第十一章-批发企业会计.ppt

行业 会 计2024/5/22 周三第三篇第三篇商品流通企商品流通企业主要主要业务 的会的会计核算核算1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三 第一第一节 批批发企企业商品商品购进业务的核算的核算第二第二节 批批发企企业商品商品销售售业务的核算的核算 第三第三节 批批发企企业商品商品储存存业务的核算的核算内容提要内容提要第十一章第十一章 批批发企企业商品流商品流转业务的核算的核算 2第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三第一第一第一第一节节 批批批批发发企企企企业业商品商品商品商品购进业务购进业务的核算的核算的核算的核算 一、同城商品一、同城商品购进1.支付支付货款和增款和增值税税额作分作分录：借：在途物借：在途物资 应交税交税费应交增交增值税税(进项税税额)贷：银行存款行存款/应付票据付票据 2.结转在途物在途物资成本作分成本作分录：借：借：库存商品存商品 贷：在途物：在途物资3第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三二、异地商品二、异地商品购进业务1.商品先商品先验收入收入库，结算凭算凭证后到达后到达：（1）月月末末,应根根据据购货合合同同及及随随货同同行行的的发货单等等估估价价入入账，作分作分录如下如下:借：借：库存商品存商品 贷：应付付账款款暂估估应付付账款款 （2）下月初，用）下月初，用红字作上字作上项分分录，继续等待付款：等待付款：借：借：库存商品存商品 （红字）字）贷：应付付账款款暂估估应付付账款款4第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三（3 3）支付全部款）支付全部款项时作分作分录如下：如下：借：在途物借：在途物资 应交税交税费应交增交增值税税(进项税税额)销售售费用用运运杂费 贷：银行存款行存款同同时：借：借：库存商品存商品 贷：在途物：在途物资5第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三u 账务处理所需要的原始凭理所需要的原始凭证:增增值税税专用用发票，收票，收货单（结算算联）u 当有运当有运费时，增，增值税税进项税税=购进商品的商品的进项税税+运运费（发票金票金额）7%，在途物在途物资成本成本买价运价运费（发票金票金额）93%其他可其他可归属属费用用u 当当进货费用金用金额较小小时，也可以，也可以计入当期入当期损益益“销售售费用用”。6第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三商品商品购进举例例（上海鞋帽公司（上海鞋帽公司资料）料）资料料:上海鞋帽公司上海鞋帽公司12月份月份发生下列生下列经济业务:1.1号，号，业务部部门转来上海制帽厂开来的来上海制帽厂开来的专用用发票，票，开列童帽开列童帽250箱每箱箱每箱300元，元，计货款款75000元，增元，增值税税额12750元，童帽已全部元，童帽已全部验收入收入库，经审核无核无误，当即当即签发转账支票付支票付讫款款项.(1)收到收到业务部部门转来的来的发票票时:借借:物物资采采购上海制帽厂上海制帽厂 7500075000 应交税交税费-应交增交增值税（税（进项税税)12750)12750 贷:银行存款行存款 8775087750(2)验收入收入库时7第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三(2)验收入收入库时 借借:库存商品存商品-童帽童帽7500075000 贷:物物资采采购上海制帽厂上海制帽厂 75000750008第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三异地异地购进举例例（上海鞋帽公司（上海鞋帽公司资料）料）2.9日日,银行行转来天津制帽厂托收凭来天津制帽厂托收凭证，附来，附来专用用发票票(发票票联)198号，开列帽号，开列帽200箱，每箱箱，每箱378元，元，计货款款75600元，增元，增值税税额12852元，运元，运费凭凭证216元，元，并收到自行填制的收并收到自行填制的收货单(结算算联)468号，号，经审核无核无误，当即承付。，当即承付。