税收公平原则则28案情介案情介绍绍n案情：案情：n河南省河南省郑郑州市州市4个村民因个村民因偷偷税犯罪，被当地法院分税犯罪，被当地法院分别别判判处处有期徒刑半年，有期徒刑半年，缓缓刑刑1年。年。郑郑州市地税局稽州市地税局稽查查局了解到，局了解到，马马某等某等4人于人于1999年年1月租月租赁赁一一块块土地，并在土地，并在该该土地上自行建造房屋用于出租。土地上自行建造房屋用于出租。2004年年5月，月，马马某等某等4人与某人与某汽汽车车配件服配件服务务中心中心签订签订了了门门面房出租面房出租协议协议，取得租金收入未按，取得租金收入未按规规定申定申报纳报纳税。税。2007年年10月月17日，金水区地税局向日，金水区地税局向4人下达了人下达了责责令限期改正通知令限期改正通知书书，通知其于通知其于10月月19日前予以改正。但直到日前予以改正。但直到2007年年10月月22日，日，这这4人仍未申人仍未申报报缴纳缴纳税款。税款。郑郑州市地税局稽州市地税局稽查查局局对马对马某等某等4人人2004年年1月月1日至日至2007年年9月月30日的日的纳纳税情况税情况进进行了行了检查检查，发现发现他他们们4人于人于2004年年5月月9日同某汽日同某汽车车配件配件服服务务中心中心签订签订房屋租房屋租赁协议赁协议，未按，未按规规定定贴贴花完税，少花完税，少缴缴印花税印花税420元。元。2004年年6月至月至2007年年9月出租房屋每人取得租金收入月出租房屋每人取得租金收入166666.67元，未按元，未按规规定申定申报纳报纳税，少税，少缴营业缴营业税税8333.33元，少元，少缴缴城市城市维护维护建建设设税税583.33元，少元，少缴缴教育教育费费附加附加250元，少元，少缴缴房房产产税税20000元，少元，少缴缴个人所得税个人所得税10550元。元。2007年年10月月24日，日，郑郑州市地税局稽州市地税局稽查查局局对马对马某等某等4人下达了税人下达了税务务行政行政处罚处罚事事项项告知告知书书。29案情介案情介绍绍n处处理：理：n1.每人每人补缴补缴2004年年5月至月至2007年年9月月营业营业税、城市税、城市维护维护建建设设税、教育税、教育费费附加、印花税、房附加、印花税、房产产税、个人所得税税、个人所得税 n2.对纳对纳税人少税人少缴缴的的营业营业税、房税、房产产税、个人所得税定性税、个人所得税定性为偷为偷税，税，处处以以偷偷税款税款50%罚罚款款n3.对该纳对该纳税人少税人少缴缴印花税定性印花税定性为为不申不申报纳报纳税，税，处处以以罚罚款款 n问题问题：n1.应应当如何理解税收公平原当如何理解税收公平原则则？它？它对对于于论证论证税收的正当性税收的正当性有何意有何意义义n2.什么是什么是偷偷税？税？30法条法条链链接接n中中华华人民共和国人民共和国宪宪法法第第33条第条第2款款 n中中华华人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法第第63条条31法理知法理知识识n税收公平原税收公平原则则是是“法律面前人人平等法律面前人人平等”思想思想在税法中的体在税法中的体现现和和发发展，成展，成为为当今世界各当今世界各国制定税收制度的首要准国制定税收制度的首要准则则32要点梳理要点梳理n收公平主收公平主义义原原则则 n1.基本含基本含义义：国家征税：国家征税应应使各个使各个纳纳税人的税税人的税负负与与其其负负担能力相适担能力相适应应，并使，并使纳纳税人之税人之间间的的负负担水平担水平保持平衡保持平衡 n2.税收公平原税收公平原则则与与财务权财务权保障、人保障、人权权保障等原保障等原则则一起，成一起，成为论证现为论证现代社会税收正当性的代社会税收正当性的基本理据基本理据 33案例案例评评析析n马马某等某等4人人违违反反了税法了税法规规定的定的纳纳税税义务义务 n应应当当缴纳缴纳营业营业税和教育税和教育费费附加附加 n按租按租赁赁金金额额的的1贴贴花花纳纳税税n应应当当缴纳缴纳个人所得税个人所得税 n构成构成偷偷税罪税罪 34拓展思考拓展思考n 1.