银泰税务筹划方案.ppt

税收筹划税收筹划一、银泰百货的企业简介二、银泰百货主要税种税务筹划方案设计（一）银泰百货增值税筹划方案设计（二）银泰百货营业税筹划方案设计（三）银泰百货所得税税筹划方案设计（四）银泰百货房产税的税务筹划三、银泰百货税务筹划实施的可行性分析（一）银泰百货进行税务筹划已具备法律基础（二）银泰百货进行税务筹划已具备保障基础（三）银泰百货进行税务筹划已具备必要条件（四）银泰百货进行税务筹划已具备经济基础5/21/20242一、银泰百货简介一、银泰百货简介银泰百货集团是以百货零售业为主营业务的百货零售集团。为了实现进一步发展，银泰百货集团将实行连锁经营，专业化、集约化发展，实施多业态发展战略。2006年，集团提出拓展五年计划，“密布浙江战略”。5/21/20243二、银泰百货主要税种税务筹划二、银泰百货主要税种税务筹划方案设计方案设计（一）银泰百货增值税筹划方案设计（一）银泰百货增值税筹划方案设计(l)(l)支付水电费的进项税额抵扣支付水电费的进项税额抵扣 银泰百货经营过程中，由于支付水电费未取得增值税专用发票，就会损失17%的增值税进项税。因此，在订立合同时，除了在合同中尽量约定将水电、供暖、煤气等物业设施进行过户外，还要明确约定如果出租方不能协助开户或者过户的，应有出租方提供相应内容的“增值税专用发票”，发票开具的所有费用应有发票开具方承担。同时还应规定如果出租方不能提供增值税专用发票，导致不能抵扣进项税的损失由出租方承担。1 1、购进货物进项抵扣的税务筹、购进货物进项抵扣的税务筹划划5/21/20245(2)(2)银银泰百货购进设备泰百货购进设备进项税额抵扣进项税额抵扣银泰百货在采购电子设备时，为了降低的价格，由施工单位代为采购部分电子设备。但是施工单位因为不具有销售商品的经营范围，无法开具相应电子设备的增值税专用发票。使得公司由于不能取得增值税专用发票无法抵扣进项税，同时还有可能被要求计入房产原值缴纳房产税。因此，银座商城可以在操作的过程中，让施工方代为采购部分电子设备并支付部分手续费，但是相应的发票让厂家直接开具给我们，这样既能降低采购价格，又能抵扣进项税。对施工单位来讲他们也可以降低营业额从而少交营业税。因此，招标时，需要将设备和施工的合同分开。5/21/20246(3)(3)购货对象的选择购货对象的选择 银泰百货从小规模纳税人认购的货物，由于小规模纳税人不能开出增值税发票，增值税不能抵扣(但由税务机关代开的外)。因此，采购时要从进项税能否抵扣、价格、质量、何时何种方式付款(考虑资金时间价值)等多方面综合考虑。5/21/20247(4)(4)购货运费的筹划购货运费的筹划 购进商品等发生运费、售货方名称要求与运费发票开票方名称一致，否则，由于售货方代垫运费未作为增值税价外费用计税，而使购货方不能抵扣运费进项税。随同运费支付的装卸费、保险费等杂费不能抵扣进项税额，采购时要予以考虑。5/21/202482.2.选择不同销售方式进行税务筹划选择不同销售方式进行税务筹划 一般的销售公司有基本的三种促销方案，以售价为100元的商品为例，而且设定银座商城的销售利润为四成，即对应100元的商品的进价为60元，由此计算进税额为8.72元，以下是三种具体的方案，我们将对这三种方案进行具体的分析选出最适合银座商城的方案:5/21/20249方案一:通过赠送商品的方式。增值税:100/(l+17%)*17%一8.72=5.81(元)；加上赠送商品的30元，商品成本为18元，应纳增值税：30/(l+17%)*l7%-18/(l+17%)*l7%=1.74(元)；合计增值税：5.81+1.74=7.55(元)。城建税：7.55*7%=0.53(元)；教育费附加：7.55*3%=0.23(元)。方案二:以七折销售商品，折后商品为70元。增值税：70/(l+17%)*l7%-8.72=1.45(元)；城建税：l.45*7%=0.10(元)；教育费附加：1.45*3%=0.04(元)。5/21/202410方案三:对于现金的返还。销售100元的商品增值税为5.81元，城建税：5.81*7%=0.41(元)；教育费附加：5.81*3%=0.17(元)。另外，返还现金应由商家代缴个人所得税。