会计实务模拟.ppt

题型n1、单项选择题（单项选择题（151）n2、填空题（填空题（101）n3、业务题（业务题（45）n4、综合题（综合题（30）原始凭证记账凭证报表总帐明细帐日记账审核审核审核对账第一节填制、复核会计凭证n会计凭证是记录经济业务和完成情况的书面证明，也是登记帐簿的依据。n会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。一、原始凭证的取得和填制n原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况、明确经济责任的书面证明。每项经济业务的发生都必须取得或填制原始凭证。n原始凭证按照来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证。1、外来原始凭证的基本内容和要求n（1）外来原始凭证的基本内容。n外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如出差取得的飞机票、餐票等。n外来原始凭证应该具备以下基本内容：1）凭证的名称。如增值税专用发票。2）凭证填制日期和经济业务发生日期。3）填制凭证的单位名称或填制人姓名。4）经办人或责任人的签名或盖章。n5）接受凭证单位的名称。n6）经济业务的内容n7）经济业务的数量、单价、金额。n8）从外单位取得的原始凭证应盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证应有填制人员的签名或盖章。2、自制原始凭证的基本内容n自制原始凭证是由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、进攻本单位内部使用的原始凭证，如收料单、领料单。n其基本内容有以下几个方面：1）凭证的名称2）经济业务的内容3）经济业务的数量、单价、金额。4）经济业务的当事人或责任人5）经济业务发生时间和原始凭证的填制实间。（二）原始凭证的审核n为了如实反映经济业务的发生和完成情况，保证会计信息的真实准确，充分发挥会计的监督作用，会计人员必须做好原始凭证的审核工作，只有经过审核的原始凭证才能作为记账的依据。n1、外来原始凭证的复核（真实性、完整性和合法性）n（1）真实性复核n所谓真实，就是原始凭证上反映的应该是经济业务的本来面貌，不得掩盖、歪曲和颠倒真实情况。原始凭证作为会计信息的基本信息源，其真实性对会计信息的质量具有至关重要的影响，如果不真实，就谈不上完整性复核和合法性复核对真实性的复合主要有以下几个方面：n1）经济业务的双方当事单位和当事人必须真实。n2）经济业务发生的时间、地点和填制凭证的日期必须真实。n3）经济业务的内容必须真实。n4）经济业务的“量”必须真实。既包括实物量也包括价值量。n（2）完整性复核。是指原始凭证应具备的各种基本要素必须完整，且手续齐全。如需经领导签名批准的原始凭证是否有领导人的亲笔签名；凭证联次是否正确等。手续不齐全的原始凭证，应该退回补办手续后再受理！n（3）合法性复核。n所谓合法，就是要按会计法规、会计制度和计划预算办事。n在实际工作中，外来原始凭证不合法一般有三种情况，复核时需要加以注意。n1）明显的假发票、假车票等，可以通过对其印制情况、印章制作水平等进行真假判定，对印制粗糙、水平低劣的要慎重处理。n2）虽真实但制度不允许报销。如私人购置和使用的物品不能用公款报销。3）虽能报销，但制度对报销的比例或金额有明确限制，超过规定比例和限额部分，不能报销。例如制度明确规定了职工出差乘坐交通工具、住宿的标准，超过部分应有出差人自己负担。2、自制原始凭证的复核n其基本要素和填制要求和外来原始凭证基本相同，复核时和外来原始凭证一样，也要对其真实性、完整性和合法性进行复核。n注意：复核单位内部转账用自制原始凭证时（如领料单，折旧计提单等），应把重点放在符合转账业务是否符合会计制度的规定和转账业务的计算是否正确上。如，在复核提取折旧费的原始凭证时，要看所使用的月折旧率是否正确。二、记账凭证的填制和复核n1、记账凭证的填制依据应该是复核无误的原始凭证。n记账凭证必须具备的要素：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员签名或者盖章。收付款的记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。n2、记账凭证种类的确定。n现金或银行存款的收付业务，应使用收付款凭证；除此以外使用转帐凭证。收支业务不多的单位，也可以使用一种通用的记账凭证来记录经济业务。