第九章责任会计.ppt

2024/5/22 周三1学习目标 1了解：责任会计的定义、内容以及基本原则。2掌握：内部转移价格的涵义及其制定。3熟练掌握：责任中心的类型及其特点和考核办法。2024/5/22 周三2本知识点主要内容一、责任会计概述二、责任中心设置与业绩考核三、内部转移价格2024/5/22 周三3（1）责任会计的定义责任会计是现代分权集权模式的产物，它要求在企业内部建立若干个责任单位，并按照每个责任单位编制责任预算和组织核算，通过信息的反馈，实现对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。一、责任会计概述2024/5/22 周三4一、责任会计概述责任会计的内容1.责任划分2.责任预算3.责任控制4.责任考核2024/5/22 周三5一、责任会计概述（一）一致性原则不论是责任单位权责范围的确定、责任预算的编制，还是责任单位业绩的考核，都要与企业总体目标保持一致，避免片面追求局部利益的短视行为。（二）可控性原则企业向各个责任单位分配责任时，应以其能够控制为前提；各责任中心只对其能够控制的指标负债；保证权、责、利的统一。2024/5/22 周三6一、责任会计概述（三）反馈性原则建立一套良好的信息沟通与报告制度来反馈责任预算的执行情况，这种反馈包括两个方面：向各责任中心反馈和向上一级责任中心反馈。（四）激励性原则将考核结果与对其的奖惩挂钩。2024/5/22 周三7一、责任中心的设置及其意义责任中心:指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部单位，是权、责、利的统一体。责任中心设置应具备的条件：1.有承担经济责任的主体责任者；2.有确定经济责任的客观对象资金运动；3.有考核经济责任的基本标准经营绩效；4.具备承担经济责任的保证职责和权限。不具备上述条件的不能成为责任中心。第二节责任中心2024/5/22 周三8按其责任权限的范围及业务活动的特点不同，可分为：成本中心、利润中心、投资中心二、责任中心及其考核责任中心成本中心利润中心投资中心2024/5/22 周三91、成本中心是指只对成本负责的责任中心。应用最广泛的一种责任中心形式。成本中心是责任中心中应用范围最广的责任中心类型，工业企业上至工厂一级，下至车间、工段、班组，甚至个人都可划分为成本中心。成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。2、类型：按照控制对象特点的不同A、标准成本中心（直接材料、人工、费用）B、费用中心（管理费用、销售费用）成本中心2024/5/22 周三10按照成本中心控制对象的特点，可将成本中心分为标准成本中心和费用中心。准成本中心又称技术性成本中心标，是指把生产实物产品而发生的各种技术性成本作为控制对象的成本中心。费用中心又称酌量性成本中心，是指把为组织生产经营而发生的酌量性成本或经营费用作为控制对象的成本中心。2024/5/22 周三113、成本中心的特点：只考评成本费用而不包括收入；只对可控成本承担责任；只对责任成本进行考核和控制。2024/5/22 周三12成本中心相对于其他责任中心有其自身的特点，主要表现在：1.成本中心只考评成本费用。成本中心一般不具备经营权和销售权，其经济活动的结果不会形成可以用货币计量的收入，有的成本中心可能有少量的收入，但整体上讲，其产出与投入之间不存在紧密的对应关系，因而，这些收入不作为主要的考核内容，也不必计算这些货币收入。概括地讲，成本中心只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出。2024/5/22 周三132.成本中心只对可控成本承担责任。成本费用依其责任主体是否可控制分为可控成本与不可控成本。凡是责任中心能够控制其发生及其数量的成本称为可控成本；凡是责任中心不能控制其发生及其数量的成本称为不可控成本。具体来说，可控成本必须同时具备以下四个条件：一是可以预计。即成本中心能够事先知道将发生哪些成本以及在何时发生；二是可以计量。即成本中心能够对发生的成本进行计量；三是可以施加影响。即成本中心能够通过自身的行为来控制成本的发生的时间和金额；四是可以落实责任。即成本中心能够将有关成本的控制责任分解落实，并进行考核评价。凡不能同时具备上述四个条件的成本通常为不可控成本。2024/5/22 周三143.成本中心只对责任成本进行考评。属于某成本中心的各项可控成本之和即构成该成本中心的责任成本。从考评的角度看，成本中心工作成绩的好坏，应以可控成本作为主要依据，不可控成本核算只有参考意义。