不同销售方式下应纳税额的计算见下表：不同销售方式不同销售方式方案一方案一方案二方案二方案三方案三增值税税负7.551.455.81城建税税负0.530.11.41教育费附加0.230.040.17应纳税额合计8.311.596.395/21/202411 很明显，上述三种方案中，方案二最优，上缴的各种税金最少，后两种方案次之。因此，在银泰百货促销时一般情况下应采用第二种方案，可使银泰百货降低税收成本，获得最大的经济利益。5/21/2024123 3、申报期限的税务筹划申报期限的税务筹划为了充分利用资金的时间价值，得到一笔合法的无息贷款，因此商城应尽量在申报增值税纳税期限15天的最后一天申报纳税。假设商城一个月中有一个纳税期间，每月1-15号期间申报，如果在5号申请纳税。以1000万为银座商城每月须申报缴纳的增值税的税额。其税务筹划方案如下:5/21/202413方案一:在该月5号申报纳税因缴税导致银泰百货现金流量在该月5号就减少了1000万元方案二:在该月15号申报纳税虽然同样因缴税导致银泰百货现金流量在该月减少了1000万元，但是时间己经推迟到了15号，银座商城在5-15号之间可以将这1000万元作为流动资金使用，相当于获取了一笔无息贷款。无论银座商城将这 1000万存入银行还是作为一笔流动经营资金，都会取得不小的收益。5/21/202414二、营业二、营业税筹划方案设计税筹划方案设计1 1、混合销售行为的税务筹划、混合销售行为的税务筹划 银泰商城将1000平方米的门面房出租给某餐饮企业，这类出租属于营业税应税行为，同时又涉及水电等费用的处理问题，在合同的签署上存在如下两种方案:方案一：双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月每平方米160元，含水电费，每月租金共计160000元，每月供电7000度，水1500吨，电的购进价为0.45元/度，水的购进价为1.28元/吨，均取得增值税专用发票。5/21/202415房屋租赁行为应缴纳营业税为160000 x5%=8000(元)(其他各税忽略不计)该企业给公司的水电费，其进项税额不得从销项税额中抵扣，主要原因是用于非应税项目的购进货物。因此，对该企业购进的水电进项税金应作相应的转出，即相当于缴纳增值税:7000 x0.45x17%+1500 x1.28x13%=785.4(元)公司最终应负担营业税和增值税合计：8000+785.4=8785.4(元)5/21/2024162024/5/21周二17方案二：银泰商城与公司分别签订房屋租赁合同、转售水电合同，分别核算水电收入、房屋租金收入，并分别作单独的账务处理。转售水电的价格参照同期市场价，转售价格确定为:水每吨1.78元，电每度0.68元。5/21/202418应分别缴纳营业税:152570 x5%=7628.5(元)增值税:(2670 x13%+4760 x17%)-785.4=370.9(元)银泰商城最终应负担营业税和增值税合计:7628.5+370.9=7999.4(元)两种方案税负相差:8785.4-7999.4=786(元）5/21/202419 两个方案的差异在于对于转售水电这一经营行为的处理方式的不同。第一个方案，双方只签订一个房屋租赁合同，把销售水电视同营业税的混合销售，一并征收营业税，但是其中相应的水电费进项税额又不得扣除;而第二个方案，双方分别签订房屋租赁合同、转售水电合同，租赁收入、水电费收入也是分别核算，这样水电费收入就应缴纳增值税，进项税额可以抵扣，从而减轻了银泰商城税收负担，获得正当的税收利益。5/21/2024202 2、改变合同订立方式，以适用营业税税率、改变合同订立方式，以适用营业税税率的税务筹划的税务筹划 银泰商城向货物供应方收取的部分收入，主要看其与商品销售量、销售额有无必然联系。有直接联系的，视为平销返利，冲减当期增值税进项税金;无必然联系，且提供了一定劳务的，按营业税的适用税率征收营业税。公司应改变入场费收入性质，争取按提供劳务缴纳营业税 银泰商城本年向货物供应商收取与销售额挂钩管理费收入合计500万元。应缴纳增值税及附加=(500/1.17*17%)/(1+7%+3%)=79.91万元。5/21/202421 如果企业规定该项管理费收入为收取的装卸上架费500万元。