会计资料的涉税检查分析-.ppt

第第2章章会会计资计资料的料的检查检查分析分析会会计报计报表的表的检查检查分析分析1会会计账计账簿的簿的检查检查分析分析2会会计计凭凭证证的的检查检查分析分析35/22/20241DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析一、会一、会计报计报表表检查检查分析的意分析的意义义及方法及方法（一）意（一）意义义：5/22/20242DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析（二）方法：（二）方法：审查审查会会计报计报表的方法有表的方法有审阅审阅法、核法、核对对法、复核法、复核法、分析法等，其中分析法是法、分析法等，其中分析法是审查审查会会计报计报表的表的主要方法主要方法。财务报财务报表分析的方法表分析的方法财务报财务报表分析的方法，有比表分析的方法，有比较较分析法和因素分析法分析法和因素分析法两种。两种。（1）比）比较较分析法分析法（2）因素分析法）因素分析法5/22/20243DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析二、二、资产负债资产负债表的表的审查审查分析分析（一）（一）资产负债资产负债表表项项目的分析：目的分析：1、分析、分析纳纳税人税人总总体体经营经营情况：情况：一是通一是通过资产过资产的数量和比重判断的数量和比重判断纳纳税人的行税人的行业业特点。特点。二是通二是通过过流流动资产动资产和固定和固定资产资产的配比，分析的配比，分析纳纳税人税人的生的生产经营产经营情况。情况。5/22/20244DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析2、分析流、分析流动资产动资产：一是分析一是分析货币资货币资金金。二是分析二是分析应应收收账账款。款。应应收收账账款的分析款的分析应应与与销销售售额额的的分析、分析、现现金分析金分析联联系起来。系起来。三是分析三是分析预预付付账账款和其他款和其他应应收款。收款。四是分析存四是分析存货货，主要分析存，主要分析存货货的构成的构成问题问题，存，存货变货变化化问题问题。5/22/20245DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析3、分析、分析长长期股期股权权投投资资、持有至到期投、持有至到期投资资、可、可供出售金融供出售金融资产资产：4、分析固定、分析固定资产资产：5、分析在建工程：、分析在建工程：6、分析无形、分析无形资产资产：7、分析流、分析流动负债动负债和和长长期期负债负债：8、分析所有者、分析所有者权权益：益：5/22/20246DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析（二）（二）资产负债资产负债表主要表主要财务财务比率的比率的审查审查分分析析1、流、流动动比率分析比率分析流流动动比率比率=流流动资产动资产流流动负债动负债2、速、速动动比率分析：比率分析：速速动动比率比率=速速动资产动资产流流动负债动负债速速动资产动资产=流流动资产动资产-存存货货-待待摊费摊费用用-一年内到一年内到期的非流期的非流动资产动资产1流流动动比率比率2速速动动比率比率1较较合理合理5/22/20247DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析3、资产负债资产负债率分析：率分析：资产负债资产负债率率=负债总额负债总额全部全部资产总额资产总额4、存、存货货周周转转率分析：率分析：存存货货周周转转率率=销销售收入（售收入（销销售成本）售成本）平均存平均存货货存存货货周周转转天数天数=365存存货货周周转转率率存存货货与收入比与收入比=存存货货销销售收入（售收入（销销售成本）售成本）存存货货周周转转天数不是越低越好。存天数不是越低越好。存货过货过多会浪多会浪费费资资金，存金，存货过货过少不能少不能满满足流足流转转需要，在一定的需要，在一定的生生产经营产经营条件下存在一个最佳的存条件下存在一个最佳的存货货水平。水平。5/22/20248DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析5、应应收收账账款周款周转转率分析：率分析：应应收收账账款周款周转转次数次数=销销售收入售收入平均平均应应收收账账款余款余额额应应收收账账款周款周转转天数天数=365应应收收账账款周款周转转次数次数应应收收账账款与收入比款与收入比=应应收收账账款款销销售收入售收入应应收收账账款与收入比，可以表明款与收入比，可以表明1元元销销售收入需要售收入需要的的应应收收账账款投款投资资5/22/20249DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析三、利三、利润润表的表的审查审查分析分析（一）（一）审查审查各各项项目目实绩实绩数的增减数的增减变变化情况化情况具体做法是：将每个具体做法是：将每个项项目填表数与目填表数与该项该项目的前期目的前期实实绩绩数数进进行比行比较较，编编制比制比较较利利润润表表进进行分析（同行分析（同时时可可结结合比合比较资产负债较资产负债表分析）表分析）1、项项目百分比目百分比变动变动比比较较利利润润表表差差额额=本期数本期数-上期数上期数变动变动百分比百分比=差差额额上期数上期数利利润润表表例：大例：大华华公司的比公司的比较较利利润润表表5/22/202410DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity项项 