n3、记账凭证日期的填写n填写日期为会计人员填制记账凭证的当天日期n4、记账凭证的编号n记账凭证编号是为了分清会计凭证处理的先后顺序，便于登记帐簿和查帐。n记账凭证编号的方法有多种n1、分别按现金和银行存款收入、按现金和银行存款付出和转账业务三类编号，即分为收字第x号、付字第x号、转字第x号；n2、分别按现金收入、现金付出、银行存款收入、银行存款付出和转账五类编号，即现收字第x号、现付字第x号、银收字第x号、银付字第x号、转字第x号。n3、使用一种通用的记账凭证来记录经济业务的单位，可以对全部凭证作为一类，统一连续编号，即第1号至第x号。n不论是用何种编号方法，都应该按月顺序编号，不得挑号、重号。n复杂的会计事项，需要添置两张或更多的记账凭证时，应在原编号后面用分号的形式表示。n5、摘要的填写n记账凭证的摘要栏填写经济业务的简要内容。n填写摘要的要求n1）真实准确，内容要与经济业务的内容和所附原始凭证的内容相符；n2）简明扼要，对经济业务内容表述要准确概括并书写工整。n摘要栏的填写没有统一规定，根据不同类型的经济业务，详略不同。但是基本内容也可以遵循一定的规范。对于收付款业务要写明收付款对象的名称、款项内容，使用银行支票的，应该填写支票号码；购买物资要写明供货单位名称和主要材料或商品的品种、数量；预收预付款项、应收应付款项等债权债务业务，应写明对方单位；对于冲销和补充业务，应写明被冲销和补充的记账凭证的日期和编号。n6、会计科目的运用和会计分录的填制n填写中应写明会计科目的全称，不得简写。而且要写明一级科目、二级科目、甚至三级科目，以便于登记总分类账和明细分类账。要先写借方后写贷方。n7、记账凭证中空行的处理n记帐凭证应该按行次逐行填写，不得跳行，对下面的空行，应该花斜线获一条“S”型线注销。化纤应从金额兰最后一笔金额数字下的空行划到合计数行上面的空行，要注意斜线不要化到金额数字的行次上。n8、所附原始凭证张数的计算和填写。n所附原始凭证张数的计算，是以原始凭证的自然张数为准。但对差旅费、交通费等零散发票可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。n附件张数用阿拉伯数字填写。n对于需要经上级批准的经济业务，批准文件也应作为原始凭证的附件。n除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果有一张原始凭证涉及到几张记账凭证，可把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。9、记帐凭证的签章n记账凭证填写完毕有关人员包括制单、记账、审核、会计主管，均要签名盖章。收付款凭证，出纳人员要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付、防止差错。n10、发生现金与银行存款之间相互化转及各开户行银行存款之间的收付款业务时，一律编制付款凭证，不编收款凭证。三、记账凭证的审核n记账凭证的审核基本内容包括：l.审核记账凭证是否依据审核无误的原始凭证填制。2.审核记账凭证应借、应贷会计科目(一级、二级或明细科目)和金额是否正确；借贷双方金额是否相符；明细账金额之和与相应的总账金额是否相符。3.审核记账凭证的摘要是否清楚,日期、记账凭证编号、附件张数及有关人员的签名填写是否完整。（四）记账凭证错误的更正n如果在填制记账凭证时发生错误，不得任意更改，应当重新填制；已登记入账的记账凭证，在年内发现填写科目错误时，应用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏内注明“注销某年某月某号凭证”，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“某年某月某号凭证”。n如果科目没有错误，只是金额错误，可以将错误数字全数用单红线注销，并在错误数字上盖章，另在上方填写正确的数字（划线更正法）；也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证。调增金额用蓝字（补充登记法），调减金额用红字（红字更正法）。发现以前年度的错误，应用蓝字填制一张更正的记账凭证。三、书写规范n办理会计事项要求书写正规的文字与数字。书写正规的文字和数字，是会计人员的基本功，也是会计基础工作好坏的重要标志。n（一）填制会计凭证、登记帐簿和编制会计报表等，应使用钢笔或碳素笔，用篮色或黑色墨水，禁止使用圆珠笔或铅笔；按规定需要书写红字的，用红墨水，需要复写的会计凭证、会计报表，可使用圆珠笔。n（二）在凭证、帐簿、报表上填写摘要或数字时，要在格子的上方留有二分之一的空距，用以更正错误。