由于货物装卸上架费与商品销售量、销售额无必然联系，只与货物供应量有关，且银泰商城提供了装卸劳务，则货物装卸上架费500万元不视为平销返利，可按营业税的适用税率征收营业税，公司应缴纳营业税及附加=(500*3%)X(1+7%+3%)=16.50万元。经筹划减少税收支出63.41万元。5/21/202422营业税及附加比较税负计算税负计算方案一方案一方案二方案二增值税72.65营业税15城建税及附加7.261.5应纳税额合计79.9116.55/21/202423（三）银泰百货所得税筹划方案设计（三）银泰百货所得税筹划方案设计1、利用税收优惠进行税收筹划利用税收优惠进行税收筹划（1）选择投资地区进行税务筹划）选择投资地区进行税务筹划银泰百货在对外投资时，可选择在低税负地区进行投资，可以充分利用不同地区的不同的税收优惠政策，因为介于所得税过渡优惠政策的存在，税收政策在地域上还是存在着很多差异性。例如根据国务院实施西部大开发有关文件精神的规定，在西部大开发的企业所得税优惠政策将会继续实施，征收企业所得税减按15%的税率。5/21/202425（2）选择内部组织形式进行税务筹划）选择内部组织形式进行税务筹划在进行银泰商城内部的组织设定时，有设立子公司和分公司两种不同的选择。假设公司设立不具备法人资格营业机构，则应当汇总合并纳税。合并纳税不仅可以互补亏损还可以减轻公司的税收负担。在公司发展的不同阶段可选择设立分工司或者子公司。当公司扩大生产经营需要到外地设立分支机构时，首先可以先考虑设立分公司，因为在经营初期亏损的可能性较大，然而合并纳税可使外地发生的亏损在总公司得冲减，从而降低了公司税收负担。当银泰百货分公司能够赢得利润时，可考虑改分公司为子公司，这样依赖地区间的税收政策差异、关联方交易活动得到充分的利用，从而促进了税务筹划工作的顺利进行。5/21/2024262、经营活动时的税务筹划、经营活动时的税务筹划（1）不同会计方法使用的税务筹划）不同会计方法使用的税务筹划在合理合法前提下，通过自主选择会计政策和会计处理方法，尽可能使纳税额最小或延迟税款缴纳。根据企业会计准则一存货的规定，企业可以选择个别计价法、先进先出法、移动平均法对存货进行计价。选择不同的计价方法，其当期利润和应纳所得税额也有所不同。因此选择恰当的存货计价方法是企业所得税税务筹划的一项重要内容。5/21/202427 假设银泰百货2009年3月份的某商品的购销情况如下:月初结存10斤，单价3元。3月5日购进40斤货物，单价4元。3月10日购进60斤货物，单价5元，销售100斤货物，单价5.5元。3月20日购进65斤货物，单价6元，售出50斤，单价7元。现在通过计算说明先进先出法与移动加权平均法对于企业利润的影响：方案一，采用先进先出法:销售成本=103+404+505+105+406=730(元)销售收入=IO05.5+507=900(元)销售利润=900-730=170(元)5/21/202428 方案二，采用移动加权平均法:3月10日结存存货单价=(3l0+404+605)/110=4.45(元)3月20日结存存货单价=(4.4510+656)/(10+65)=5.79(元)销售成本I00*4.45+50*5.79445+289.5734.5(元)销售收入900(元)销售利润900734.5=165.5(元)5/21/202429 结论：在进货价格呈上升趋势时，计算的销售利润由低到高依次是:移动加权平均法、先进先出法，公司应选择移动加权平均法等，降低本期税负。物价呈下降趋势时，最佳方案是采用先进先出法。5/21/202430（四）其他税种的筹划（四）其他税种的筹划 银泰百货出租房产税收筹划银泰百货出租房产税收筹划合理分解房屋出租收入将出租变为投资5/21/202431三、银泰百货税务筹划实施的可行三、银泰百货税务筹划实施的可行性分析性分析（一）具备法律基础（一）具备法律基础l国家承认税务筹划是纳税人享有的权利（二）具备保障基础（二）具备保障基础l完善透明的体制做保障5/21/202432（三）具备必要条件（三）具备必要条件l经营行为的自主化（四）具备经济基础（四）具备经济基础l经营和收入规模5/21/2024332024/5/21周二34