目目本年金本年金额额上年金上年金额额一、一、营业营业收入收入3 0002 850 减：减：营业营业成本成本2 6442 503 营业营业税金及附加税金及附加2828 销销售售费费用用2220 管理管理费费用用4640 财务费财务费用用11096 资产资产减减值损值损失失00 加：公允价加：公允价值变动值变动收益收益00 投投资资收益收益60二、二、营业营业利利润润156163 加：加：营业营业外收入外收入4572 减：减：营业营业外支出外支出10三、利三、利润总额润总额200235 减：所得税减：所得税费费用用6475四、四、净净利利润润1361005/22/202411DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity项项 目目上期数上期数本期数本期数差差额额变动变动百分比百分比一、主一、主营业务营业务收入收入7250001025000+30000041.38%减：主减：主营业务营业务成本成本565000820000+25500045.13%主主营业务营业务税金及加税金及加79750112750+3300041.37%二、主二、主营业务营业务利利润润8025092250+1200014.95%加：其他加：其他业务业务利利润润15002000+50033.33%减：减：营业费营业费用用2650030000+350013.21%管理管理费费用用1750020000+250014.28%财务费财务费用用650010000+350053.84%三、三、营业营业利利润润3125034250+30009.6%加：投加：投资资收益收益56001000010000+440078.57%补贴补贴收入收入 营业营业外收入外收入1250015000+250020%减：减：营业营业外支出外支出40006000+200050%四、利四、利润总额润总额4535053250+790017.42%减：所得税减：所得税14965.5017572.50+260717.42%五、五、净净利利润润30384.5035677.50+529317.42%5/22/202412DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析2、结结构百分比比构百分比比较较利利润润表表项项目的目的结结构百分比构百分比=项项目金目金额额主主营业营业务务收入收入100%例：大例：大华华公司的比公司的比较较利利润润表表5/22/202413DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity项项 目目上期上期本期本期百分比增或减百分比增或减一、主一、主营业务营业务收入收入100%100%减：主减：主营业务营业务成本成本77.93%80%+2.07%主主营业务营业务税金及加税金及加11%11%-二、主二、主营业务营业务利利润润11.07%9%-2.07%加：其他加：其他业务业务利利润润0.21%0.20%-0.01%减：减：营业费营业费用用3.66%2.93%-0.73%管理管理费费用用2.41%1.95%-0.46%财务费财务费用用0.89%0.97%+0.08%三、三、营业营业利利润润4.3%3.34%-0.97%加：投加：投资资收益收益0.77%0.97%+0.20%补贴补贴收入收入营业营业外收入外收入1.72%1.46%-0.26%减：减：营业营业外支出外支出0.55%0.59%+0.04%四、利四、利润总额润总额6.26%5.20%-1.06%减：所得税减：所得税2.06%1.71%-0.35%五、五、净净利利润润4.19%3.48%-0.71%5/22/202414DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析（二）（二）财务财务比率的比比率的比较较分析分析1、销销售售净净利率利率销销售售净净利率利率=净净利利润润主主营业务营业务收入收入100%2、销销售毛利率售毛利率销销售毛利率售毛利率=（主（主营业务营业务收入收入-主主营业务营业务成本）成本）主主营业务营业务收入收入100%3、销销售成本率售成本率销销售成本率售成本率=主主营业务营业务成本成本主主营业务营业务收入收入100%销销售毛利率售毛利率+销销售成本率售成本率=15/22/202415DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析4、成本、成本费费用利用利润润率率成本成本费费用利用利润润率率=利利润总额润总额成本成本费费用用总额总额100%5、资产净资产净利率利率资产净资产净利率利率=净净利利润润平均平均资产总额资产总额100%6、资产报资产报酬率酬率资产报资产报酬率酬率=息税前利息税前利润润平均平均资产总额资产总额100%一般而言，公司的流一般而言，公司的流动负债动负债的的资资金使用成本率最低，金使用成本率最低，所以如果企所以如果企业业的的资产报资产报酬率低于它，公司的盈利能酬率低于它，公司的盈利能力力值值得得怀怀疑。