n（三）书写阿拉伯数字，应紧靠底线书写，字体要自右上方斜向左下方，倾斜度为15度30度。字与字之间的距离要相同，大约空出半个数字的位置，数字之间不许连写。在印有数位线的凭证、账簿、报表上，每一格只能写一个数字，也不能在中间留有空格。n写上出头，写和下出头，并超过底线，出头的长度约为一般字体高度的四分之一；写时，字高、字宽要与其他数字相同；写、时，圆圈必须封口。n（四）大写金额数字，应用汉字正楷或行书体书写。书写的文字以国务院公布的简化字为标准，力求工整，清晰。不要自造简化字，也不要滥用繁笔字，禁止使用连笔字。n大写：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、圆（元）、角、分、零、整（正）。n大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”或“正”字样，大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或“正”字。n大写金额数字前未印有人民币字样，应加填“人民币”三字，“人民币”三字与金额数字之间不得留有空白。小写金额数字合计前，要填写人民币符号，与金额数字之间也不得留有空白。n阿拉伯金额数字之间有时，汉字大写金额要写“零”字，如101.5，汉字大写金额应写成人民币壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如1004.56，汉字大写金额应写成人民币壹仟零肆圆伍角陆分；n阿拉伯金额数字元位是“”，或数字之间连续有几个“”，元位也是“”，但角位不是“”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字，如1320.56，汉字大写金额应写成人民币壹仟叁佰贰拾圆零伍角陆分，或人民币壹仟叁佰贰拾圆伍角陆分。n（五）账簿及报表书写数字发生错误时，要采用正确的更正方法即将错误数字全数用单红线注销，并在错误数字上盖章，另在上方填写正确的数字，严禁用刮擦涂抹或用药水消除字迹方法改错。第二节、登记会计账簿n会计账簿是指由一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。企业通过将会计凭证中反映的经济内容过入相应账簿，可以全面反映会计主体在一定时期内所发生的各项资金运动，储存所需要的会计信息；提供企业一定时期内经济活动的详细情况，也可以反映企业财务及经营成果状况。1 1账簿的启用账簿的启用n 企业购置的会计账簿的扉页或封底，都有账簿使用登记表或经管人员一览表，会计人员在启用账簿时，要认真填写相关内容，如启用日期、起止页数、记账人员姓名、会计人员姓名、单位财务章或公章。当记账人员或会计主管人员工作变动时，应办理账簿移交手续，并在启用表上记录交接日期、交接人、监交人的姓名，并加盖公章。2 2账簿的登记账簿的登记n 为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的凭证登记。具体包括以下几个方面：n(1)填写项目齐全，内容完整。n 登记账簿时，需将账页中的日期、凭证编号、摘要、金额等项目填写齐全，摘要简明扼要，书写规范整齐，数字清晰无误。账簿中的月、日应填写记账凭证的日期，每一笔记账凭证中的业务登记完毕，都应在记账凭证“过账”栏内划“”，表示记账完毕，避免重记、漏记。在登记账簿时，账簿登记人员在登记账簿前，应根据岗位责任制和内部牵制要求对审核过的记账凭证再复核一遍，如发现记账凭证有错误，可暂停登记，报告会计主管人员，由他做出修改或照登决定。在任何情况下，凡不兼任填制记账凭证工作的记账人员都不得自行更改记账凭证。(2)各种账簿的登记要求。n A现金日记账和银行存款日记账。一般由出纳员根据办理完毕的收付款凭证，随时进行逐笔登记，如不能随时登记，也应保证每天登记一次，并每天结出余额。B明细分类账。明细分类账是根据原始凭证或记账凭证直接登记的，应根据业务发生情况及时进行登记，以掌握企业财务经营动态。C总分类账。总分类账由于各企业账务处理程序不同，可以根据记账凭证直接登记，也可以根据科目汇总表或其他方式登记，所以可以三五天登记一次，也可以根据汇总记账凭证的时间按旬或月中、月末进行总分类账登记。(3)书写要求。n 为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，记账必须使用蓝黑墨水或碳素墨水，并用钢笔书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写，除结账、改错、冲账、登记减少数可以使用红笔登记外，其余账簿记录均不得使用红色墨水。