边销茶的增值税问题.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!
边销茶的增值税问题
边销茶在一些增值税政策中时常出现，但是对其究竟是什么东西，有一些人不太了解，笔者对此整理一下。
一、什么是边销茶？
现行增值税上，边销茶的初期定义是财税字〔1994〕060号第三条，描述为：边销茶，是指以黑茶、红茶末、老青茶、绿茶经蒸制、加压、发酵、压制成不同形状，专门销往边疆少数民族地区的紧压茶。然后，财税〔2011〕89号又作了说明：本通知所称边销茶，是指以黑毛茶、老青茶、红茶末、绿茶为主要原料，经过发酵、蒸制、加压或者压碎、炒制，专门销往边疆少数民族地区的紧压茶、方包茶（马茶）。
从上述两个文件来看，虽然存在一定的差异，但是基本概念是相差不大的，笔者认为核心是：（1）用规定品种的茶叶作为原材料；（2）经过一定的工艺制作；（3）专门销往边疆少数民族地区。边销茶不是茶叶类的一种品种，而是属于特种的茶制品紧压茶、方包茶（马茶）。
二、边销茶的适用税率
根据《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）规定，边销茶不属于本货物的征税范围。因此，边销茶不列入增值税上的农产品征税范畴，笔者认为其适用税率是17％。
三、边销茶的增值税征免问题
根据财税字〔1994〕060号第三条第一款规定，对国家定点企业（名单见附件）生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶，免征增值税。
根据财税〔2016〕73号规定，经国务院批准，《财政部、国家税务总局关于继续执行边销茶增值税政策的通知》（财税〔2011〕89号）规定的增值税政策继续执行至2018年12月31日。
根据财税〔2011〕89号规定，自2011年1月1日起至2015年12月31日，对边销茶生产企业（企业名单见附件）销售自产的边销茶及经销企业销售的边销茶免征增值税。同时规定，纳税人销售享受本通知规定增值税免税政策的边销茶，如果已向购买方开具了增值税专用发票，应将专用发票追回后方可申请办理免税。凡使用增值税专用发票无法追回的，一律照章征收增值税，不予免税。
因此，笔者认为，现行增值税政策至少到2018年12月31日，对于列明的边销茶生产企业销售自产的边销茶及经销企业（未列明）销售的边销茶免征增值税。未列明的边销茶生产企业生产销售的边销茶以及虽然是列明的边销茶生产企业但不是自产的边销茶应征税。同时，虽然符合其他规定，但开具并不能收回增值税专用发票的也不予免税。
对于边销茶的增值税征免税处理应把握几个要点：
1.是否属于边销茶范围；
2.是否是列名生产企业销售自产的边销茶；
3.是否开具了专用发票；
4.是否符合专供范围（注意：不是特供）。
5.它是属于特殊的茶制品，不是茶叶种类。
这里需要提醒的是，边销茶与边境小额贸易是不同的概念。
适用增值税免税政策的边销茶生产企业名单
序号
企业名称
企业注册地
1
包头市容兴茶叶精制厂
内蒙古包头市
2
浙江武义骆驼九龙砖茶有限公司
浙江省武义县
3
新昌县江南诚茂砖茶有限公司
浙江省新昌县
4
宁波赤岩峰茶叶有限公司
浙江省宁海县
5
湖北富华茶业有限公司
湖北省英山县
6
湖北省赵李桥茶厂有限责任公司
湖北省赤壁市
7
安化怡清源茶业有限公司
湖南省安化县
8
临湘市茶业有限责任公司
湖南省临湘市
9
湖南省临湘永巨茶业有限公司
湖南省临湘市
10
湖南省安化茶厂
湖南省安化县
11
湖南省安化县茶叶公司茶厂
湖南省安化县
12
湖南益阳香炉山茶业有限公司
湖南省桃江县
13
湖南紫艺茶业有限公司
湖南省沅陵县
14
益阳茶厂有限公司
湖南省益阳市
15
岳阳市三湘茶厂
湖南省临湘市
16
临湘市明伦茶业有限公司
湖南省临湘市
17
湖南省白沙溪茶厂有限责任公司
湖南省安化县
18
广西金花茶业有限公司
广西横县
19
广西梧州茂圣茶业有限公司
广西梧州市
20
广西壮族自治区梧州茶厂
广西梧州市
21
四川省雅安茶厂有限公司
四川省雅安市
22
四川吉祥茶业有限公司
四川省雅安市
23
雅安市名山县西藏朗赛茶厂
四川省名山县
24
雅安市友谊茶叶有限公司
四川省雅安市
25
四川省荥经县茶厂
四川省荥经县
26
四川省洪雅县松潘民族茶厂
四川省洪雅县
27
四川省平武茶业有限责任公司
四川省平武县
28
宜宾市外贸金叶茶业有限责任公司
四川省宜宾市
29
贵州省桐梓县金龙茶叶有限责任公司
贵州省桐梓县
30
贵州湄江印象茶业有限责任公司
贵州省湄潭县
31
贵州梵锦茶业有限公司
贵州省松桃县
32
镇宁自治县金瀑农产品开发有限责任公司
贵州省镇宁县
33
云南下关沱茶（集团）股份有限公司
云南省大理市
34
云南龙生茶业股份有限公司
云南省普洱市
35
云南省普洱市江城牛洛河茶业有限公司
云南省江城县
36
云南省耿马县国营洛凌茶厂
云南省耿马县
37
云南省双江自治县双龙古茶厂
云南省双江县
38
云南省陇川县纵歌茶厂
云南省陇川县
39
陕西咸阳泾渭茯茶有限公司
陕西省咸阳市
40
新疆叶尔羌茶业有限公司
新疆乌鲁木齐市

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。