营改增后全部差额征税行为、影响分析、发票如何开具(更新版)(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!营改增后全部差额征税行为、影响分析、发票如何开具（更新版）（老会计人的经验）【按】从湖北省国税局、河北省国税局就部分差额征税行为、但可全额开票的答疑相继出台后，后续得到了总局非公开确认；最近广州、新疆国税解答也进一步印证了可以全额开票情形。现按照上述观点对之前的部分内容进行更新，供参考；如有异议，请留言。一、一般计税方法中按差额确定为销售额的应税行为1、金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。【影响分析】因为金融商品转让，不得开具增值税专用发票，下游环节不能凭票进行抵扣，但可根据盈亏相抵余额征税，对下游环节无影响。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。2、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。【影响分析】代收的政府性基金或行政事业性收费，本身即非代理服务销售，与会计口径一致，对下游环节无影响。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。3、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。【影响分析】可以全额开具增值税专用发票，无需扣除上述利息、车购税；对下游无影响。4、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。【影响分析】可就取得的全部价款和价外费用（不含本金）开具专票，对下游无影响。但2016年5月1日以后，融资性售后回租属于贷款服务，纳税人接受的贷款服务，其进项税额不得抵扣。5、原有形动产融资性售后回租服务。根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：销售额=收取的全部价款和价外费用-向承租方收取的价款本金及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。销售额=收取的全部价款和价外费用-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息可以全额开具专用发票，对下游无影响。6、试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。【影响分析】如果承运方为一般纳税人，客运场站服务一般纳税人可以从承运方取得增值税专用发票，并可根据注明的增值税进行抵扣；但因运输服务为11%的税率，客运场站服务为物流辅助服务，税率为6%，可能会出现增值税税率倒挂，故仍采用差额征税办法，其取得的增值税专用发票进项税额不能抵扣。因购进的旅客运输服务不能从销项税额中扣除，故不会导致下游环节抵扣减少，不会因此造成重复纳税。7.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。【影响分析】旅游服务可以选择按差额确定为销售额，扣除部分不能开具专用发票、可以开具普通发票、差额部分仍可以开具专用发票；但也可以选择费用不扣除，则可以根据销售额开具全额专用发票，故对下游客户影响有限；这里需要旅游服务公司能够根据客户需要灵活选择，不宜适用“一经选择，36个月不能变更”要求。8、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。【影响分析】扣除土地受让金，可以降低房地产开发企业增值税负，对于购买方为非增值税一般纳税人的单位或其他个人，因不能传导至下游，有利于降低流转税负、促成交易；可以全额开具专用发票，对下游无影响。9、适用简易计税方法的二手房销售服务（包括一般纳税人、小规模纳税人、自然人）。【影响分析】销售额=收取的全部价款和价外费用-该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价，可以全额开具专票，对下游无影响。10、电信企业为公益性机构接受捐款销售额=收取的全部价款和价外费用-支付给公益性机构的捐款【影响分析】其差额扣除部分（即接受的捐款），不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。纳税人符合差额征税条件的，应在2016年5月1日后、第一次申报差额计税前向主管国税机关申请备案。11、一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。【影响分析】选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票；差额部分，仍可以开具专票。12、纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。【影响分析】向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票；差额部分，仍可以开具专票。二、简易计税（含一般纳税人选择适用）按差额确定为销售额的应税行为1、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。【影响分析】可以全额开具专用发票，对下游无影响。2、试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。【影响分析】可以全额开具专用发票。3、小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。【影响分析】可以申请代开全额开具专票。4、其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。【影响分析】购买人非其他个人，可以申请代开全额开具专票5、个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。【影响分析】购买人非其他个人，可以申请代开全额专票。6、小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。【影响分析】全额征税可以代开全额专票；差额征税可以就差额开具专票。三、上述应税行为差额扣除需取得的合法凭证需取得如下合法凭证：1、支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。2、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。3、缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。4、扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。5、国家税务总局规定的其他凭证。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。