新企业所得税申报表热点问题探讨之七.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!新企业所得税申报表热点问题探讨之七一、广告费的分摊，分摊的是费用还是扣除额度？财税（2017）41号文件，保留了关联企业间广告费业务宣传费的分摊政策。这其中分摊的是费用还是可扣除的额度呢？如果分摊的是费用，摊入方应该作费用处理，道理上摊出方应该开具发票。如果分摊的是可税前扣除的额度，那相当于摊入方不需要会计上进费用，分到的只是可税前扣除的额度。41号文件讲的不是十分明了，借助申报表可以更好理解政策。5060广宣费调整表中，第10行是分摊出去的广宣费，11行是分摊进来的广宣费。请注意12行是本企业的纳税调整数，在12行中，分出数作为调增数、分入数作为调减数来调整的。意思也就是分摊进来的费用，是会计上不存在、而所得税上可列支的金额。可见，广宣费的分摊，分摊的是一种可所得税前扣除的额度。正因为分摊的是税前扣除的额度，所以41号文规定，在广宣费的分摊中，分出方受比例限制，分入方不受比例限制。二、企业为员工购买的商业健康险，能否企业所得税前扣除？财税（2017）39号文件明确了商业健康险个人所得税扣除的政策，给予了每人每年2400元的个税扣除限额。企业为员工购买商业健康险能否在企业所得税前扣除呢？有人认为可以在企业的职工福利费中列支，有人认为不得在所得税前扣除。个人意见，企业为员工承担的商业保险费用，目前能扣除的只限于以下几种：企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费；企业员工出差时随飞机票火车票等购买的人身意外保险（一般掌握单次随飞机票、火车票买的可扣除，如一年一次性为出差较多人员购买的人身险就不得税前扣）。因此，商业健康险在企业所得税前扣除，目前没有政策支持。在总局没有相应政策出台前，企业为员工购买的商业健康险不得在企业所得税前扣除。三、公益性捐赠又有什么新政策？财税（2018）15号文件因新申报表而生，新申报表的填表说明和表格设计，已经说明了捐赠支出扣除的顺序。15号文以正式文件形式予以了明确：1、先捐先扣法。2017年的捐赠，当年未扣完的，一直可结转到20年扣除。20年汇算清缴时，17、18、19年都有未扣完的捐赠，20年也发生了捐赠，按17、18、19、20年的时间先后排好队，先捐的先扣，对纳税人来说是个利好。2、结转三年时点从何时起。15号文件明确了2016年9月1日至2016年12月31日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分，可结转扣除，这和修改后慈善法进行了完美对接。问题来了，企业 16年发生的捐赠都是在9月1日后发生，这没有争论，超过限额的适用结转政策。但如果既有9月1日前、又有9月1日后，且全年加起来超标的怎么计算结转额，文件没有明确，似乎也不想明确。公益性捐赠还需要注意问题：1、票据问题。捐赠给政府及政府部门，必须取得的凭证是公益性捐赠票据。2、公益性股权捐赠的特殊政策。财税（2016）45号对公益股权捐赠，作出了特殊的规定。可以按照股权的历史成本确定捐赠额，并按有关规定在所得税前扣除。这里有二点需要关注：如企业捐了个股权，历史成本10，公允价30，会计上做了10的营业外支出。第一点，所得税上不能按公允价30视同销售，在填写5010视同销售表时，视同收入和视同成本都为10（也有观点认为所得税上不需要视同销售）。第二点5070表的捐赠账载金额应该是10，也就是说税收上能列支的捐赠额按历史成本确认，也只能是10。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。