1、12024/5/21 周二2第四节 “免、抵、退”税的计算公式与步骤 “免、抵、退”税中的免抵退税额、应退税额和免抵税额分三步逐项计算 2024/5/21 周二3 第一步，计算期末留抵税额 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期进项税额转出 +上期留抵税额-免抵退货物应退税额）2024/5/21 周二4 当期进项税额转出=免抵退税不得免征 和抵扣税额+其他进项转出部分免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价汇率（征税率-退税率）-免税购进原材料价格汇率（征税率-退税率）划线：免抵退不得免征和抵扣税额抵减额2024/5/21 周二5 第二步，计算免抵退税额 免抵退税额出
2、口货物离岸价汇率 出口货物退税率-免税购进原材料价 格汇率出口货物退税率 划线：免抵退税额抵减额 2024/5/21 周二6进料加工免税进口料件的组成计税价格 进口货物到岸价格十海关实征关税+海关实征消费税 2024/5/21 周二7第三步，计算当期应退税额和免抵税额 2024/5/21 周二8 第五节 “免、抵、退”税的计算举例 假设生产企业有进料加工复出口业务，征税 率17%，退税率13%当期全部进项税额300 万元，进料加工免税进口料件到岸价200万 美元，内销1,000万元，出口300万美元，假 设外汇牌价l美元8.3元。2024/5/21 周二9（1）计算期末留抵税额 由于使用了免税
3、购进料件，因此，在计算当 期期末留抵税额时，要先计算免抵退税不得 免征和抵扣税额抵减额、免抵退税不得免征 和抵扣税额。2024/5/21 周二10免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税 购进原材料价格（征税率-退税率）2008.3（17%-13%）66.4万元当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出 口货物离岸价汇率（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 3008.3（17-13）-66.4=33.2万元2024/5/21 周二11当期应纳税额当期内销货物的销项 税额-（当期进项税额-当期免抵退税不 得免征和抵扣税额）100017-（300-33.2）-96.8万元 当期期末留抵税额当
4、期应纳税额的 绝对值96.8万元2024/5/21 周二12（2）计算免抵退税额免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格出口货物退税率 2008.313%215.8万元当期免抵退税额 出口货物离岸价汇率 出口货物退税率-免抵退税额抵减额 3008.313%-215.8107.9万元2024/5/21 周二13（3）计算应退税额、免抵税额 因为96.8107.9，即：当期期末留抵税额当期免抵退税额，所以当期应退税额 当期期末留抵税额96.8万元 当期免抵税额 当期免抵退税额-当期应退 税额107.9-96.8=11.1万 2024/5/21 周二14 入账汇率：生产企业可以采用当月1 日或当日的汇率
5、作为记账汇率（一 般为中间价），确定后报主管税务 机关备案，在一个年度内不得调整。2024/5/21 周二15 免抵退会计科目的设置 “应交税金应交增值税”、“其他应收款”。主要掌握“应交税金应交增值税”下的“出 口抵减内销产品应纳税额”、“进项税额转 出”、“出口退税”几个二级科目2024/5/21 周二16 免抵退会计核算1、购进货物的会计核算 借：材料采购/原材料 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等）2024/5/21 周二172、不得免征和抵扣税额的核算 借：主营业务成本 贷：应交税金应交增值税 进项税额转出2024/5/21 周二183、应退税额和免抵税额的核算借
6、：其他应收款出口退税 （即应退税额）应交税金应交增值税-出口抵减内销产 品应纳增值税 （即应免抵税额）贷：应交税金应交增值税-出口退税 （即免抵退税额）2024/5/21 周二19近期退税文件简介2024/5/21 周二20 口岸电子执法系统的有关文件1、（国税发200315号）自2003年1月1日起，在全国正式启用“口岸电子 执法系统”出口退税子系统，并依据该系统报关 单“证明联”电子数据申报办理出口货物的退 （免）税。2024/5/21 周二212、出口企业应及时登录“口岸电子执法系统”出口退 税子系统，核查并准确地确认和提交出口货物报 关单“证明联”电子数据。3、出口企业进入“口岸电子执
7、法系统”出口退税子系 统核查报关单“证明联”电子信息时，要求网上数 据项目必须与出口货物具体报关项目核对完全一 致后，方可确认和提交报关单“证明联”电子数据。2024/5/21 周二224、对出口企业申报的出口货物退（免）税纸 质申报凭证及其相关电子数据，税务机关必 须与总局下发的出口报关单“证明联”等电 子信息进行严格审核、核对，对报关单“证 明联”电子信息核对有误的，不予办理退 （免）税。2024/5/21 周二235、“口岸电子执法系统”出口退税子系统数据 经出口企业网上确认后，其数据由中国电子 口岸数据中心传输到国家税务总局，由中国 电子口岸数据中心和国家税务总局共同负责 传输数据的核对工作。国家税务总局清分给 各地的数据，由各地国税部门管理。2024/5/21 周二24*生产企业出口退税申报系统难点讲解1、不同贸易类型在系统中的处理1）一般贸易的处理2）进料加工的处理3）免税（来料加工、转厂、计划内卷烟、免税货物）出口的处理2、系统中的特殊点2024/5/21 周二
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