1、12024/5/21 周二2第四节 “免、抵、退”税的计算公式与步骤 “免、抵、退”税中的免抵退税额、应退税额和免抵税额分三步逐项计算 2024/5/21 周二3 第一步,计算期末留抵税额 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期进项税额转出 +上期留抵税额-免抵退货物应退税额)2024/5/21 周二4 当期进项税额转出=免抵退税不得免征 和抵扣税额+其他进项转出部分免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价汇率(征税率-退税率)-免税购进原材料价格汇率(征税率-退税率)划线:免抵退不得免征和抵扣税额抵减额2024/5/21 周二5 第二步,计算免抵退税额 免抵退税额出
2、口货物离岸价汇率 出口货物退税率-免税购进原材料价 格汇率出口货物退税率 划线:免抵退税额抵减额 2024/5/21 周二6进料加工免税进口料件的组成计税价格 进口货物到岸价格十海关实征关税+海关实征消费税 2024/5/21 周二7第三步,计算当期应退税额和免抵税额 2024/5/21 周二8 第五节 “免、抵、退”税的计算举例 假设生产企业有进料加工复出口业务,征税 率17%,退税率13%当期全部进项税额300 万元,进料加工免税进口料件到岸价200万 美元,内销1,000万元,出口300万美元,假 设外汇牌价l美元8.3元。2024/5/21 周二9(1)计算期末留抵税额 由于使用了免税
3、购进料件,因此,在计算当 期期末留抵税额时,要先计算免抵退税不得 免征和抵扣税额抵减额、免抵退税不得免征 和抵扣税额。2024/5/21 周二10免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税 购进原材料价格(征税率-退税率)2008.3(17%-13%)66.4万元当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出 口货物离岸价汇率(征税率-退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 3008.3(17-13)-66.4=33.2万元2024/5/21 周二11当期应纳税额当期内销货物的销项 税额-(当期进项税额-当期免抵退税不 得免征和抵扣税额)100017-(300-33.2)-96.8万元 当期期末留抵税额当
4、期应纳税额的 绝对值96.8万元2024/5/21 周二12(2)计算免抵退税额免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格出口货物退税率 2008.313%215.8万元当期免抵退税额 出口货物离岸价汇率 出口货物退税率-免抵退税额抵减额 3008.313%-215.8107.9万元2024/5/21 周二13(3)计算应退税额、免抵税额 因为96.8107.9,即:当期期末留抵税额当期免抵退税额,所以当期应退税额 当期期末留抵税额96.8万元 当期免抵税额 当期免抵退税额-当期应退 税额107.9-96.8=11.1万 2024/5/21 周二14 入账汇率:生产企业可以采用当月1 日或当日的汇率
5、作为记账汇率(一 般为中间价),确定后报主管税务 机关备案,在一个年度内不得调整。2024/5/21 周二15 免抵退会计科目的设置 “应交税金应交增值税”、“其他应收款”。主要掌握“应交税金应交增值税”下的“出 口抵减内销产品应纳税额”、“进项税额转 出”、“出口退税”几个二级科目2024/5/21 周二16 免抵退会计核算1、购进货物的会计核算 借:材料采购/原材料 应交税金应交增值税(进项税额)贷:银行存款(应付账款等)2024/5/21 周二172、不得免征和抵扣税额的核算 借:主营业务成本 贷:应交税金应交增值税 进项税额转出2024/5/21 周二183、应退税额和免抵税额的核算借
6、:其他应收款出口退税 (即应退税额)应交税金应交增值税-出口抵减内销产 品应纳增值税 (即应免抵税额)贷:应交税金应交增值税-出口退税 (即免抵退税额)2024/5/21 周二19近期退税文件简介2024/5/21 周二20 口岸电子执法系统的有关文件1、(国税发200315号)自2003年1月1日起,在全国正式启用“口岸电子 执法系统”出口退税子系统,并依据该系统报关 单“证明联”电子数据申报办理出口货物的退 (免)税。2024/5/21 周二212、出口企业应及时登录“口岸电子执法系统”出口退 税子系统,核查并准确地确认和提交出口货物报 关单“证明联”电子数据。3、出口企业进入“口岸电子执
7、法系统”出口退税子系 统核查报关单“证明联”电子信息时,要求网上数 据项目必须与出口货物具体报关项目核对完全一 致后,方可确认和提交报关单“证明联”电子数据。2024/5/21 周二224、对出口企业申报的出口货物退(免)税纸 质申报凭证及其相关电子数据,税务机关必 须与总局下发的出口报关单“证明联”等电 子信息进行严格审核、核对,对报关单“证 明联”电子信息核对有误的,不予办理退 (免)税。2024/5/21 周二235、“口岸电子执法系统”出口退税子系统数据 经出口企业网上确认后,其数据由中国电子 口岸数据中心传输到国家税务总局,由中国 电子口岸数据中心和国家税务总局共同负责 传输数据的核对工作。国家税务总局清分给 各地的数据,由各地国税部门管理。2024/5/21 周二24*生产企业出口退税申报系统难点讲解1、不同贸易类型在系统中的处理1)一般贸易的处理2)进料加工的处理3)免税(来料加工、转厂、计划内卷烟、免税货物)出口的处理2、系统中的特殊点2024/5/21 周二