(1)收到收到业务部部门转来的来的发票票时:(2)验收入收入库时9第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三（上海鞋帽公司（上海鞋帽公司资料）料）2.9日日,银行行转来天津制帽厂托收凭来天津制帽厂托收凭证，附来，附来专用用发票票(发票票联)198号，开列帽号，开列帽200箱，每箱箱，每箱378元，元，计货款款75600元，增元，增值税税额12852元，运元，运费凭凭证216元，元，并收到自行填制的收并收到自行填制的收货单(结算算联)468号，号，经审核无核无误，当即承付。，当即承付。3.(1)收到收到业务部部门转来的来的发票票时:借借:物物资采采购天津制帽厂天津制帽厂7560075600 应交税交税费-应交增交增值税（税（进项税税)12873.6)12873.6 销售售费用用运运费 194.4 (21693%)194.4 (21693%)贷:银行存款行存款 886688866810第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三(1)收到收到业务部部门转来的来的发票票时:(2)验收入收入库时借借:物物资采采购天津制帽厂天津制帽厂7560075600 应交税交税费-应交增交增值税（税（进项税税)12873.6)12873.6 销售售费用用运运费 194.4 (21693%)194.4 (21693%)贷:银行存款行存款 8866888668 借借:库存商品存商品-童帽童帽7560075600 贷:物物资采采购天津制帽厂天津制帽厂756007560011第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三三、三、购进农副副产品的核算品的核算l 直接收直接收购的会的会计处理理(1)划划拨收收购站周站周转金金时作会作会计分分录 借：其他借：其他应收款收款周周转金金 贷：银行存款行存款(2)采采购站站交交来来农副副产品品收收购汇总表表，财会会部部门审核核无无误后后，签发支票，做如下会支票，做如下会计分分录，并，并补足其周足其周转资金。金。借：在途物借：在途物资收收购站站 应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）贷：银行存款行存款农业生生产者者销售自售自产农副副产品，免征品，免征增增值税，批税，批发企企业购进免税免税农副副产品品准予抵扣的准予抵扣的进项税税额，按，按买价价1313的的扣除率扣除率计算。算。12第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三农业生生产者者销售售自自产农副副产品品，免免征征增增值税税，批批发企企业购进免免税税农副副产品品准准予予抵抵扣扣的的进项税税额，按按买价价13的扣除率的扣除率计算。算。(3)农产品品验收入收入库时作会作会计分分录:借：借：库存商品存商品果品果品类贷：物：物资采采购-收收购站站 13第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三1.同行登同行登记法：法：又又称称平平行行记账法法或或横横线记账法法，就就是是采采用用两两栏式式账页，将将同同一一批批次次购进的的商商品品，对于于支支付付货款款和和商商品品验收收入入库，都都分分别记入入账页同同一一行行次次的的“借借方方栏”和和“贷方方栏”。通通过借借贷方方的的相相互互对照照，逐逐一一核核销，以以反反映映在在途途物物资的的动态，有有利利于于检查和和监督督购进商商品品的的结算算和和入入库情况。情况。四、在途物四、在途物资的明的明细分分类核算核算（同行登（同行登记法法/抽抽单核核对法）法）14第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三在途物在途物资明明细账15第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三2.抽抽单核核对法：法：抽抽单核核对法法就就是是不不设置置“在在途途物物资”明明细分分类账，而而是是充充分分利利用用自自制制的的两两联收收货单，即即“结算算联”和和“入入库联”，代代替替“在在途途物物资”明明细分分类账的的一一种种简化的核算方法。化的核算方法。