上市公司与政府资金往来的会计处理.doc

上市公司与政府资金往来的会计处理据不完全统计，沪深两市目前已有1325家上市公司发布2012年年报。年报显示，1311家企业收到政府补助，补贴金额总计549.07亿元，平均每家上市公司获得补贴达4188.07万元。政府补贴资金已更多地用于扶持企业技术创新和产业升级转型，但是，这些补助资金仍或多或少地起到了粉饰上市公司业绩的作用，成了多家上市公司的扭亏利器。近日，证监会下发的最新一期上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2013年第1期）（以下简称问题解答）共包括5个问题，其中有2个问题对政府补助的不同情形作了规范。本文主要探讨上市公司与政府资金往来的财务会计处理。按权责发生制原则确认政府资金企业会计准则第16号政府补助规定，满足下列条件的，才能予以确认政府补助：企业能够满足政府补助所附条件；企业能够收到政府补助。政府补助的主要形式有：财政拨款、财政贴息和税收返还。企业会计准则第16号政府补助应用指南规定，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助，可以按照应收的金额计量，对政府补助款项确认“其他应收款”。问题解答对此进行了强调，对于政府补助的确认原则，应该为权责发生制，但是实践中，上市公司多采用收付实现制，问题解答只是重申了企业会计准则第16号政府补助的相关规定。例1，甲企业为一家储备企业，2012年实际粮食储备量1亿公斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每公斤0.08元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。2012年1月1日，甲企业确认应收的财政拨付的补贴款（单位：万元，下同）：借：其他应收款800贷：递延收益800。2012年1月10日，甲企业实际收到财政补贴款：借：银行存款800贷：其他应收款800。2012年1月，将补偿1月保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益200贷：营业外收入200。按实质重于形式原则确认政府补助政府补助指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助的实质是“无偿性”。企业与政府之间的往来，不仅是政府补助，企业应根据经济往来的实质进行会计计量。1.商业性交易。如政府采购，根据问题解答的规定，应当按照企业会计准则第14号收入规定进行会计处理，并作为营业收入列报。因该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关。在判断该交易是否具有商业实质时，应考虑该交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等。例2，2013年6月，乙污水处理设备生产厂中标某市117万元污水处理设备政府采购项目，合同规定，乙将全部产品运至指定的地点经安装验收合格后，由财政主管部门支付货款达到合同总额的90%，质量保证期期满支付合同总额10%的余额。假设该企业为一般纳税人，会计处理采用企业会计准则。乙企业污水处理设备安装验收合格后的会计处理为：借：银行存款105应收账款12贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17。2.政府代第三方支付给企业的款项。例如，政府代农民交付供货企业的农机具购买资金，属于供货企业的产品销售收入，对于收款企业而言，这项收入不是企业无偿取得的，不属于政府补助。例3，某省2012年农机购置补贴政策继续实行“差价购机、县级结算、兑付到企业”的结算方式，由于各种机具的补贴标准一定，农民在购机时，可扣除补贴部分，直接交差价，供货企业向购机农民出具实际成交价购机发票，为方便结算，购机可以现金交易，也可以银行转账到政府部门指定的专户上，由政府再转账到农机购买企业。2012年8月，丙农具生产厂销售玉米收获机100台，每台售价7.4万元，政府补贴2.4万元，农民实交5万元。月底政府通过银行转账，代农民交付给丙当月全部玉米收获机购买资金和政府补贴。假设该企业为一般纳税人，会计处理采用企业会计准则。丙企业会计处理为：借：银行存款740贷：主营业务收入632应交税费应交增值税（销项税额）108。3.政府投资补助企业收到财政资金，首先需要明确的是财政资金的性质，只有在排除了属于政府资本性投入（包括投资补助）和确定无需返还的基础上，才属于政府补助。投资补助如何界定，主要根据相关批文和财政资金管理办法对款项性质的界定，实务上应注意：（1）在判断企业所收到的财政资金是否属于政府补助准则的范围时，除了考虑是否需要返还、国家是否因此而享有所增加的权益（股权或者国家独享资本公积）等因素以外，还需要关注作为财政拨款拨付依据的相关财政资金管理办法。（2）企业会计准则第16号政府补助的应用指南规定，政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为资本公积处理的，也属于资本性投入的性质。由于“投资补助”实际上是对政府补助的突破和例外，实务中应对投资补助的界定从严把握，除了有明确规定属于投资补助的“中央预算内固定资产投资补助”及其地方政府配套资金以外，其余地方性拨款一般不将投资补助计入资本公积处理，而是按照政府补助的原则进行会计处理。例4，丁公司2011年3月1日，与市人居环境委员会签订环保专项资金使用合同书，项目为废水处理改造设备，无偿资助资金260万元。2011年4月1日，丁公司购入大型设备，以银行存款支付实际成本为220万元，同日采用出包方式委托戊公司开始安装。2011年6月30日安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用40万元，以银行存款支付。同日交付使用，使用寿命为5年，预计净残值为50万元，采用年数总和法计提年折旧额。解析：市人居环境委员会作为地方政府部门，无偿资助丁公司环保资金260万元，非政府资本性投入，收到款项时，应记入“递延收益”，不记入“资本公积”。3月1日丁公司收到投资补助，确认政府补助：借：银行存款260贷：递延收益260。4月1日丁公司购入设备：借：在建工程220贷：银行存款220。6月30日安装完毕：借：在建工程40贷：银行存款40借：固定资产260贷：在建工程260。2011年计提年折旧额：2011年计提的年折旧额（26050）515235（万元）借：管理费用35贷：累计折旧352011年分配递延收益：借：递延收益26（26052）贷：营业外收入26。