在书写文字和数字时，不要写满格，一般应占格距的12，这样就可以在发现错误时，在该文字和数字的上面进行更正。(4)连续登记。n 记账时，必须按账户页次逐页逐行登记，不得跳页、隔行，如无意发生隔行、跳页现象，应在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，加盖“此页空白”或“此行空白”的戳记，并由记账人员签章。每一账页记录完毕结转下页时，为表现账目的连续性，应当结出本页合计数及余额，并在本页最后一行摘要栏注明“过次页”，在下页第一行摘要栏“承前页”，并将上页余额及发生额过入次页；也可以上页最后一行不结计发生额合计及余额，而直接在次页第一行承前页写出发生额合计数及余额。n 财政部会计基础工作规范对于“过次页”的本页合计数的结计方法做了如下具体规定：n 第一，对现金、银行存款和收入、费用明细账等需要按月结计发生额账户，结计“过次页”的本页合计数应当是自本月初起至本页末止的发生额合计数。n 第二，对需要结计本年累计发生额的某些明细账户，结计“过次页”的本页合计数应当是自年初起至本页末止的累计发生额。n 第三，对不需按月和按年结计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。(5)余额结计要求。n 凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”、“贷”表明余额方向，并在“余额”栏内写清余额金额。没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内“元”字的位置用“0”表示。3 3对账和结账对账和结账n (1)对账。n 对账指为了保证账簿记录的正确性，而进行的账项之间的核对工作。它包括账证、账账、账实核对。n A账证核对。指账簿记录与记账凭证及相关原始凭证核对，核对内容包括记账时间、凭证字号、摘要内容、记账方向及金额。n B账账核对。指不同账簿之间依据它们的内在关系，核对其金额是否相符。主要包括：所有总账借方发生额的合计数与贷方发生额的合计数应当一致并核对相符；有关总账账户余额与其所属明细分类账余额核对相符；现金日记账和银行存款日记账的余额与其总账余额核对相符；会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账余额是否相符。n C账实核对。指各项财产物资账面余额与实用数额之间的核对。主要包括：现金日记账余额与企业实际库存现金额是否一致；银行存款日记账余额与银行对账单金额是否一致；各财产物资明细账与其使用保管部门的财产、物资的明细账是否一致；有关的债权债务明细账余额是否与对方单位记录的金额一致。(2)结账n 结账是指在会计期末结清账簿记录，即计算本期发生额和期末余额。结账可以是月末、季末、年度末，为编制会计报表做准备。结账是结算各资产、负债、所有者权益、收入和费用的发生额，并据以计算出企业利润。n 具体按下列程序进行：其一，结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账，包括本期调整的账项也须按规定全部结转有关账簿。其二，将有关收入、费用等有关损益账户余额转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。其三，结算出资产、负债、所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。n结账时按下列方法进行：A对于需按月统计发生额的账户，在期末结账时，要在最后一笔业务记录下面的借方栏开始到余额栏为止画通栏单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内盖“本月合计”戳记，在“本月合计”栏下面再画一条同样的通栏红线。B对于需要结计本年累计发生额的账户每月结账时，应在“本月合计”栏下结出自年初至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏写明“本年累计”宇样，在栏下再画一条通栏红线，12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，应在全年累计发生额下面画通栏双红线。n C对于不需按月结计发生额的账户，如应收应付、财产物资明细账，每登记一次，就要随时结出余额，每月最后一笔余额就是月末余额，月末结账时，只需在最后一笔业务记录下面自借方栏至余额栏画通栏红线即可。