四、在途物四、在途物资的明的明细分分类核算核算 借借贷16第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三五、五、五、五、购进购进商品商品商品商品过过程中异常程中异常程中异常程中异常业务业务的核算的核算的核算的核算 （一）（一）购进商品商品发生短缺和溢余的核算生短缺和溢余的核算（二）（二）进货退出的核算退出的核算（三）（三）购进商品退商品退补价的核算价的核算（四）（四）购进商品商品发生拒付生拒付货款和拒收商品的核算款和拒收商品的核算 17第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三五、五、五、五、购进购进商品商品商品商品过过程中异常程中异常程中异常程中异常业务业务的核算的核算的核算的核算 （一）（一）购进商品商品发生短缺和溢余的核算生短缺和溢余的核算 1.1.购进商品商品发生短缺的核算生短缺的核算购进商品商品发生短缺生短缺时，在，在查明原因前，明原因前，应填制填制“商品商品购进短缺和溢余短缺和溢余报告告单”（见下表），通下表），通过“待待处理理财产损溢溢”账户进行核算。行核算。查明原因后，如果是供明原因后，如果是供货单位少位少发商品，商品，经联系后，可由系后，可由其其补发商品或作商品或作进货退出退出处理；如果是运理；如果是运输途中的自然途中的自然损耗，耗，则应作作为“销售售费用用”列支；如果是列支；如果是责任事故，任事故，应由运由运输单位或位或责任人承担任人承担经济责任的，任的，则作作为“其他其他应收款收款”处理；理；如由本企如由本企业承担承担损失的，失的，报经批准后，在批准后，在“营业外支出外支出”账户列支。列支。18第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三19第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三2.购进商品商品发生溢余的核算生溢余的核算购进商品商品发生溢余生溢余时，在，在查明原因前，明原因前，应通通过“待待处理理财产损溢溢”账户进行核算。行核算。查明原因后，如果是运明原因后，如果是运输途途中的自然升溢，中的自然升溢，应冲减冲减“销售售费用用”账户；如果是供；如果是供货单位多位多发商品，可与商品，可与对方方联系，由其系，由其补来增来增值税税专用用发票后，作商品票后，作商品购进处理。理。20第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三五、五、五、五、购进购进商品商品商品商品过过程中异常程中异常程中异常程中异常业务业务的核算的核算的核算的核算 （一）（一）购进商品商品发生短缺和溢余的核算生短缺和溢余的核算（二）（二）进货退出的核算退出的核算（三）（三）购进商品退商品退补价的核算价的核算（四）（四）购进商品商品发生拒付生拒付货款和拒收商品的核算款和拒收商品的核算 21第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三（二）（二）进货退出的核算退出的核算 批批发企企业由于由于进货量大，一般量大，一般对于原箱整件包装的商品，于原箱整件包装的商品，在在验收收时只作抽只作抽样检查，因此，在入，因此，在入库后复后复验商品商品时，往往，往往发现商品的数量、商品的数量、质量、品种或量、品种或规格与合同不符。格与合同不符。为此，批此，批发企企业应及及时与供与供货单位位联系，系，调换或或补回商品，或者作回商品，或者作进货退出退出处理。理。在在发生生进货退出退出业务时，由供，由供货单位开出位开出红字增字增值税税专用用发票，企票，企业收到后由收到后由业务部部门据以填制据以填制“进货退出退出单”，通，通知知储运部运部门发运商品；运商品；财会部会部门根据根据储运部运部门转来的来的“进货退出退出单”进行核算。行核算。22第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三（三）（三）购进商品退商品退补价的核算价的核算 1.购进商品退价的核算商品退价的核算购进商品退价，是指原商品退价，是指原结算算货款的款的进价高于价高于实际进价，价，应由供由供货单位将高于位将高于实际进价的差价的差额退退还给购货单位。位。2.2.购进商品商品补价的核算价的核算 购进商品商品补价，是指原价，是指原结算算货款的款的进价低于价低于实际进价，价，应由由购货单位将低于位将低于实际进价的差价的差额补付付给供供货单位。位。