疑。5/22/202416DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析附：附：纳纳税税评评估管理估管理办办法（法（试试行）（国行）（国税税发发【2005】43号）号）纳纳税税评评估，是指税估，是指税务务机关运用数据信息机关运用数据信息对对比分比分析的方法，析的方法，对纳对纳税人和扣税人和扣缴义务缴义务人人纳纳税申税申报报情情况的真况的真实实性和准确性做出定性和定量的判断，性和准确性做出定性和定量的判断，并采取并采取进进一步征管措施的管理行一步征管措施的管理行为为。纳纳税税评评估工作主要由基估工作主要由基层层税税务务机关的税源管理机关的税源管理部部门门及其税收管理及其税收管理员负责员负责。5/22/202417DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析一、通用指一、通用指标标及功能及功能（一）收入（一）收入类评类评估分析指估分析指标标及其及其计计算公式和指算公式和指标标功能功能指指标标：主主营业务营业务收入收入变动变动率率=（本期主（本期主营业营业务务收入基期主收入基期主营业务营业务收入）收入）基期主基期主营业务营业务收收入入100%。功能：功能：如主如主营业务营业务收入收入变动变动率超出率超出预预警警值值范范围围，可能存在少，可能存在少计计收入收入问题问题和多列成本等和多列成本等问题问题，运用其他指运用其他指标进标进一步分析。一步分析。5/22/202418DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析（二）成本（二）成本类评类评估分析指估分析指标标及其及其计计算公式和功算公式和功能能指指标标：单单位位产产成品原材料耗用率成品原材料耗用率=本期投入本期投入原材料原材料本期本期产产成品成本成品成本100%。功能：功能：分析分析单单位位产产品当期耗用原材料与当期品当期耗用原材料与当期产产出的出的产产成品成本比率，判断成品成本比率，判断纳纳税人是否存在税人是否存在帐帐外外销销售售问题问题、是否、是否错误错误使用存使用存货计货计价方法、价方法、是否人是否人为调为调整整产产成品成本或成品成本或应纳应纳所得所得额额等等问题问题。5/22/202419DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析指指标标：主主营业务营业务成本成本变动变动率率=（本期主（本期主营业务营业务成本成本-基期主基期主营业务营业务成本）成本）基期主基期主营业务营业务成本成本100%，其中：主其中：主营业务营业务成本率成本率=主主营业务营业务成本成本主主营业务营业务收收入。入。功能：功能：主主营业务营业务成本成本变动变动率超出率超出预预警警值值范范围围，可能存在可能存在销销售未售未计计收入、多列成本收入、多列成本费费用、用、扩扩大大税前扣除范税前扣除范围围等等问题问题。5/22/202420DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析（三）（三）费费用用类评类评估分析指估分析指标标及其及其计计算公式和指算公式和指标标功能功能指指标标：主主营业务费营业务费用用变动变动率率=（本期主（本期主营业营业务费务费用用-基期主基期主营业务费营业务费用）用）基期主基期主营业务费营业务费用用100%，其中：主其中：主营业务费营业务费用率用率=（主（主营业务费营业务费用用主主营业务营业务收入）收入）100%。功能：功能：与与预预警警值值相比，如相差相比，如相差较较大，可能存在大，可能存在多列多列费费用用问题问题。5/22/202421DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析指指标标：营业营业（管理、（管理、财务财务）费费用用变动变动率率=本期本期营业营业（管理、（管理、财务财务）费费用用-基基期期营业营业（管理、（管理、财财务务）费费用用 基期基期营业营业（管理、（管理、财务财务）费费用用100%。功能：功能：如果如果营业营业（管理、（管理、财务财务）费费用用变动变动率与率与前期相差前期相差较较大，可能存在税前多列支大，可能存在税前多列支营业营业（管（管理、理、财务财务）费费用用问题问题。5/22/202422DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析指指标标：成本成本费费用率用率=（本期（本期营业费营业费用用+本期管理本期管理费费用用+本期本期财务费财务费用）用）本期主本期主营业务营业务成本成本100%。