有的有的书书中提到中提到“量能量能课课税原税原则则”，量能，量能课课税原税原则则与税收公与税收公平原平原则则是什么关系？是什么关系？n 2.国家工商国家工商总总局的数据局的数据显显示，示，1999年中国年中国实实有个体工商有个体工商户户3160万，到万，到2004年，年，这这一数字下降到一数字下降到2350万万户户，6年年间间净净减少减少810万万户户，平均每年减少，平均每年减少135万万户户。请请分析我国分析我国现现行税制行税制对对个体个体户经济发户经济发展的不利影响并展的不利影响并试试提出政策建提出政策建议议。n 3.1994年我国年我国进进行了分税制行了分税制财财政体制改革，与此相适政体制改革，与此相适应应，税税务务机构分机构分设为设为国税和地税两套机构，国税和地税两套机构，对对同一同一纳纳税人两个税人两个税税务务机构按各自所征收的税种机构按各自所征收的税种进进行管理和行管理和检查检查。请问这请问这一一征管体制征管体制对对税收效率有何影响？税收效率有何影响？35典型案例之五典型案例之五境外企境外企业业境内境内劳务劳务收入收入应应依法依法纳纳税案税案36案情介案情介绍绍n案情案情n 某大型房地某大型房地产产开开发发公司公司C工程工程项项目的目的设计设计方方为为一日本一日本设设计计公司，且在公司，且在2003年年间间多次多次发发生日方派生日方派员员到我国境内指到我国境内指导导工作的情况。工作的情况。经调查经调查，该该房地房地产产公司公司C工程工程项项目的目的设计设计工工作由某日本公司作由某日本公司负责负责，设计设计方案、方案、计计算、算、绘图绘图均在境外均在境外进进行，行，设计设计完成后，派完成后，派员员到境内到境内进进行行设计设计交底和交底和对对工程施工工程施工进进行行监监督管理和技督管理和技术术指指导导。经经核核实该实该日本公司共派日本公司共派员员来国来国内内6次，每次次，每次2人人2天，天，发发生机票、差旅生机票、差旅费费及相关及相关费费用合用合计计99000元，按照元，按照营业营业税服税服务业务业税目税目5%的税率，的税率，该该房地房地产产开开发发公司少代扣代公司少代扣代缴营业缴营业税税4950元元。37案情介案情介绍绍n问题问题：n1.如何确定我国税如何确定我国税务务机关机关对对本案中日本公司本案中日本公司的税收管的税收管辖权辖权？为为什么？什么？n2.将某房地将某房地产产公司作公司作为为本案的扣本案的扣缴义务缴义务人是人是否正确？否正确？为为什么？什么？38法条法条链链接接n中中华华人民共和国人民共和国营业营业税税暂暂行条例行条例第第1条条 n中中华华人民共和国人民共和国营业营业税税暂暂行条例行条例实实施施细细则则第第29条条 39法理知法理知识识n税收管税收管辖权辖权是国家是国家经济经济主主权权在税收在税收领领域的域的体体现现，是一国自主决定，是一国自主决定对对什么人征税、征什么人征税、征收什么税和征收多少税的收什么税和征收多少税的权权力力 n1.居民税收管居民税收管辖权辖权n2.收入来源地税收管收入来源地税收管辖权辖权40要点梳理要点梳理n居民税收管居民税收管辖权辖权n1.定定义义n2.判断判断标标准：准：n（1）自然人居民身份的判定）自然人居民身份的判定以住所和居住以住所和居住时间时间（非（非长长期居民个人期居民个人和和长长期居民个人）期居民个人）n（2）法人居民身份判定）法人居民身份判定 以其注册地或者管理机构所在地以其注册地或者管理机构所在地 n收入来源地税收管收入来源地税收管辖权辖权n1.定定义义n2.判断判断标标准：准：n（1）劳务劳务所得所得n（2）经营经营所得所得n（3）投）投资资所得所得 41案例案例评评析析n1.如何确定我国税如何确定我国税务务机关机关对对本案中日本公司本案中日本公司的管的管辖权辖权n2.某房地某房地产产公司作公司作为为本案的扣本案的扣缴义务缴义务人的法人的法律依据律依据 42拓展思考拓展思考n1.简简述税收管述税收管辖权辖权的概念和税收管的概念和税收管辖权辖权制制度的度的类类型？型？n2.如何理解我国如何理解我国实实行的居民税收管行的居民税收管辖权辖权和和收入来源地税收管收入来源地税收管辖权辖权的内容？