23第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三（四）（四）购进商品商品发生拒付生拒付货款和拒收商品的核算款和拒收商品的核算 u批批发企企业从异地从异地购进商品商品时，对于于银行行转来的托收凭来的托收凭证及其及其所附的增所附的增值税税专用用发票票(发票票联)、运、运费凭凭证等，必等，必须认真与合真与合同同进行核行核对，如，如发现与与购销合同不符、重复托收以及合同不符、重复托收以及货款或运款或运费多多计等情况，等情况，应在在银行行规定的承付期内填制定的承付期内填制“拒拒绝承付理由承付理由书”，拒付，拒付货款。款。u对于与于与购货合同不符或重复托收的，合同不符或重复托收的，应拒付全部托收款；拒付全部托收款；对于部分与于部分与购货合同不符的，合同不符的，应拒付不符部分的托收款；拒付不符部分的托收款；对于于货款与运款与运费多多计的，的，则应拒付多拒付多计的数的数额。企。企业提出拒付款提出拒付款项时，应实事求是，不能因供事求是，不能因供货单位的部分差位的部分差错而拒付全部而拒付全部货款，更款，更不能借故无理拒付不能借故无理拒付货款，款，损害供害供货单位的利益。位的利益。24第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三拒收商品拒收商品举例例（上海百上海百货公司公司资料料）22日，日，苏州玩具厂州玩具厂发来小来小银河河飞船船1000箱，每箱箱，每箱80元，元，计货款款80000元，附来元，附来专用用发票票(发货联)176号，号，验收收时发现其中其中50箱是火箭箱是火箭飞车，予以拒收，商品代，予以拒收，商品代为保保管，合格的管，合格的950箱全部箱全部验收入收入库。要求：要求：(1)950箱箱飞船船验收入收入库的会的会计处理理(2)将拒收的将拒收的50箱箱飞车的的处理。理。25第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三(1)结转入入库的商品成本的商品成本借借:库存商品存商品-银河河飞船船76000(950*80)贷:物物资采采购-苏州玩具厂州玩具厂76000(2)将拒收的将拒收的50箱箱飞车转入入”应收收账款款”借借:物物资采采购-苏州玩具厂州玩具厂4000(50*80)应交税交税费应交增交增值税（税（进项税）税）680 （销售售费用用运运杂费）贷:应付付账款款-苏州玩具厂州玩具厂4680同同时,在在“代管商品物代管商品物资”账户借借记4000元元.2222日，上海天天玩具厂日，上海天天玩具厂发来小来小银河河飞船船10001000箱，每箱箱，每箱8080元，元，计货款款8000080000元，附来元，附来专用用发票票(发货联)176)176号，号，验收收时发现其中其中5050箱是箱是火箭火箭飞车，予以拒收，商品代，予以拒收，商品代为保管，合格的保管，合格的950950箱全部箱全部验收入收入库。26第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三一、同城商品一、同城商品一、同城商品一、同城商品销销售的核算售的核算售的核算售的核算 (1)核算收入核算收入时：借：借：银行存款行存款/应收收帐款款 贷：主：主营业务收入收入 应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额)(2)结转销售商品成本售商品成本时：借：主借：主营业务成本成本 贷：库存商品存商品第二第二节 批批发商品商品销售售业务的核算的核算 27第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三计算公式如下：算公式如下：毛利率毛利率销售毛利售毛利/销售售净额100%销售售净额商品商品销售收入售收入销售退回与折售退回与折让 已已销商品的毛利商品的毛利销售售净额毛利率毛利率 已已销商商品品的的成成本本销售售净额销售售毛毛利利 或或销售售净额(1毛毛利率利率)期期末末库存存商商品品成成本本期期初初库存存商商品品成成本本本本期期购入入商商品品成成本本本期已本期已销商品成本商品成本毛利率法毛利率法商品商品销售成本售成本计算方法之一算方法之一28第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三二、异地商品二、异地商品二、异地商品二、异地商品销销售的售的售的售的业务业务程序及其核算程序及其核算程序及其核算程序及其核算 (1)开出增开出增值税税专用用发票，票，办好托运手好托运手续时：借：借：应收收账款款 贷：主：主营业务收入收入 应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额)银行存款行存款 （代（代垫运运杂费）(2)接到接到银行收款通知行收款通知时：借：借：银行存款行存款 贷：应收收账款款(3)结转销售商品成本售商品成本时：借：主借：主营业务成本成本贷：库存商品存商品29第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三 异异地地商商品品销售售的的交交接接方方式式一一般般采采用用“发货制制”，货款款的的结算算方方式式一一般般采采用用托托收收承承付付结算算或或委委托托收收款款结算算。