功能：功能：分析分析纳纳税人期税人期间费间费用与用与销销售成本之售成本之间间关关系，与系，与预预警警值值相比相比较较，如相差，如相差较较大，企大，企业业可能可能存在多列期存在多列期间费间费用用问题问题。5/22/202423DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析指指标标：成本成本费费用利用利润润率率=利利润总额润总额成本成本费费用用总总额额100%，其中：成本其中：成本费费用用总额总额=主主营业务营业务成本成本总额总额+费费用用总额总额。功能：功能：与与预预警警值值比比较较，如果企，如果企业业本期成本本期成本费费用用利利润润率异常，可能存在多列成本、率异常，可能存在多列成本、费费用等用等问题问题。5/22/202424DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析（四）利（四）利润类评润类评估分析指估分析指标标及其及其计计算公式和指算公式和指标标功能功能主主营业务营业务利利润变动润变动率率=（本期主（本期主营业务营业务利利润润-基基期主期主营业务营业务利利润润）基期主基期主营业务营业务利利润润100%。其他其他业务业务利利润变动润变动率率=（本期其他（本期其他业务业务利利润润-基期其他基期其他业务业务利利润润）基期其他基期其他业务业务利利润润100%。上述指上述指标标若与若与预预警警值值相比相差相比相差较较大，可能存大，可能存在多在多结转结转成本或不成本或不计计、少、少计计收入收入问题问题。5/22/202425DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析营业营业外收支增减外收支增减额额。营业营业外收入增减外收入增减额额与基期相比减少与基期相比减少较较多，可能存在多，可能存在隐瞒营业隐瞒营业外收入外收入问题问题。营业营业外支出增减外支出增减额额与基期相与基期相比支出增加比支出增加较较多，可能存在将不符合多，可能存在将不符合规规定支出列入定支出列入营业营业外支出。外支出。5/22/202426DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析（五）（五）资产类评资产类评估分析指估分析指标标及其及其计计算公式和指算公式和指标标功能功能净资产净资产收益率收益率=净净利利润润平均平均净资产净资产100%。分析分析纳纳税人税人资产综资产综合利用情况。如指合利用情况。如指标标与与预预警警值值相差相差较较大，可能存在大，可能存在隐瞒隐瞒收入，或收入，或闲闲置未用置未用资产计资产计提折旧提折旧问题问题。5/22/202427DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析总资产总资产周周转转率率=（利（利润总额润总额+利息支出）利息支出）平均平均总资产总资产100%。存存货货周周转转率率=主主营业务营业务成本成本（期初存（期初存货货成本成本+期末存期末存货货成本）成本）2 100%。分析分析总资产总资产和存和存货货周周转转情况，推情况，推测销测销售能力。售能力。如如总资产总资产周周转转率或存率或存货货周周转转率加快，而率加快，而应纳应纳税税税税额额减少，可能存在减少，可能存在隐瞒隐瞒收入、虚增成本的收入、虚增成本的问问题题。5/22/202428DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析应应收（付）收（付）账账款款变动变动率率=（期末（期末应应收（付）收（付）账账款期初款期初应应收（付）收（付）账账款）款）期初期初应应收（付）收（付）账账款款100%。分析分析纳纳税人税人应应收（付）收（付）账账款增减款增减变动变动情况，判情况，判断其断其销销售售实现实现和可能和可能发发生坏生坏账账情况。如情况。如应应收收（付）（付）账账款增款增长长率增高，而率增高，而销销售收入减少，可售收入减少，可能存在能存在隐瞒隐瞒收入、虚增成本的收入、虚增成本的问题问题。5/22/202429DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析固定固定资产综资产综合折旧率合折旧率=基期固定基期固定资产资产折旧折旧总额总额基期固定基期固定资产资产原原值总额值总额100%。固定固定资产综资产综合折旧率高于与基期合折旧率高于与基期标标准准值值，可能，可能存在税前多列支固定存在税前多列支固定资产资产折旧折旧额问题额问题。要求企。要求企业业提供各提供各类类固定固定资产资产的折旧的折旧计计算情况，分析固算情况，分析固定定资产综资产综合折旧率合折旧率变变化的原因。化的原因。5/22/202430DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析资产负债资产负债率率=负债总额负债总额资产总额资产总额100%，其中：其中：负债总额负债总额=流流动负债动负债+长长期期负债负债，资产总资产总额额是扣除累是扣除累计计折旧后的折旧后的净额净额。