在确定责任中心的成本责任时，应尽可能使责任中心发生的成本为可控成本。2024/5/22 周三164、成本中心的考核指标成本中心的考核指标包括责任成本的变动额和变动率两类指标。其计算公式如下：责任成本变动额实际责任成本预算责任成本责任成本变动率其中，预算责任成本实际产量预算单位成本成本中心2024/5/22 周三17责任成本就是由成本中心承担相应责任的成本。构成：构成一个成本中心责任成本的是该中心的全部可控成本之和。可控成本是指责任单位可以预计、可以计量、可以施加影响和可以落实责任的那部分成本。责任成本2024/5/22 周三18例：甲公司的第一生产车间是一个成本中心，只生产甲产品。其预算产量为4000件，单位标准成本为100元/件，实际产量为5000件，实际单位成本为90元，要求：计算该成本中心的责任成本变动额与变动率。2024/5/22 周三19利润中心是既能控制成本，又能控制收入的责任中心。类型：1、自然利润中心2、人为利润中心利润中心 由于利润是收入扣除成本费用之差，因而，利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。2024/5/22 周三20由于利润是收入与成本费用之间的差额，因此利润中心既要对成本负责，又要对收入负责。与成本中心相比，利润中心往往具有较大的权力与责任，通常处于企业内部的较高层次，如分公司、分厂、分店等。当然，利润中心没有权力决定该中心资产投资的水平。2024/5/22 周三21利润中心有两种形式：1.自然利润中心。这种利润中心虽然是企业内部的一个责任单位，但它既可向企业内部其他单位提供产品或劳务，又可像一个独立经营的企业那样，直接向企业外界市场销售产品或提供劳务。2.人为利润中心。这种利润中心仅对本企业内部各单位提供产品或劳务，不直接对外销售，取得的是企业“内部销售收入”。成为人为利润中心的条件，一是能够为其他责任中心提供产品或劳务，二是能够为该中心的产品或劳务确定合理的内部转移价格。2024/5/22 周三222024/5/22 周三232024/5/22 周三24利润中心对利润负责，其实质是对收入和成本负责。利润中心业绩评价和考核的重点是贡献边际和利润。利润中心边际贡献总额该利润中心的销售收入总额该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额该利润中心边际贡献总额该利润中心负责人可控固定成本总额利润中心可控利润总额该利润中心负责人可控利润总额该利润中心负责人不可控固定成本总额公司利润总额各利润中心可控利润总额不可分摊的各种管理费用、财务费用利润中心的考核指标2024/5/22 周三25投资中心是指既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它具有最大的决策权，也承担最大的责任，投资中心一般是独立法人。投资中心具有投资决策权与利润中心的主要区别。投资中心2024/5/22 周三26考核的内容是利润及投资效果，反映投资效果的指标主要是：（1）投资利润率ROI利润投资额*100%优点：能反映投资中心的综合盈利能力，且剔除了因投资额不同而导致的利润差异的不可比因素，因而具有横向可比性。缺点：缺乏全局观念，容易产生本位主义。（2）剩余收益剩余收益利润投资额预期投资报酬率投资中心的考核2024/5/22 周三27投资利润率是指投资中心获得的利润与投资额之间的比率。其计算公式是：投资利润率其中，上式中的利润指投资中心的税前利润；投资额指投资中心在生产经营中占用的全部资产，如现金、应收账款、存货和固定资产等，一般取期初余额和期末余额的平均值。此外，投资利润率指标还可以做如下分解：投资利润率总资产周转率销售利润率2024/5/22 周三28某企业投资中心投资额为100000元，年净利润为10000元，公司为该投资中心规定的最低投资报酬率为15。要求：计算该投资中心的投资利润率和剩余收益。投资利润率净利润/投资额10000/10000010剩余收益10000-10000015-5000元2024/5/22 周三29内部转移价格指企业内部各责任中心之间转移中间产品或提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。意义：有助于明确划分责任中心的经济责任，使责任中心的业绩考核建立在客观、可比的基础之上，为企业及各责任中心的预测和决策提供可靠的依据。三、内部转移价格2024/5/22 周三30内部转移价格的类型市场价格协商价格双重价格：成本价格1、实际成本法2、实际成本加成法3、标准成本法4、标准成本加成法