例例：大大连百百货公公司司4月月15日日销售售给烟烟台台五五金金公公司司90立立升升全全自自动冰冰箱箱50台台，每每台台1650元元，货款款总计82500元元，增增值税税额为14025元元。代代垫铁路路运运费2400元元，发票票及及运运单均均已已交交开开户行行办理托收。理托收。4月月25日日，接接到到开开户行行转来来的的收收款款通通知知，货款款、增增值税税及及代代垫运运费共共计98925元元全全部部收收妥妥入入账。该批批商商品品的的进价价为每台每台1450元。元。30第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三 对上述上述业务，财会部会部门应作如下作如下处理：理：开出增开出增值税税专用用发票，票，办好好铁路托运手路托运手续时：借：借：应收收账款款烟台五金公司烟台五金公司 98925 贷：主：主营业务收入收入家家电类 82500 应交税交税费应交增交增值税税销项税税额 14025 银行存款行存款 2400接到接到银行收款通知行收款通知时：借：借：银行存款行存款 98925 贷：应收收账款款烟台五金公司烟台五金公司 98925结转销售商品成本售商品成本时：借：主借：主营业务成本成本家家电类 72500 贷：库存商品存商品家家电类 7250031 行业 会 计2024/5/22 周三三、直运商品三、直运商品三、直运商品三、直运商品销销售的售的售的售的业务业务程序及其核算程序及其核算程序及其核算程序及其核算 直直运运商商品品销售售是是指指批批发企企业购进商商品品后后，不不经过本本企企业仓库储备，直接从供，直接从供货单位位发运运给购货单位的一种位的一种销售方式。售方式。进货款款销货款款派派驻采采购员发运商品、托收运商品、托收货款款32 行业 会 计2024/5/22 周三(1)承付采承付采购货款款时：借：在途物借：在途物资 应交税交税费应交增交增值税税(进项税税额)应收收账款款 （代（代垫运运杂费）贷：银行存款行存款(2)直直运运销售售，批批发企企业开开出出增增值税税专用用发票票，连同同运运费一一并并通通过银行向行向购货单位托收位托收时：借：借：应收收账款款 贷：主：主营业务收入收入 应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额)同同时，结转销售商品成本：售商品成本：借：主借：主营业务成本成本 贷：在途物：在途物资33第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三直运商品直运商品销售售举例例（上海百上海百货公司公司资料料）【例例】上上海海百百货公公司司从从上上海海电器器公公司司购进空空调200台台，单价价2000元元/台台，共共计货款款400000元元，应支支付付增增值税税额为68000元元，该批批商商品品直直运运给中中天天建建筑筑公公司司，批批发单价价为2100元元/台台，共共计货款款420000元元，应收收取取的的增增值税税额为71400元元，上上每每电器器公公司司代代垫运运费4000元元，按按合合同同规定定，企企业负担担1000元元，其其余余由由中中天天建建筑筑公公司司承承担担。由由驻供供货单位位采采购员自自办商商品品发运和运和货款的款的结算手算手续。（1 1）先承付）先承付货款作款作购进处理，后托收理，后托收销货款作款作销售售处理：理：收收到到银行行转来来的的供供货单位位的的托托收收凭凭证、专用用发票票、代代垫运运费清清单等等单据承付款据承付款项，作如下，作如下处理：理：借：在途物借：在途物资浙江保温瓶厂浙江保温瓶厂 400000400000 应交税交税费应交增交增值税税进项税税额 6800068000销售售费用用 10001000应收收账款款中天建筑公司中天建筑公司 30003000 贷：银行存款行存款 47200047200034第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三 