费用类进项的税会处理(一)【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!费用类进项的税会处理(一)【会计实务经验之谈】在兼有一般计税及简易计税、免征增值税项目的情况下，企业所发生的成本费用（包括资本性支出和费用性支出）需要按照税法和会计准则的规定分别进行税会处理，今天先谈费用类进项。一、费用类进项的界定根据会计准则的规定，费用是企业经济利益的流出，其表现形式为利润表中的费用性项目，包括管理费用、财务费用和销售费用等三大类。税法中的费用类进项包括非固定资产类的货物、加工修理修配劳务、以及营改增试点范围的七种服务（交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、现代服务、金融服务和生活服务）。税会关于费用类进项的界定，内容和口径上基本重合，如企业购买的低值办公用品属于非固定资产类货物，会计上也以管理费用核算，企业发生的贷款利息属于购买贷款服务，会计上也以财务费用核算；但税法的口径略大于会计，如企业购买的原材料属于非固定资产类货物，但会计上通常将原材料作为存货或生产成本而不是费用进行核算。二、费用类进项的税会处理（一）不允许抵扣的费用财税201636号文附件1第27条列举的五种服务，包括旅客运输服务、贷款服务（包括该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用）、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。此类费用不管用于何种用途，其对应的进项税额均不得抵扣。策略：此类费用对方通常不会开具专用发票，企业根据取得的普通发票，直接将价税合计数计入有关费用科目即可。在取得专用发票的情况下，为防止滞留票的产生，建议企业：认证后不予抵扣，或认证后申报抵扣同时做进项税额转出。例1：某企业2016年6月25日在某酒店举办年中工作会，取得该酒店开具的专用发票一张，发票上分两行注明：会议费金额20000元，税额1200元；餐费金额5000元，税额300元。税务处理：企业在认证或勾选此张专票后，填报申报表如下：会计处理：借：管理费用 25000应交税费应交增值税进项税额 1500贷：银行存款 26500借：管理费用 300贷：应交税费应交增值税进项税额转出 300（二）无一般计税项目的费用假定纳税人某一期间只有简易计税项目和免税项目，如施工企业所属项目全部为选用简易计税方法的老项目，则该企业（包括机关本部和项目部）对应期间所发生的所有的费用，一律按照上述五种费用的处理原则处理，万万不可待一般计税项目产生以后再进行认证抵扣，进行所谓的“纳税筹划”。例2：某施工企业2016年6月只有一个选用简易计税方法计税的老项目，2016年6月该施工企业发生的费用，共取得专票3张，其中项目部2张，分别为施工机械修理费2340元，金额2000元，税额340元，钢材款58500元，金额50000元，税额8500元；公司本部1张，为住宿费1060元，金额1000元，税额60元。税务处理：企业应按照例1的做法，将3张专票认证后，填表如下：项目部会计处理：借：原材料 50000工程施工合同成本 2000应交税费应交增值税进项税额 8840贷：内部往来公司 60840借：原材料 8500工程施工合同成本 340贷：应交税费应交增值税进项税额转出 8840月末项目部应将进项税额和进项税额转出一并结转至公司本部。公司本部会计处理：借：管理费用 1000应交税费应交增值税进项税额 60贷：银行存款 1060借：管理费用 60贷：应交税费应交增值税进项税额转出 60总结：以上两种情形，选用的是先认证再抵扣，然后同时再做进项税额转出的策略，这种做法工作量比较大，企业也可以认证后，直接不申报抵扣，也就是不填饱报附列资料（二），自然也就不用再做进项税额转出的会计处理了！当然，最简单的办法，是以上两种情形不要专票，直接以普通发票入账即可。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。