的内容？43典型案例之六典型案例之六税税务务机关作出的机关作出的税法解税法解释释的效力的效力 44案情介案情介绍绍n案情：案情：张张某成立了某广告公司，但是某成立了某广告公司，但是张张某某经营经营一年多从未一年多从未在税在税务务机关申机关申报纳报纳税。税。该该市国税局依据国家税市国税局依据国家税务总务总局关局关于不申于不申报缴纳报缴纳税款定性税款定性问题问题的批复，的批复，对对其按照其按照偷偷税作出税作出处罚处罚决定。王某决定。王某请请求复求复议议，复，复议议机关作出机关作出维维持决定。王某持决定。王某不服，向法院提起行政不服，向法院提起行政诉讼诉讼。经审经审理，法院理，法院认为认为国家税国家税务总务总局关于不申局关于不申报缴纳报缴纳税款定性税款定性问题问题的批复的批复 是是对对中中华华人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法规规定的定的偷偷税手段作了税手段作了扩扩大解大解释释，侵犯了，侵犯了纳纳税人的税人的权权利，即利，即该处罚该处罚决定在法律依据上存决定在法律依据上存在在问题问题，判决予以撤，判决予以撤销销。但行政机关。但行政机关认为认为法院法院对对行政解行政解释释没有再解没有再解释权释权，故不，故不执执行判决。行判决。n 问题问题：国家税国家税务总务总局的批复在本案中的效力如何？局的批复在本案中的效力如何？45法条法条链链接接n中中华华人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法第第63条条第第1款款 n国家税国家税务总务总局关于不申局关于不申报缴纳报缴纳税款定性税款定性问题问题的批复的批复 46法理知法理知识识n税法解税法解释释是指一定主体是指一定主体对对税收法律文本的税收法律文本的意思所意思所进进行的理解和行的理解和说说明明 n全国人大常委会、国全国人大常委会、国务务院及院及财财政部和国家政部和国家税税务总务总局、地方有局、地方有权权立法机关和行政机关立法机关和行政机关就税法作出的解就税法作出的解释释具有具有规规范性范性，构成税法，构成税法的的正式渊源正式渊源，在税法渊源体系中起，在税法渊源体系中起补补充作充作用用47要点梳理要点梳理n税法解税法解释释n1.概念：概念：指全国人大常委会、国指全国人大常委会、国务务院及其所属院及其所属财财政部政部和国家税和国家税务总务总局、地方有局、地方有权权立法机关和行政机关（主立法机关和行政机关（主要是税要是税务务机关）就税法作出的具有机关）就税法作出的具有规规范性的解范性的解释释 n2.分分类类：法定解法定解释释和学理解和学理解释释n3.表表现现形式：形式：施行施行细则细则和和实实施施细则细则、办办法、通知、批法、通知、批复等复等 n税法解税法解释的效力及其适用的效力及其适用48案例案例评评析析n国家税国家税务总务总局的批复在本案中的效力局的批复在本案中的效力可以作出可以作出实实施具体征管行施具体征管行为为的税法解的税法解释释，但并非不受限制）但并非不受限制）n税法解税法解释释（2个方面个方面）n1.涉及涉及纳纳税人税人权权利和利和义务义务的事的事项项 n2.涉及税收程序方面的事涉及税收程序方面的事项项 49拓展思考拓展思考n1.请请思考我国税法解思考我国税法解释释的体系构成及其主要内容？的体系构成及其主要内容？n2.请请思考我国税法解思考我国税法解释释存在哪些存在哪些问题问题及其改及其改进进途径？途径？n3.某某县县人民政府在招商引人民政府在招商引资资中，在没有中，在没有经过经过主管税主管税务务机关机关批准的情况下当方面与某港商达成如下批准的情况下当方面与某港商达成如下协议协议：给给予港予港资资企企业业免征免征3年企年企业业所得税的所得税的优优惠政策。一年后，有关税惠政策。一年后，有关税务务机机关按照税法关按照税法规规定向港定向港资资企企业业征收企征收企业业所得税，港所得税，港资资企企业业以以县县政府的政府的优优惠政策拒惠政策拒绝纳绝纳税。税。请问请问：县县政府制定的政府制定的优优惠政惠政策是否具有税法上的效力？策是否具有税法上的效力？50