收收到到驻供供货单位位采采购员向向中中天天建建筑筑公公司司托托收收货款款和和运运费的的“托托收收凭凭证”和和专用用发票及票及“直运商品收直运商品收发货单”等凭等凭证，会，会计分分录如下：如下：借：借：应收收账款款中天建筑公司中天建筑公司491400491400贷：主：主营业务收入收入 420000420000应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）7140071400同同时：借：主借：主营业务成本成本400000400000贷：在途物：在途物资400000400000收到收到银行行转来的收款通知来的收款通知时，作如下，作如下账务处理：理：借：借：银行存款行存款494400494400贷：应收收账款款中天建筑公司中天建筑公司49440049440035第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三四、批四、批四、批四、批发发商品商品商品商品销销售异常售异常售异常售异常业务业务的核算的核算的核算的核算 1.销售退回的核算售退回的核算 2.销售商品退售商品退补价的核算价的核算 3.购货单位拒付位拒付货款和拒收商品的核算款和拒收商品的核算 36第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三1.1.销货退回的核算退回的核算 u 批批发企企业在商品在商品销售后，售后，购货单位因商品的品种、位因商品的品种、规格、格、质量等与量等与购销合同不符等而提出退合同不符等而提出退货时，经批批发企企业业务部部门同意后，由批同意后，由批发企企业填制填制红字增字增值税税专用用发票送各有关部票送各有关部门办理退理退货手手续，其，其财会部会部门根据根据储运运部部门转来的来的发票票(记账联)结算算货款，并款，并进行行账务处理。理。37第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三销售异常售异常业务核算核算举例例（江（江门公司公司资料）：料）：1 1销货退回的核算退回的核算例例：江江门公公司司售售给某某超超市市空空调8080台台，每每台台批批发价价为15001500元元，进价价12001200元元/台。台。销项税率税率17%17%。收收到到买方方签发的的转账支支票票，办理理进账手手续后后，以以有有关关凭凭证记账如下：如下：借：借：银行存款行存款140400140400贷：主：主营业务收入收入120000120000应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）2040020400同同时借：主借：主营业务成本成本9600096000贷：库存商品存商品电扇扇960009600038第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三销售异常售异常业务核算核算举例例（江（江门公司公司资料）：料）：1010台台因因质量量不不符符，买方方请求求退退货，经查情情况况属属实，同同意意退退货，根根据据“红字字专用用发票票”签发转账支支票票后后，以以有关凭有关凭证记账如下：如下：借：主借：主营业务收入收入1500015000应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）25502550贷：银行存款行存款1755017550同同时借：借：库存商品存商品电扇扇1200012000贷：主：主营业务成本成本1200012000即做即做销售售的相反分的相反分录39第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三2.2.销售商品退售商品退补价的核算价的核算 u 实际销售价格高于已售价格高于已经结算算货款的价格是款的价格是销货补价，反之价，反之为退价，退价，销货单位位应向向购货单位位补收少算的差收少算的差额或退回多算的差或退回多算的差额。销售商品售商品发生退生退补价价时，先由，先由业务部部门填制增填制增值税税专用用发票予以更正，票予以更正，财会部会部门审核无核无误后，据以后，据以结算退算退补价款并价款并进行行账务处理。理。40第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三销售异常售异常业务核算核算举例例（江（江门公司公司资料）：料）：2 2销货退退补价的核算价的核算仍仍以以上上例例：江江门公公司司5 5月月6 6日日售售给某某超超市市空空调8080台台，每每台台批批发价价为15001500元元，进价价12001200元元/台台，销项税税率率17%17%。