n D对于总账账户只需结出月末金额即可，但在年终结账时，为了总括反映企业财务状况和经营成果全貌，核对账目，需将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计栏下画通栏红线。n E企业在年度终了，会计人员需要结账。凡有余额的账户，应将其余额结转下年，即将所有有余额的账户余额直接过入新账余额栏内，而不需专门编制记账凭证，也不需要将余额再记入各账户的借方，使本年余额为零。n融资租赁的固定资产，应()A、由出租方计提折旧 B、由承租方计提折旧C、不计提折旧 D、由租赁双方协商确定一方计提折旧 n 某公司年末“应收账款”科目的借方余额为50万元，“预收账款”科目贷方余额为60万元，其中，明细账的借方余额为15万元，贷方余额为75万元。“应收账款”对应的“坏账准备”期末余额为6万元，该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（）万元。n委托代销方式下，受托方确认收入的时点是（）。n A.委托方交付商品时 B.受托方销售商品时 n C.委托方收到代销清单时 D.委托方收到贷款时 企业对短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，2001年12月31日，A股票的成本5500元，市价4500元，企业计提了短期投资跌价准备；2002年6月30，A股票的成本没变，市价5000元。根据上述资料，2002年6月30日该企业对A股票应()。根据业务编制会计报表n2005年12月份发生如下业务，请作出会计分录：n1、12月1日购买原材料10000千克，单价2元，价款20000元，增值税3400元，开出一张商业承兑汇票。借：原材料20000应交税金应交增值税3400贷：应付票据商业承兑汇票23400n2、12月6日，向中心小学捐赠香皂10箱，每箱计税价格1000元，成本800元。借：营业外支出9700贷：库存商品香皂8000应交税金应交增值税1700n3、12月9日，接受德达股份公司的实物投资，包括一台需要安装的生产设备，公允价值460000元，和一项专利权，公允价值530000元，双方协商投资额为800000元。借：在建工程生产设备460000无形资产专利权530000贷：实收资本800000资本公积-资本溢价190000n4、银行存款支付德达股份公司投入的生产设备安装费40000元。借：在建工程生产设备40000贷：银行存款40000n5、设备安装完毕，交付使用。借：固定资产生产设备500000贷：在建工程生产设备500000n6、12月10日，采用托收承付方式，销售给A市天洪公司香皂500箱，单价200元，增值税率17%，另用支票代垫运杂费400元，向银行办妥托收。香皂每箱成本170元。借：应收账款天洪公司117400贷：主营业务收入香皂100000应交税金应交增值税17000银行存款400借：主营业务成本香皂85000贷：库存商品香皂85000n7、12月11日，取得建设银行300000元借款，借款期限3年，为用于扩建厂房的专项借款，年利率6%。（截至2005年12月31日厂房尚未开工建设）。借：银行存款300000贷：长期借款建设银行300000n8、12月31日计提长期借款利息借：财务费用利息支出1000贷：长期借款建设银行（应计利息）1000n9、12月31日计提本月固定资产折旧。（2005年11月末固定资产原值1500000元，其中厂房原值800000元，月折旧率0.5%，生产设备原值700000元，月折旧率0.85%）借：制造费用9950贷：累计折旧9950n10、2005年11月末应收账款余额为300000元，其中账龄为2-3年的100000元（坏账准备计提比例为10%），1-2年的200000元（坏账准备计提比例5%），1年以下应收账款不计提坏账准备。借：管理费用20000贷：坏账准备20000n11、本公司对华苑公司的长期股权投资占其所有者权益的25%，本年度华苑公司获得净利润160000元；同时华苑公司接受捐赠80000元，华苑公司所得税率为33%。借：长期股权投资华苑公司（损益调整）40000贷：投资收益40000借：长期股权投资华苑公司（股权投资准备）13400贷：资本公积股权投资准备1340012、将本月损益类科目转入本年利润进而转入未分配利润。n借：主营业务收入100000投资收益40000贷：本年利润140000借：本年利润115700贷：主营业务成本85000管理费用20000营业外支出9700财务费用1000借：本年利润24300贷：利润分配未分配利润24300