分析分析纳纳税人税人经营经营活力，判断其活力，判断其偿债偿债能力。如果能力。如果资产负债资产负债率与率与预预警警值值相差相差较较大，大，则则企企业偿债业偿债能能力有力有问题问题，要考，要考虑虑由此由此对对税收收入税收收入产产生的影响。生的影响。5/22/202431DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析二、指二、指标标的配比分析的配比分析（一）主（一）主营业务营业务收入收入变动变动率与主率与主营业务营业务利利润变润变动动率配比分析率配比分析正常情况下，二者基本同步增正常情况下，二者基本同步增长长。（1）当比）当比值值1,且相差且相差较较大，二者都大，二者都为负时为负时，可能，可能存在企存在企业业多列成本多列成本费费用、用、扩扩大税前扣除范大税前扣除范围问题围问题。（2）当比）当比值值1且相差且相差较较大、二者都大、二者都为为正正时时，可能，可能存在企存在企业业多列成本多列成本费费用、用、扩扩大税前扣除范大税前扣除范围围等等题题。（3）当比）当比值为负值为负数，且前者数，且前者为为正后者正后者为负时为负时，可能，可能存在企存在企业业多列成本多列成本费费用、用、扩扩大税前扣除范大税前扣除范围围等等问题问题。5/22/202432DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析（二）主（二）主营业务营业务收入收入变动变动率与主率与主营业务营业务成本成本变变动动率配比分析率配比分析正常情况下，二者基本同步增正常情况下，二者基本同步增长长,比比值值接近接近1。当比当比值值1,且相差且相差较较大，二者都大，二者都为为正正时时，可能存在，可能存在企企业业多列成本多列成本费费用、用、扩扩大税前扣除范大税前扣除范围围等等问题问题；当比当比值值1且相差且相差较较大，二者都大，二者都为负时为负时，可能存在企，可能存在企业业多列成本多列成本费费用、用、扩扩大税前扣除范大税前扣除范围围等等问题问题；当比当比值为负值为负数，且前者数，且前者为负为负后者后者为为正正时时，可能存在，可能存在企企业业多列成本多列成本费费用、用、扩扩大税前扣除范大税前扣除范围围等等问题问题。5/22/202433DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析（三）主（三）主营业务营业务收入收入变动变动率与主率与主营业务费营业务费用用变变动动率配比分析率配比分析（四）主（四）主营业务营业务成本成本变动变动率与主率与主营业务营业务利利润变润变动动率配比分析率配比分析5/22/202434DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析（五）（五）资产资产利利润润率、率、总资产总资产周周转转率、率、销销售利售利润润率配比分析率配比分析综综合分析本期合分析本期资产资产利利润润率与上年同期率与上年同期资产资产利利润润率，率，本期本期销销售利售利润润率与上年同期率与上年同期销销售利售利润润率，本期率，本期总资总资产产周周转转率与上年同期率与上年同期总资产总资产周周转转率。率。如本期如本期总资产总资产周周转转率率-上年同期上年同期总资产总资产周周转转率率0，本期本期销销售利售利润润率率-上年同期上年同期销销售利售利润润率率0，而本期，而本期资资产产利利润润率率-上年同期上年同期资产资产利利润润率率0时时，说说明本期的明本期的资资产产使用效率提高，但收益不足以抵使用效率提高，但收益不足以抵补销补销售利售利润润率下率下降造成的降造成的损损失，可能存在失，可能存在隐隐匿匿销销售收入、多列成本售收入、多列成本费费用等用等问题问题。5/22/202435DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析如本期如本期总资产总资产周周转转率率-上年同期上年同期总资产总资产周周转转率率0，本，本期期销销售利售利润润率率-上年同期上年同期销销售利售利润润率率0，而本期，而本期资资产产利利润润率率-上年同期上年同期资产资产利利润润率率0时时，说说明明资产资产使用效率降低，使用效率降低，导导致致资产资产利利润润率降低，可率降低，可能存在能存在隐隐匿匿销销售收入售收入问题问题。5/22/202436DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析（六）存（六）存货变动货变动率、率、资产资产利利润润率、率、总资产总资产周周转转率配比分析率配比分析比比较较分析本期分析本期资产资产利利润润率与上年同期率与上年同期资产资产利利润润率，率，本期本期总资产总资产周周转转率与上年同期率与上年同期总资产总资产周周转转率。若本率。若本期存期存货货增加不大，即存增加不大，即存货变动货变动率率0，本期，本期总资产总资产周周转转率率-上年同期上年同期总资产总资产周周转转率率0，可能存在，可能存在隐隐匿匿销销售售收入收入问题问题。