5 5月月9 9日日发现该电扇扇批批发价价应为14001400元元/台台。当当即即开开开开出出红字字增增值税税专用用发票票及及转账支支票票退退还超超市市货款款80008000元元和和增增值税款税款以有关凭以有关凭证记账如下：如下：借：主借：主营业务收入收入80008000应交税交税费 应交增交增值税（税（销项税税额）13601360贷：银行存款行存款93609360因退因退补价是价是销售金售金额的的调整，并不涉及商品数量，所整，并不涉及商品数量，所以会以会计核算核算时，只需，只需调整整“主主营业务收入收入”账户与与“应交税交税费 应交增交增值税（税（销项税税额）”账户，而不，而不调整整“库存商品存商品”账户与与“主主营业务成本成本”账户。即做即做销售售的相反分的相反分录41第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三3.3.购货单位拒付位拒付货款和拒收商品的核算款和拒收商品的核算 u当当购货单位收到托收凭位收到托收凭证时，发现内附增内附增值税税专用用发票开列的商品与合同不符，或者与收到的票开列的商品与合同不符，或者与收到的商品数量、品种、商品数量、品种、规格、格、质量不符量不符时，就会拒付，就会拒付货款或拒收商品。当批款或拒收商品。当批发企企业财会部会部门接到接到银行行转来的来的购货单位位“拒拒绝付款理由付款理由书”时，暂不作不作账务处理，但理，但应立即通知立即通知业务部部门，及，及时查明原明原因，并尽快与因，并尽快与购货单位位进行行联系系协商，然后根据商，然后根据不同的情况作出不同的情况作出处理。理。42第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三第三第三节 批批发商品商品储存的核算存的核算 一、一、库存商品存商品账户的的设置与登置与登记方法方法 1.库存商品存商品类目目账的的设置与登置与登记方法方法库存存商商品品类目目账又又称称大大类账，是是指指按按商商品品类别分分户设置置，登登记其收入、其收入、发出与出与结存情况的存情况的账簿。簿。库存商品存商品类目目账的登的登记方法：方法：逐逐日日结转商商品品销售售成成本本的的企企业，应根根据据每每日日收收入入与与发出出商品的数量和金商品的数量和金额登登记库存商品存商品类目目账；定定期期结转商商品品销售售成成本本的的企企业，应根根据据每每日日收收入入商商品品的的数数量量和和金金额登登记库存存商商品品类目目账，对于于每每日日销售售的的商商品品平平时只只登登记数数量量，待待月月末末计算算出出商商品品销售售成成本本后后，再再将将金金额一次一次记入入库存商品存商品类目目账。43 行业 会 计2024/5/22 周三3.商品保管商品保管账 商商品品保保管管账是是储运运部部门按按不不同同货号号、品品名名、规格格和和等等级分分户，记载保保管管商商品品收收、发、存存数数量量的的明明细账，只只登登记数数量量，不登不登记金金额，商品保管，商品保管账反映的是保管反映的是保管库存。存。保保管管库存存以以商商品品验收收入入库作作为商商品品收收入入，不不论贷款款是是否否结算算，以以商商品品出出库作作为商商品品发出出，储运运部部门通通过保保管管库存存，掌掌握握仓库中商品收、中商品收、发、存的数量，明确物、存的数量，明确物资保管保管责任。任。2.库存商品明存商品明细账 库存存商商品品明明细账是是指指按按商商品品的的品品名名、规格格、等等级分分户设置置，登登记其其收收入入、发出出和和结存存情情况况的的账簿簿。一一般般采采用用数数量量金金额三三栏式式账页，以反映和控制每一种商品的数量和金，以反映和控制每一种商品的数量和金额。44第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三第三第三节 批批发商品商品储存的核算存的核算 二、商品二、商品二、商品二、商品盘盘点短缺和溢余的核算点短缺和溢余的核算点短缺和溢余的核算点短缺和溢余的核算 u商商品品流流通通企企业应当当定定期期或或至至少少于于每每年年年年末末，对库存存商商品品进行行全全面面清清查，发现溢溢缺缺时，填填制制“商商品品盘点点溢溢缺缺报告告单”，通通过“待待处理理财产损溢溢-待待处理流理流动资产损溢溢”账户处理。理。查明原因后分情况明原因后分情况处理：理：1.