会计理论与研究第三章-.ppt

第三章财务会计理论结构的构筑1第一节财务会计理论结构的基本构成图1会计环境会计本质会计职能会计程序与方法会计属性会计目标会计假设会计对象会计报表要素会计信息质量特征会计原则会计准则体系2会计信息使用者基本会计目标会计信息质量特征会计报表要素会计报表要素的确认和计量会计假设会计原则操作限制详细的会计程序和方法 FASB的会的会计理理论结构构3第二节 会计环境会计环境：会计产生、发展的环境；是会计所处的特定社会发展阶段的客观条件。4会计外环境经济环境：经济体制；政治环境：政治体制；法律环境：我国属于大陆法系（成文法系，不是判例法系），立法会计模式；社会环境：文化、道德、教育等；以上以上统称称为制度背景；制度背景；5会计内环境专业导向：职业判断、独立性等方面的重视程度不同；统一性：体现在弹性处理、规定的统一性等方面；保守主义：谨慎性原则。保密主义：保密条款；6会计与会计环境的关系陈国辉的结论：会计的任何一次变革，都是会计环境变化的结果。7第三节 会计的本质和属性（一）会计的本质1.管理工具论2.会计艺术论；3.会计信息系统论；4.会计管理活动论；5.会计控制系统论8管理工具论片面强调会计是管理的手段、方法、工具、技术；使会计长期处于记账、算账、报账的阶段；阻碍了会计的发展。9会计艺术论会计人员运用自己的会计知识；在解决特定的问题时所表现出来的创造性的技巧和能力。目前处于被淘汰的阶段。10会计信息系统论葛家澍、余绪缨、裘宗舜等；会计是一个信息系统；它旨在向利益相关者提供富有意义的经济信息。财务会计的本质是一个信息系统；现在已经没有争议；争议之处在于：管理会计、成本会计有管理的性质；但也提供信息供决策者使用；而且这类信息是不对外公开的。11会计管理活动论杨纪琬、阎达五会计是经济管理的组成部分；会计管理的基本特征是运用连续、综合的经济信息实现对会计单位的经济活动进行全面系统的管理。12会计控制系统论杨时展教授：关注会计的微观领域；微观控制思想；郭道扬教授：关注会计的宏观领域；宏观控制思想；13关于会计本质的论战出现了合二为一论。“会计”指的是什么是研究会计本质的前提；可以是会计学、会计工作、会计方法、财务会计、管理会计等内容；争论本身就有问题；会计工作：管理活动论；14会计属性既有技术性又有社会性这两重性；对阶级性持否定态度。15会计的职能一职能说：提供信息；二职能说：反映和控制；三职能说：计算过去、控制现在、预测将来；四职能说：计量业绩、记录事项、传递信息、分析预测和参与决策。16会计的职能五职能说：反映、监督、控制、决策、预测。六职能说：预测、决策、控制、分析、核算、监督。七职能说：将反映、核算、提供信息三者并列，值得商榷。八职能说：计算、记录、传递、预测、计划、控制、分析、决策等。17会计的职能陈国辉认为：会计活动具有反映和管理两个职能。18会计职能的发展阶段会计无用论；强调会计的监督职能；借鉴和学习西方；会计管理中经济活动中的作用（预测经济前景、确定经济责任、反映经济情况、控制经济活动、促进经济发展、监督督经济业务）19确定经济责任、控制经济活动内部会计控制到内部控制：17项征求意见稿；20监督督经济业务会计委派制；21会计的对象资金运动；价值运动就是资金运动。22会计对象与会计要素之间的关系资产=负债+所有者权益收入费用=利润；23合二为一资产+费用=负债+所有者权益+收入24第五节 会计目标受托责任观；决策有用观；25第六节 会计信息的质量特征属于基本准则的范畴。26Compare3 Qualitative Characteristics U.S.27决策有用和评估受托责任所需要的财务会计信息成本效益 重要性可理解性相关性可靠性及时性可比性一致性实质重于形式谨慎性28第九节 会计原则权责发生制；与收付实现制相对应；历史成本原则；配比原则：谁受益、谁负担；充分披露原则：为达到公允表达所必要的信息，均要完整披露；但要注意避免信息过载；成本效益原则：提供和使用信息需要花费成本，例如，编制成本、培训成本、分析信息成本、审计成本等；要使总体收益大于成本。29第十节 会计程序和方法会计程序：会计账务处理的具体步骤，例如，对会计数据进行记录、分类、汇总、分析等。会计方法：某一个会计单位在记录和反映科技业务时所采取的技术方法，例如，固定资产折旧方法、无形资产摊销方法、存货计价方法等。详细的会计程序和方法属于会计政策的一个组成部分。30第十节 会计程序和方法会计政策有宏观会计政策和微观会计政策的区别。宏观会计政策：一个国家或者地区（台湾、香港）的法规、准则等；微观会计政策：企业在法规、准则范围内可以选择的会计原则、方法和程序等内容。31第十节 会计程序和方法会计政策的内容难以使用例举法穷尽所有内容，陈国辉认为至少可以包括如下内容：计价基础、合并政策（购买法、权益结合法）、固定资产折旧方法、外币核算方法（即期汇率或者即期汇率的近似数）、存货计价方法、无形资产摊销方法、借款费用资本化、递延所得税资产与负债的确认等。32会计选择固定资产折旧方法、无形资产摊销方法存货计价方法资产减值计提比例等33会计估计和判断重要性谨慎性；实质重于形式：实质；规则导向、原则导向、目标导向的会计准则模式的演变与此相关。34会计选择、会计估计和会计判断的目标资产计价论：受托责任，实物估计等。收益确定论：当期利润最大化还是各期均衡化；多因素论：奖金假设、债务契约、政治成本。35