5/22/202437DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析三、企三、企业业所得税所得税评评估分析指估分析指标标及使用方法及使用方法1.所得税税收所得税税收负负担率（担率（简简称税称税负负率）率）税税负负率率=应纳应纳所得税所得税额额利利润总额润总额100%。与当地同行与当地同行业业同期和本企同期和本企业业基期所得税基期所得税负负担率相比，担率相比，低于低于标标准准值值可能存在不可能存在不计计或少或少计销计销售（售（营业营业）收入、）收入、多列成本多列成本费费用、用、扩扩大税前扣除范大税前扣除范围围等等问题问题，运用其，运用其它相关指它相关指标标深入深入评评估分析。估分析。5/22/202438DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析2.所得税所得税贡贡献率献率所得税所得税贡贡献率献率=应纳应纳所得税所得税额额主主营业务营业务收入收入100%。将当地同行将当地同行业业同期与本企同期与本企业业基期所得税基期所得税贡贡献率相比，献率相比，低于低于标标准准值视为值视为异常，可能存在不异常，可能存在不计计或少或少计销计销售售（营业营业）收入、多列成本）收入、多列成本费费用、用、扩扩大税前扣除范大税前扣除范围围等等问题问题，应应运用所得税运用所得税变动变动率等相关指率等相关指标标作作进进一步一步评评估分析。估分析。5/22/202439DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.1会会计报计报表的表的检查检查分析分析3.所得税所得税贡贡献献变动变动率率所得税所得税贡贡献献变动变动率率=（评评估期所得税估期所得税贡贡献率献率-基期所得税基期所得税贡贡献率）献率）基期所得税基期所得税贡贡献率献率100%。与企与企业业基期指基期指标标和当地同行和当地同行业业同期指同期指标标相比，低于相比，低于标标准准值值可能存在不可能存在不计计或少或少计销计销售（售（营业营业）收入、多）收入、多列成本列成本费费用、用、扩扩大税前扣除范大税前扣除范围围等等问题问题。5/22/202440DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.2会会计账计账簿的簿的检查检查一一、序、序时账时账（日（日记账记账）的）的检查检查序序时账时账又称日又称日记账记账，包括，包括现现金日金日记账记账和和银银行存行存款日款日记账记账。从税从税务检查务检查的角度的角度检查纳检查纳税人的序税人的序时账时账簿，簿，应应侧侧重以下几点：重以下几点：1、检查检查序序时账户时账户期末余期末余额额与与实际实际余余额额是否一致，有是否一致，有无白条抵无白条抵库现库现象，有无坐支或挪用象，有无坐支或挪用现现金的情况，有金的情况，有无私无私设设小金小金库库的的违违法行法行为为。2、核、核实纳实纳税人税人货币资货币资金的余金的余额额，分析，分析纳纳税人的生税人的生产产能力和生能力和生产经营产经营状况。状况。3、核、核实货币资实货币资金的来源，防止金的来源，防止纳纳税人税人转转移移计计税收入。税收入。5/22/202441DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.2会会计账计账簿的簿的检查检查【案例分析【案例分析21】：】：从从银银行存款余行存款余额调节额调节表表发现发现税收税收问题问题.doc5/22/202442DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.2会会计账计账簿的簿的检查检查二、二、总总分分类账类账的的检查检查总总分分类账类账是根据会是根据会计计制度制度规规定的会定的会计计科目科目设设置的，它可以提供置的，它可以提供纳纳税人税人资产资产、负债负债、所有、所有者者权权益、成本、益、成本、损损益益变变化的各化的各类总类总括括资资料。可料。可以从以从总总体上了解体上了解纳纳税人税人财产财产物物资资、负债负债等等变变化化情况，从中分析情况，从中分析审查审查，找出，找出查账线查账线索。索。5/22/202443DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.2会会计账计账簿的簿的检查检查三、明三、明细细分分类账类账的的检查检查（一）明（一）明细账细账的的检查检查方法：方法：（二）（二）侧侧重重检查检查的的账户账户1、侧侧重重检查检查借方借方发发生生额额的的账户账户2、侧侧重重检查贷检查贷方方发发生生额额的的账户账户3、侧侧重重检查检查余余额额的的账户账户【案例分析【案例分析22】从】从应应收收账账款款发现账发现账目异目异常常.doc5/22/202444DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.3会会计计凭凭证证的的检查检查一、会一、会计计凭凭证证的的检查检查方法方法对