库存存商商品品的的盘亏或或毁损，回回收收的的残残料料价价值以以及及可可收收回回的的保保险赔偿和和过失人失人赔偿，借，借记“库存商品存商品”、“其他其他应收款收款”等等账户；2.属于一般属于一般经营损失部分，借失部分，借记“管理管理费用用”账户。3.剩余剩余净损失，属于非常失，属于非常损失部分，借失部分，借记“营业外支出外支出”账户；注意：根据注意：根据规定，企定，企业购进的商品的商品发生非正常生非正常损失失(包括自然灾害包括自然灾害损失、因失、因管理不善造成被盗及管理不善造成被盗及变质损失等失等)，其，其进项税税额不得从不得从销项税税额中抵扣，而中抵扣，而应当从当期当从当期发生的生的进项税税额中中转出，与遭受非正常出，与遭受非正常损失的失的购进商品成本一并商品成本一并处理。理。45第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三依据溢余金依据溢余金额调整整账存：存：借：借：库存商品存商品-落地扇落地扇 9600 9600 贷：贷处理理财产损益益-待待处理流理流动资产损益益 9600 9600 依据短缺金依据短缺金额调整整账存：存：借：待借：待处理理财产损益益-待待处理流理流动资产损益益 5100 5100 贷：库存商品存商品-茶叶茶叶 51005100【例】46第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三 经查，溢溢余余的的电扇扇属属供供货方方错发所所致致，与与供供货方方联系系后后补付付价税款，价税款，记账如下：如下：借：在途物借：在途物资/库存商品存商品某某电扇厂（落地扇）扇厂（落地扇）9600 应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）632 贷：银行存款行存款 11232 同同时：借：待借：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损益益 9600 贷：库存商品存商品落地扇落地扇 9600 47第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三 短缺的茶叶短缺的茶叶查明原因，明原因，50千克千克为保管保管员责任，任，责令令赔偿，1千千克克为自然自然损耗。耗。记账如下如下:借：其他借：其他应收款收款xx保管保管员 5850 管理管理费用用 100 贷：待：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢 5100 应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税转出）出）850 48第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三三、商品削价的核算三、商品削价的核算三、商品削价的核算三、商品削价的核算 商品削价是指以低于商品削价是指以低于进价的价格出售商品。价的价格出售商品。核算商品削价核算商品削价损失的方法失的方法：商品削价准商品削价准备法。法。商品削价准商品削价准备法：法：会会计准准则规定，企定，企业存存货采用成本与可采用成本与可变现净值孰低法孰低法进行行期末期末计价。价。可可变现净值指在正常的生指在正常的生产经营过程中，以存程中，以存货的估的估计售价售价减去估减去估计的的销售售费用以及相关税金后的金用以及相关税金后的金额。49第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/5/22 周三【例例】北京百北京百货公司家公司家电分公司分公司2008年年1月月1日日“存存货跌价准跌价准备”科目的科目的贷方余方余额为4500元，根据各年有关元，根据各年有关资料，料，编制会制会计分分录如下如下(为简化化举例，与增例，与增值税有关的会税有关的会计处理略理略)：2008年削价年削价处理一批理一批电熨斗，商品不含税售价熨斗，商品不含税售价4000元，元，该商商品的品的进价成本价成本为5000元，元，发生削价生削价损失失1000元。元。借：借：银行存款行存款 4000 贷：主：主营业务收入收入家家电类4000借：主借：主营业务成本成本家家电类 5000 贷：库存商品存商品家家电类5000借：存借：存货跌价准跌价准备 1000 贷：资产减减值损失失存存货跌价跌价损失失 1000三、商品削价的核算三、商品削价的核算三、商品削价的核算三、商品削价的核算 50第十一章第十一章 批发