对会会计计凭凭证证的的检查检查，主要通，主要通过审阅过审阅法、核法、核对对法、法、外外调调法与交叉稽核法法与交叉稽核法发现问题发现问题1、会、会计计凭凭证证技技术术性性审查审查2、确定会、确定会计计凭凭证检查证检查范范围围3、注意凭、注意凭证证与与实际实际情况的符合情况的符合4、从、从对应对应关系上关系上检查检查5/22/202445DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.3会会计计凭凭证证的的检查检查二、原始凭二、原始凭证证的的检查检查（一）外来原始凭（一）外来原始凭证证（发发票）的票）的检查检查1、合法性：、合法性：（1）凭）凭证证本身是否是本身是否是经过经过合法的途径和手合法的途径和手续续取得的取得的（2）凭）凭证证所所记载记载的的经济经济内容必内容必须须合法（符合制度合法（符合制度规规定）定）2、完整性：、完整性：（1）凭）凭证证的各的各项项内容填写是否符合要求正确、完整。内容填写是否符合要求正确、完整。（2）手）手续续是否是否齐齐全（有无全（有无经经手人、手人、验验收人、批准人收人、批准人的的签签章手章手续续、单单据附件是否据附件是否齐齐全）。全）。5/22/202446DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.3会会计计凭凭证证的的检查检查3、真、真实实性；性；（1）发发票上的各票上的各项项内容如品名、内容如品名、单单价、数量、金价、数量、金额额，各，各联联是否相符，是否符合是否相符，是否符合实际实际情况。情况。（2）是否属于）是否属于报销联报销联、记账联记账联。5/22/202447DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity2.3会会计计凭凭证证的的检查检查三、三、记账记账凭凭证证的的检查检查【案例分析【案例分析23】20年年10月税月税务检查务检查人人员对员对某公司某公司进进行税行税务检务检查时查时，通，通过观过观察，察，发现该发现该公司租用某写字楼的公司租用某写字楼的二二层层，并，并对该对该租用房租用房产进产进行了装修。根据行了装修。根据这这一一线线索，索，检查检查人人员对该员对该公司公司“长长期待期待摊费摊费用用”账户账户进进行行检查检查，发现该账户发现该账户无装修成本支出，无装修成本支出，经询经询问问，该该公司会公司会计计出具了如表出具了如表1-6、表、表1-7记账记账凭凭证证及所附原始凭及所附原始凭证证：5/22/202448DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity表表1-6 1-6 记账记账凭凭证证 20 20年年4 4月月2020日日 凭凭证证号号139#139#摘要摘要借方科目借方科目贷贷方科目方科目金金 额额记记账账总账总账科目科目明明细细科科目目总账总账科科目目明明细细科目科目千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分支付装支付装修修费费管理管理费费用用修理支修理支出出现现金金3 35 50 00 00 00 00 00 0 记记合合计计3 35 50 00 00 00 00 00 0会会计计主管：主管：复核：复核：出出纳纳：制票：制票：附附单单据据1张张5/22/202449DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity表表1-7 1-7 专专用收款收据用收款收据省省财财政政厅监厅监制制收款日期：收款日期：2020年年4 4月月1818日日 (年版年版)NO123456)NO123456付款付款单单位位公司公司收款收款单单位位装修公司装修公司收款收款项项目目装修款装修款人民人民币币(大写大写)参拾伍万参拾伍万元整元整千千百百十十3 3万万5 5千千0 0百百0 0十十0 0元元0 0角角0 0分分0 0结结算算方方式式现现金金收款事由收款事由材料材料费费200000200000元元,人工人工费费150000150000元。元。备备注注会会计计主管主管稽核稽核出出纳纳交款交款人人王玲王玲陈刚陈刚严严旭旭李雷李雷5/22/202450DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity该该公司同公司同时时提供装修合同一份，根据合同内提供装修合同一份，根据合同内容，容，该该公司委托公司委托装修公司装修租装修公司装修租赁赁的的办办公楼，合同未注明准确的金公楼，合同未注明准确的金额额。5/22/202451DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity【案例分析【案例分析24】检查检查人人员对员对某工厂某工厂20年年纳纳税情况税情况进进行了行了检查检查，在，在检查检查往来往来账账中，中，发现发现“其他其他应应收款收款一李来一李来”账户账户，发发生一笔借款生一笔借款业务业务，金，金额较额较大，遂大，遂调调取